II. Công tác tổ chức kiểm toán Báo cáo tài chính dự án đợc tài trợ bở
2. Kiểm toán các dự án đợc tài trợ bởi ngân hàng do Công ty AASC thực
2.3. Kiểm toán khoản mục chi dự án:
Chi phí thực hiện dự án bao gồm: Chi phí thuê t vấn, đền bù, chi phí thiết kế, chi phí quản lý, chi phí thực hiện hoạt động. Do tính chất quan trọng của khoản mục chi phí, quá trình kiểm toán phải đảm bảo kiểm tra ít nhất là 50% giá trị của từng khoản mục chi phí.
+ Kiểm tra chọn mẫu đối với các khoản chi mang tính chất thờng xuyên: lơng nhân viên dự án, điện, nớc, điện thoại.
+ Kiểm tra toàn bộ: chi phí thuê t vấn, mua sắm tài sản thiết bị.
+ Kiểm tra chọn mẫu các khoản tiền lớn và bất thờng đối với các khoản chi không thờng xuyên. Việc kiểm tra phải đảm bảo kiểm soát đợc vấn đề sau:
- Đối chiếu với chứng từ gốc bằng các hóa đơn, hợp đồng và các chứng từ thanh toán hợp lý.
- Kiểm tra xem các khoản chi có đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt.
- Kiểm tra các bằng chứng về việc đã nhận đợc hàng hóa hoặc đã thực hiện đợc một dịch vụ (biên bản giao nhận và bàn giao. Xác nhận của bộ phận về việc sử dụng dịch vụ).
- Kiểm tra tính hợp lý của tỷ giá hối đoái đối với các khoản chi bằng ngoại tệ.
- Kiểm tra tỷ lệ tài trợ của ADB, AFD, NDF trong khoản chi phát sinh có tuân thủ theo hiệp định hay không. Trong trờng hợp không kiểm tra đợc các khoản chi, kiểm toán viên có thể lập bảng tổng hợp các khoản chi theo từng mục tơng ứng với các tỷ lệ tài trợ và kiểm tra sổ tổng hợp.
- Kiểm tra xem khoản chi phát sinh có phù hợp với mục tiêu của dự án không?
- Thực hiện thủ tục phân tích so sánh chi phí phát sinh năm nay so với năm trớc và với kế hoạch giải ngân.
- Do không lập đợc số liệu chi tiết theo từng nguồn chi nên kiểm toán viên đã tổng hợp toàn bộ chi theo nội dung và phân loại theo tỷ lệ tài trợ của hiệp định tín dụng.
- Thực hiện các thủ tục phân tích để so sánh chi phí năm nay với chi phí năm trớc và nguồn vốn tài trợ. Các khoản cần so sánh:
+ Chi phí năm nay so với năm trớc.
+ So sánh tỷ lệ chi phí trên nguồn vốn tài trợ năm nay và năm trớc theo số lợng tơng đối, tuyệt đối.
+ Thảo luận với ban quản lý dự án.
Nhận xét, đánh giá hiệu quả dự án, tốc độ giải ngân trên cơ sở phân tích trên.
- Kiểm tra việc cộng dồn trên Sổ Cái, đối chiếu số năm trớc.
- Tổng hợp đối ứng và giải thích các đối ứng. Lu ý các đối ứng bất thờng. - Đối chiếu sổ cái với sổ chi tiết và bảng cân đối phát sinh.
- Kiểm tra chi phí phân bổ từ văn phòng dự án xuống các ban quản lý dự án các tỉnh. Việc kiểm tra gồm:
+ Đối chiếu bảng tổng hợp chi phí phân bổ cho ban quản lý dự án các tỉnh với qui định, kế hoạch phân bổ đã đa cho các nhóm kiểm toán.
+ Kiểm tra việc hạch toán chi phí phân bổ tại ban quản lý dự án các trờng trung tâm.
- Kết luận: nhận xét, bút toán điều chỉnh (Bảng 5)
Lu ý: trong quá trình kiểm toán chi phí, kiểm toán viên đặc biệt lu ý tới tỷ lệ tài trợ cho từng mục chi.
Bảng 5: Nhận xét về khoản chi của dự án B
Công ty Dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Khách hàng: Ban quản lý dự án B Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục: Chi dự án Bớc công việc: Nhận xét Tham chiếu: Ngời thực hiện: NVK Ngày thực hiện
Các khoản chi đều có chứng từ gốc đi kèm.
Theo qui định khi nhận tiền từ thủ quĩ, ngời nhận phải ghi đầy đủ số tiền đã nhận bằng chữ nhng trên thực tế năm 2002, toàn bộ các phiếu chi đều không thể hiện là đã thực hiện thủ tục này.
Nhiều khoản thuế VAT đã hạch toán sai mục chi theo qui định của mục lục ngân sách. Tổng số tiền phí ghi vào mục thuế phí đã hạch toán bằng các mục khác trong năm là 2.162.000đ