e1. Nội dung :
Trong quá trình kinh doanh, Doanh Nghiệp thường phát sinh các khoản mà theo luật pháp quy định Doanh Nghiệp có nghĩa vụ phải nộp cho ngân sách Nhà Nước như : Các loại thuế trực thu và gián thu, các khoản phí, lệ phí và các khoản phải nộp theo chế độ quy định.
Các khoản thanh toán với Nhà Nước của Doanh Nghiệp như : Nhận và hoàn trả vốn, kinh phí … không thuộc nội dung của kế toán thanh toán với ngân sách Nhà Nước.
e2) Nguyên tắc :
- Doanh Nghiệp phải chủ động tính và xác định số thuế, lệ phí phải nộp cho Nhà Nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán về số thuế phải nộp là nghĩa vụ của Doanh Nghiệp.
- Thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ kịp thời các khoản thuế, phí, lệ phí cho Nhà Nước. Mọi thắc mắc, khiếu nại (nếu có) về mức thuế, thuế phải nộp theo thông báo cần được giải quyết kịp thời theo quy định, không được vì bất kỳ lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, đã nộp.
- Nếu phải nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá qui định để ghi sổ kế toán.
e3) Phương pháp :
Chứng từ :
- Các bảng tính các khoản phải nộp Nhà Nước.
- Các thông báo của cơ quan thuế về số thuế phải nộp.
- Các chứng từ nộp thuế, phí, lệ phí, khấu hao (phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng … ).
Tài khoản :
Tài khoản 333 “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nước” : Dùng để phản ánh quan hệ giữa Doanh Nghiệp với Nhà Nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, phản ánh nghĩa vụ và tình hình thực hiện nghĩa vụ thanh toán của Doanh Nghiệp với Nhà Nước trong kỳ kế toán.
Nội dung tài khoản :
TK333
SPS : Số tiền thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp Nhà Nước (-) TrK
SDĐK : Số tiền thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp Nhà Nước ở ĐK SPS : - Số tiền thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp Nhà Nước (+) TrK SDCK : Số tiền thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp Nhà Nước ở CK Trường hợp TK333 dư nợ phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà Nước hoặc số thuế đã nộp được xét miễn hoặc giảm cho thoái thu (nhưng chưa thực hiện việc thoái thu ) hoặc khoản trợ giá được thu. Khi lập bảng cân đối kế toán, số dư này được phản ánh vào chỉ tiêu phải thu khác bên tài sản.
- Tài khoản 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ” : Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ.
TK133
SDĐK : Số tiền thuế GTGT đầu vào được khấu trừ hay được hoàn lại ở đầu kỳ .
SPS : Số tiền thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tăng lên (+) TrK
SDCK : Số tiền thuế GTGT đầu vào được khấu trừ hay được hoàn lại ở cuối kỳ.
SPS : - Số tiền thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ (-) TrK.
- Kết chuyển (-) số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ TrK.
- Số tiền thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại (-) TrK
Các trường hợp tại Công Ty :
Ngày 10/04/2005, Chi Nhánh mua của Công Ty VTNN Nghệ An 2.840,578 tấn DAP, phí đóng gói tại Việt Nam theo HĐKT số 02/04 ngày 01/04/2005, HĐGTGT số 1803, với trị giá tiền hàng chưa thuế là 14.013.517.186 đồng, thuế VAT 5%, thanh toán bằng tiền mặt 7.000.000.000 đồng và bằng tiền gửi ngân hàng 7.013.517.186 đồng.
Ngày 14/04/2005, Chi Nhánh mua của Công Ty Phân Đạm và Hóa Chất dầu khí 1.000 tấn Urea bao theo HĐ 173/ HĐ URE, ngày 04/04/2005 với trị giá chưa tính thuế VAT là 3.904.701.905 đồng, thuế VAT 5% (195.238.095 đồng), thanh toán bằng tiền mặt . Hóa đơn GTGT số 52717.
Ngày 08/04/2005, mua của Công Ty Thiên Lộc Thành 215 tấn phân Urea TQ với giá chưa tính thuế là 825.600.000 đồng, thuế VAT 5% ( 41.280.000 đồng), hóa đơn GTGT số 47078, thanh toán bằng tiền mặt.
Ở nghiệp vụ ngày 10/04/2005, Chi Nhánh phải nộp thuế VAT bằng tiền mặt là 350.000.000 đồng, bằng tiền gửi ngân hàng là 350.676.854 đồng.
Sơ đồ hạch toán TK1111 TK3331 350.000.000 350.000.000 195.283.095 195.283.095 41.280.000 41.280.000 TK1121 350.676.854 350.676.854
- Thuế thu nhập Doanh Nghiệp phải nộp trong tháng 04/2005 là 9.943.102 đồng
TK333 TK334
9.943.102 9.943.102
Thuế thu nhập được phản ánh chi tiết trong tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tháng 04/2005