Trong giá thành của một CT, HMCT thì khoản mục chi phí NVL trực tiếp là một khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn nên việc hạch toán chính xác đầy đủ, hợp lý chi phí NVL trực tiếp là rất quan trọng bởi nó đảm bảo tính chính xác của giá thành CT, HMCT cũng nh việc xác định đúng lợng tiêu hao vật chất trong quá tình thi công.
NVL trực tiếp dùng trong quá trình thi công công trình gồm nhiều loại: NVL chính nh: Nhựa, đá 4 x6, đá 1 x 2, đá 1 x 1, cát, xi măng, đá 2 x4... NVL phụ : củi, cọc tre
NVL phục vụ cho việc thi công công trình do phòng vật t của Công ty quản lý và chịu trách nhiệm. Phòng vật t có nhiệm vụ hợp đồng mua NVL chuyển về bãi tập kết NVL của Công ty khi có nhiều công trình thi công và gần bãi tập kết hoặc hợp đồng mua NVL chuyển thẳng tới chân công trình nhng vẫn qua hình thức kho.
2.2.1.2. Nội dung kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Khi công ty trúng thầu công trình đờng QL 32A Km71-Km125 Thu Cúc - Thanh Sơn thì phòng kế hoạch kỹ thuật chuyển bảng hạn mức chi phí NVL giai đoạn thi công của công trình mà đã đợc ban Giám đốc duyệt sang phòng vật t. Khi công trình đợc giao cho đội thi công thì phòng vật t căn cứ vào hạn mức vật t cho từng khâu, từng giai đoạn việc để viết phiếu xuất kho NVL. Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên, 1 liên chính lu sổ, 2 liên phụ đợc chuyển xuống thủ kho NVL. Sau khi thủ kho tiến hành giao NVL số lợng theo phiếu xuất kho cho đội thi công thì phải hợp lệ hoá phiếu xuất kho. Sau đó nộp lên phòng kế toán một liên và phòng vật t một liên.
Biểu 3: Tổng hợp chi phí NVL
Công trình: Đờng 32A K71-K125 Thu Cúc - Thanh Sơn
Tên vật t Tổng chi phí vật t
Trong đó
Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 Tháng 8 Tháng 9
Nhựa 122.683.000 95.936.000 26.747.000 Đá hộc 6.864.380 5.280.000 1.584.380 Đá 4*6 10.060.700 10.060.700 Đá 1*2 122.355.000 121.360.300 994.700 Đất đắp lề 34.358.130 34.358.130 1.708.130 ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 333.467.983 258.293.460 61.313.380 13.861.143 Nguồn : Phòng kế toán
2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.2.1. Đặc điểm kế toán chi phí nhân công trực tiếp. (TK622)
Một trong những phơng châm góp phần vào việc nâng cao hiệu quả sử dụng lao động cũng nh năng suất lao động trong quá trình thi công các công trình của Công ty là tổ chức hạch toán đúng, đầy đủ và thanh toán lơng cho công nhân viên một cách kịp thời, thởng phạt hợp lý nhằm khuyến khích công nhân viên làm việc tích cực và hăng say hơn.
ở Công ty Cổ phần Quản lý và xây dựng đờng bộ Phú Thọ thì khoản mục chi phí NCTT đợc mở để tập hợp toàn bộ những khoản chi phí mà công ty phải trả cho ngời lao động trực tiếp thi công trên công trờng đợc hạch toán vào TK 622.
Trả lơng khoán (lơng theo sản phẩm) và lơng thời gian là hình thức lơng mà công ty áp dụng trả lơng cho công nhân trong toàn Công ty. Trong đó:
Lơng thời gian đợc áp dụng cho bộ máy quản lý, chỉ đạo thi công (đội tr- ởng các đội) đợc hạch toán vào TK 627.
Lơng khoán đợc áp dụng trả lơng cho công nhân trực tiếp thi công theo từng khối lợng công hoàn thành.
Công ty áp dụng công thức tính lơng khoán:
Tiền công phải trả = Khối lợng công việc giao
khoán x
Đơn giá tiền lơng Đối với những khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ mà Công ty phải nộp thay cho CNTT thi công và cả gián tiếp các đội không hạch toán vào TK 622 mà đợc hạch toán vào TK 627 - chi phí sản xuất chung. Cuối mỗi quý Công ty tiến hành phân bổ vào chi phí sản xuất chung cho mỗi công trình trong quý.
2.2.2.2. Nội dung kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty (TK622)
Công trình đờng QL 32A Km71-Km125 Thu Cúc - Thanh Sơn đợc công ty giao cho đội 5 trực tiếp thi công công trình. Khi khối lợng giao khoán xuống đội, đội trởng, thống kê đội theo dõi thời gian làm việc của từng cá nhân trong đội để tính lơng. Từ bảng lơng bảng chấm công Bảng lơng tháng 7/2007 của đội 5 kế toán ghi:
Nợ TK 334 Phải trả công nhân viên 45.263.000 Có TK 136 Phải thu nội bộ (Đội 5) 45.263.000 Kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu để thanh toán lơng cho công nhân viên trực tiếp thi công của đội
Nợ TK 622 Chi phí NCTT ( QL 32A Km 71-Km125) 45.263.000 Có TK 334 45.263.000
- Khi Công ty thuê nhân công ngoài căn cứ hợp đồng lao động kế toán ghi: Nợ TK 622 Chi phí NCTT ( QL 32A Km 71-Km125) 4.886.000
Có TK 1111 Tiền mặt 4.886.000 *) Cuối tháng kết chuyển chi phí NCTT
Nợ TK 154 Chi phí SX KD DD ( QL 32A KM 71- 125) 50.149.000 Có TK 622 Chi phí NCTT 50.149.000 Khi tập hợp đầy đủ chứng từ kế toán tiến hành vào sổ chi tiết TK 622 phát sinh trong tháng.
2.2.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công.
2.2.3.1. Đặc điểm kế toán chi phí sử dụng máy thi công (TK623)
Chi phí sử dụng MTC là những chi phí bỏ ra trong quá trình sử dụng MTC bao gồm những chi phí về lơng, chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao MTC, chi phí thuê MTC.
Việc đa máy móc vào trong thi công sẽ làm giảm bớt chi phí lao động thi công, làm tăng tiến độ thi công nên Công ty phải chú trọng vào việc đầu t mua sắm máy móc, trang thiết bị để phục vụ cho thi công. Tuy vậy vẫn cha thể trang bị một cách đầy đủ tất cả các loại máy móc cần thiết. Trong quá trình thi công
công trình đờng QL32A Km 71 - Km 125 đã tiến hành thuê một số MTC mà công ty không có để phục vụ cho công trình nh máy đầm, máy ủi …
2.2.3.2. Nội dung kế toán chi phí sử dụng máy thi công (TK623)
*Đối với máy đi thuê:
Khi thuê MTC Công ty thờng thuê theo hình thức trọn gói, tức là thuê theo khối lợng hoàn thành ứng với từng ca máy nên mọi chi phí phát sinh khi sử dụng MTC bên cho thuê máy phải hoàn toàn chịu. Để theo dõi và hạch toán những chi phí phải trả cho đi thuê MTC thì kế toán sử dụng các chứng từ gốc: hợp đồng thuê máy, hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành, phiếu chi … và căn cứ vào các chứng từ đó kế toán hạch toán chi phí do đi thuê máy trên TK 623 của công trình.
*Đối với MTC của Công ty:
Để tiện cho việc theo dõi quản lý chi phí sử dụng MTC. Công ty mở chi tiết TK 623:
TK 623x: Chi phí sử dụng xe TK 623m: Chi phí sử dụng máy TK 623: Chi phí trạm trộn
Để tránh tình trạng MTC của Công ty không đợc sử dụng hết công suất mà vẫn phải tính khấu hao theo thời gian nên Công ty đã lập Đội MTC riêng do Công ty trực tiếp quản lý.
Chi phí MTC bao gồm chi phí về nhiên liệu, chi phí tiền lơng cho công nhân lái MTC, chi phí khấu hao MTC, chi phí tổ sửa chữa MTC.
+ Chi phí nhiên liệu cho chạy máy là hạch toán chi phí xăng dầu … phục vụ cho xe chở vật liệu, máy, trạm trộn. Khi có lệnh điều động MTC của ban Giám đốc xuống từng công trình thông qua “ Lệnh điều động xe, máy thi công” của ban chỉ huy công trình đã đợc duyệt thì phòng vật t viết phiếu xuất kho nhiên liệu cho đội MTC căn cứ vào hạn mức vật t nhiên liệu cho từng công việc, từng ca máy của công trình. Tại phòng kế toán, quá trình hạch toán nhiên liệu dùng cho MTC theo nguyên tắc chi phí phát sinh tại công trình nào ứng với
máy nào thì tập hợp riêng cho tổ máy đó, công trình đó. Căn cứ vào hạn mức vật t nhiên liệu, hoá đơn mua nhiên liệu, phiếu xuất kho, kế toán kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ. Nếu thấy đúng thì tiến hành lập bảng “ Tổng hợp chi phí nhiên liệu chạy MTC”
*Đối với chi phí tiền lơng công nhân lái MTC: tiền lơng của công nhân lái MTC cũng đợc tính tơng tự nh lơng của CNTT và chi phí lơng của công nhân điều khiển xe, máy, trạm trộn đợc tập hợp vào TK 623x, 623m, 623t. Căn cứ vào các hợp đồng làm khoán, nhật trình sử dụng máy, bảng chấm công do đội MTC gửi lên và bảng thanh toán lơng cho công nhân lái MTC. Kế toán sau khi kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ tiến hành lập bảng “ Tổng hợp lơng CN sử dụng MTC để thi công đờng QL32A Km 71 - Km 125 Thu Cúc - Thanh Sơn”
Biểu 4: Bảng tổng hợp chi phí lơng công nhân sử dụng MTC
Công trình : QL32A Km 71 - Km 125 Thu Cúc - Thanh Sơn
ĐVT: đồng Ghi nợ TK 623 Ghi có TK 334 623x 623m 623t Quí II 2.750.000 2.175.000 1.645.000 6.570.000 Quí III 3.486.000 5.320.000 2.594.000 11.400.000 Cộng 6.236.000 7.495.000 4.239.000 17.970.000 Nguồn : Phòng Kế toán
+ Hạch toán chi phí khấu hao MTC:
Để bù đắp giá trị TSCĐ bị hao mòn trong quá trình sản xuất kinh doanh, Công ty phải khấu hao TSCĐ nhằm chuyển dịch dần dần phần giá trị hao mòn đó vào giá trị sản phẩm của mình. Mục đích của việc khấu hao TSCĐ là nhằm tích luỹ vốn để tái sản xuất giản đơn hay tái sản xuất mở rộng TSCĐ. Cứ cuối mỗi quý Công ty lại tiến hành trích khấu hao và phân bổ khấu hao MTC cho những công trình đợc thi công trong quý đó. Căn cứ vào bảng tính khấu hao của Công ty lập cho mọi loại TSCĐ mà Công ty đã đăng ký với cục quản lý vốn và tài sản. Căn cứ vào lệnh điều động xe thi công của Công ty, kế toán trích khấu hao MTC cho từng loại và phân bổ cho từng công trình trong quý.
Biểu 5: Bảng phân bổ chi phí khấu hao MTC cho các công trình ĐVT: đồng Chỉ tiêu ∑ phân bổ 623x 623m 623t Quí II 98.780.000 4.200.000 43.580.000 51.000.000 Đờng 313 18.253.000 757.000 8.351.000 9.145.000 Đờng 315 13.389.000 672.000 7.197.000 5.520.000 Đờng 316 13.823.431 581.000 6.529.431 6.713.000 Đờng 316B 11.618.821 416.000 3.917.107 7.285.714 Đờng 317 12.346.462 600.000 5.226.462 6.520.000 Đờng 32A 16.837.000 674.000 7.138.000 9.025.000 Đờng 32B 12.512.286 500.000 5.221.000 6.791.286 Quí III 98.780.000 4.200.000 43.580.000 51.000.000 Đờng 315 11.930.000 651.000 6.129.000 5.150.000 Đờng 316 10.709.000 485.000 5.953.000 4.271.000 Đờng 316B 21.241.000 230.000 4.731.000 16.280.000 Đờng 317 10564.000 435.000 4.579.000 5.550.000 Đờng 32A 8.528.000 220.000 5.023.000 3.285.000 Đờng 32B 16.996.000 1.235.000 9.572.000 6.189.000
Đờng Hơng Nộn Tam Nông – 18.812.000 944.000 7.593.000 10.275.000
Nguồn : Phòng Kế toán
*Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao MTC ở trên kế toán lập chứng từ ghi sổ đồng thời lập bảng phân bổ chi phí khấu hao MTC cho công trình đờng QL32A Km 71 - Km 125 Thu Cúc - Thanh Sơn
Biểu 6: Bảng tổng hợp chi phí khấu hao MTC
ĐVT: đồng Ghi nợ TK 623 Ghi có TK 214 623x 623m 623t Quí II 674.000 7.138.000 9.025.000 16.837.000 Quí III 220.000 5.023.000 3.285.000 8.528.000 Cộng 894.000 12.161.000 12.310.000 25.365.000 Nguồn : Phòng Kế toán
- Chi phí sửa chữa MTC:
Đội MTC có tổ sửa chữa MTC riêng. Công nhân sửa chữa đợc trả lơng theo hình thức trả lơng theo thời gian, căn cứ vào lơng bậc thợ. Khi MTC đợc báo hỏng và chuyển sang tổ sửa chữa, phòng vật t căn cứ vào giấy đề nghị, biên bản kiểm tra … viết phiếu xuất kho phụ tùng cho sửa chữa. Đồng thời chuyển hoá đơn mua phụ tùng, phiếu xuất kho, bảng kê … lên kế toán Công ty, tại đây kế toán tiến hành tập hợp chi phí sau khi đã kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ gốc.
Cuối quý tiến hành phân bổ cho các công trình trong quý dựa vào nhật trình sử dụng MTC của các công trình.
Cụ thể:
Biểu 7: Bảng chi phí sửa chữa MTC phân bổ cho công trình đờng QL32A Km 71 - Km 125 Thu Cúc - Thanh Sơn
ĐVT: đồng Ghi nợ TK 623 Ghi có TK 334 TK 153 Quí II 3.577.000 951.000 2.626.000 Quí III 3.295.000 1.050.000 2.245.000 Cộng 6.872.000 2.001.000 4.871.000 Nguồn : Phòng Kế toán
Biểu 8: Bảng tổng hợp chi phí sử dụng MTC ( theo quí)
Công trình : đờng QL32A Km 71 - Km 125 Thu Cúc - Thanh Sơn
Chỉ tiêu Quí II/2006 Quí III/2006
Tổng 623x 623m 623t Tổng 623x 623m 623t C.phí thuê MTC 950.000 950.000 1.930.000 1.930.000 C.phí sửa MTC 3.577.000 1.294.000 C.phí nhiên liệu 22.376.358 10.466.361 7.579.089 4.330.908 15.519.087 2.887.272 6.496.362 6.135.453 C.phí khấu hao 16.837.000 674.000 7.138.000 9.025.000 8.528.000 220.000 5.023.000 3.285.000 C.phí lơng CN máy 6.570.000 2.750.000 2.175.000 1.645.000 11.400.000 3.486.000 5.320.000 2.594.000 Cộng 50.310.358 38.671.087 Nguồn : Phòng Kế toán
2.2.4. Kế toán chi phí sản xuất chung.
2.2.4.1. Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất chung tại Công ty.
Chi phí sản xuất chung là một bộ phận cấu thành lên giá thành công trình. Tại Công ty Cổ phần QL và XD đờng bộ Phú Thọ thì khoản mục chi phí sản xuất chung đợc hạch toán gồm:
- Chi phí dụng cụ sản xuất
- Chi phí lơng bộ phận giá tiếp đội - Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ (19%)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Căn cứ vào các chứng từ gốc, quyết định, bảng thanh toán, cụ thể ghi cho công trình nào thì đợc tập hợp riêng vào chi phí sản xuất chung của công trình đó.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ mà Công ty phải nộp thay cho ngời lao động (19% lơng cơ bản của CBCNV trong toàn Công ty tham gia đóng BHXH) và các khoản chi phí khác liên quan đến nhiều công trình nh KH TSCĐ... thì hàng tháng tiến hành phân bổ cho các công trình thi công theo tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung là: chi phí trực tiếp (bao gồm chi phí NVL trực tiếp và chi phí NCTT bởi trong giá thành công trình thì chi phí trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn). Công thức phân bổ: Chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình A =
∑ sản xuất chung cần phân bổ
∑ chi phí trực tiếp trong quý phân bổ x
Chi phí trực tiếp của công
trình A
2.2.4.2. Nội dung kế toán chi phí sản xuất chung (TK627)
áp dụng cách phân bổ chi phí sản xuất chung đó, kế toán lập bảng chi phí sản xuất chung cho các công trình.
Biểu 9: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung quí II, III cho các công trình ĐVT: đồng Chỉ tiêu ∑ phân bổ Có các TK 334 338 111 Quí II 78.642.452 17.472.000 27.688.320 33.482.132 Đờng 313 18.817.561 4.180.704 6.625.292 8.011.565 Đờng 315 14.907.842 3.312.075 5.248.723 6.347.044 Đờng 316 7.122.123 .1582.322 2.507.543 3.022.258 Đờng 316B 17.122.123 3.804.022 6.028.323 7.289.778 Đờng 317 995.410 221.150 350.462 423.798 Đờng 32A 19.327.527 4.293.997 6.804.797 8.228.733 Đờng 32B 349.866 77.730 123.180 148.956 Quí III 81.925.663 17.472.000 27.688.320 36.765.343 Đờng 315 19.790.000 4.220.366 6.688.452 8.881.182 Đờng 316 218.000 46.493 73.677 97.830 Đờng 316B 11.664.600 2.487.670 3.942.262 5.234.668 Đờng 317 19.902.800 4.244.670 6.726.510 8.931.620 Đờng 32A 13.000.000 2.772.510 4.393.584 5.833.906
Đờng Hơng Nộn Tam Nông – 2.004.000 427.393 677.288 899.319 Đờng Yên Luật 6.434.663 1.372.321 2.174.711 2.887.631
Nguồn : Phòng Kế toán
Từ sổ chi tiết ta có bảng chi phí sản xuất chung của công trình đờng QL32A Km 71 - Km 125 Thu Cúc – Thanh Sơn
Biểu 10: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Công trình : đờng QL32A Km 71 - Km 125 Thu Cúc – Thanh Sơn
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Quí II Quí III Tổng
Chi lơng gián tiếp đội 4.293.997 2.772.510 7.066.507 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 6.804.797 4.393.584 11.198.381 Chi phí công cụ dụng cụ 206.817 206.817 Chi bằng tiền 12.484.733 8.799.906 21.284.639
Cộng 23.790.344 15.966.000 39.756.344
Nguồn: Phòng Kế toán
2.2.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất.
Để kết chuyển mọi chi phí phát sinh trong quá trình thi công công trình, kế toán Công ty đã sử dụng TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp.
Căn cứ vào 4 sổ chi tiết của các TK : TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 kế toán tiến hành cộng sổ phát sinh theo khoản mục của từng công trình rồi lập bảng " Tổng hợp chi phí sản xuất" khi công trình hoàn thành.
Biểu 11: Tổng hợp chi phí sản xuất theo các khoản mục.
Công trình đờng QL32A Km 71 - Km 125 Thu Cúc - Thanh Sơn
ĐVT: đồng
STT Khoản mục chi phí TK Số tiền
1 Chi phí NVL trực tiếp 621 333.467.983
2 Chi phí nhân công trực tiếp 622 50.149.000