Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng sản xuất vật liệu xây dựng Nghĩa Hng sản phẩm chủ yếu là gạch, ngói đất nung. Do Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng sản xuất hai mặt hàng chính nhng có nhiều kích cỡ khác nhau để đáp ứng nhu cầu của các công trình xây dựng khác nhau nên việc tính giá thành cũng phải tính riêng cho từng loại sản phẩm.
- Sản phẩm ngói gồm: Ngói lót, ngói nam, ngói mũi hài…
- Sản phẩm gạch: Gạch AP25, gạch 3 lỗ, 4 lỗ, gạch 6 lỗ, 8 lỗ, gạch cách âm, gạch chống nóng các loại…
Để đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của đơn vị thì Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng sử dụng giá trị thực tế.
Trị giá của thành phẩm đợc phản ánh trong sổ sách kế toán tổng hợp (trên sổ tổng hợp, báo cáo tài chính) phải đợc đánh giá theo nguyên tắc thực tế hay còn gọi là giá vốn thực tế. Đối với thành phẩm xuất kho cũng đợc phản ánh theo giá thực tế do thành phẩm nhập từ các nguồn và các đợt khác nhau nên việc xác định giá thành phẩm xuất kho cũng đợc phản ánh theo giá thực tế do thành phẩm nhập từ các nguồn và các đợt khác nhau nên việc xác định giá thành phẩm xuất kho cũng đợc tính theo cách khác nhau. ở Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng sản xuất vật liệu xây dựng Nghĩa Hng tỉnh Nam Định sản phẩm đợc nhập kho hàng tháng, ở kho thành phẩm thủ kho quản lý về hiện vật (số lợng, chủng loại, qui cách) của từng loại sản phẩm. Còn ở phòng kế toán quản lý cả về mặt hiện vật và giá trị.
Thành phẩm nhập kho đợc xác định là giá thành sản xuất thực tế và đợc tính cho các loại sản phẩm. Số liệu này do bộ phận kế toán giá thành cung cấp và đợc xác định vào cuối mỗi tháng. Kỳ tính giá thành sản phẩm một tháng phù hộp với đặc điểm sản xuất của gạch là chu kỳ sản xuất ngắn.
Căn cứ vào đặc điểm quy trình sản xuất gạch cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn.
Biểu số 1
Thẻ tính giá thành sản phẩm dịch vụ
Tháng 7/2003
Tên sản phẩm dịch vụ : Gạch AB
Số lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ : 841.100 viên
Tổng : 841.100 viên Khoản mục CPSXKd CPSXKD dở dang đầu CPSXKD phát sinh trong kỳ CPSXKD dở dang cuối kỳ Giá thành SPDVtrong kỳ Giá thành Giá đơn
vị CPNVL 33.551.479 CPNV 25.796.637 điện động lực 20.118.701 CP CNSC 46.151.467 CPKH TSCĐ 41.600.806 CP QLPX 6.173.675 Cộng 173.392.765 Ngày tháng năm Ngời lập biểu (Đã ký) Kế toán trởng (Đã ký) 2.2.1.2. Các khách hàng chủ yếu, các phơng thức bán hàng và thể thức thanh toán.
hiện đơn vị thu hồi đợc vốn bỏ ra. Cũng chính trong giai đoạn này bộ phận giá trị mới đợc sáng tạo ra trong khâu sản xuất đợc biểu hiện và thực hiện dới hình thức lợi nhuận. đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sẽ góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn nói riêng và hiệu quả sử dụng nói chung, đồng thời góp phần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội.
Việc tiêu thụ sản phẩm ở Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa H- ng sản xuất vật liệu xây dựng hiện nay chủ yếu sử dụng hình thức tiêu thụ trực tiếp tại kho. Với hình thức này khi khách hàng có nhu cầu đến Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng mua sản phẩm, kế toán bán hàng sẽ phục vụ thoả mãn các nhu cầu của khách hàng về chủng loại sản phẩm, số lợng… Thông báo với khách hàng về giá cả, hình thức thanh toán về sản phẩm mà khách hàng mua. Việc tiêu thụ thành phẩm của cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng chủ yếu là khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, cũng có khi khách hàng mua chịu chuyến sau mới trả chuyến trớc.
Khi hoạt động bán hàng đợc tiến hành kế toán bán hàng lập chứng từ ghi vào các sổ kế toán sau:
- Chứng từ hạch toán bán hàng cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng sử dụng là hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho đợc lập tại phòng kế toán.
- Các loại sổ kế toán bán hàng là bảng kê, sổ chi tiết bán hàng, nhật ký chứng từ, sổ cái.
- Khi bán hàng hình thức thanh toán đã đợc ghi trên hoá đơn nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt kế toán bán hàng viết phiếu thu và đợc theo dõi ở bảng kê số 1 (Nợ TK 111 - tiền mặt). Còn khách hàng mua chịu các khoản của khách hàng kế toán mở sổ chi tiết với ngời mua cho từng khách hàng. Để cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết thanh toán với ngời mua vào bảng kê số 11 (phải thu của khách hàng), lập nhật ký chứng từ.
Kế toán doanh thu bán hàng ở cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng sản xuất sử dụng các TK sau:
TK 511 "Doanh thu bán hàng"
TK 1311 " Phải thu của khách hàng" TK 1111 "Tiền mặt VN"
TK 112 "TGNH"
Sơ đồ 2.5. Sơ đồ thanh toán phơng thức tiêu thụ trực tiếp
2.2.1.3. Các qui định về quản lý (chế độ trách nhiệm vật chất, qui chế bảo quản xuất kho thành phẩm) bảo quản xuất kho thành phẩm)
đối với tất cả các thành phẩm khi sản xuất ra cần đợc quản lý, bảo quản một cách chặt chẽ. Khi sản phẩm đó qua công đoạn cuối cùng của sản xuất tổ trởng có trách nhiệm báo với cán bộ phòng KCS, sau khi phòng KSC kiểm tra đủ tiêu chuẩn thì hội đồng phòng KCS viết biên bản nghiệm thu, sau đó thành phẩm đợc nhập kho của Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng, kế
TK 154, 155 TK 632 TK511 TK111,112,131
Trị giá vốn thực
tế hàng tiêu thụ Doanh thu bán hàng
TK911 K/c trị giá vốn trừ vào kết quả K/c doanh thu thuần để xác định kết quả 3331 Thuế GTGT 111,112 521, 531, 532
Các khoản chiết khấu giá và doanh thu bán
hàng bị trả lại
K/c các khoản giảm giá chiết khấu DT bán hàng bị trả lại trừ vào doanh
kế dễ bảo quản để tránh những nhầm lẫn thiếu hụt cần phải theo dõi chặt chẽ giữa sổ sách và thực tế theo định kỳ giữa thủ kho và phòng kế toán và còn phải tiến hành kiểm kê thành phẩm. Sau khi đối chiếu giữa sổ sách với số lợng tồn kho thực tế nếu thấy hao hụt thì thủ kho phải chịu trách nhiệm trớc Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng. Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền để tiện cho v
2.2.2. Chứng từ kế toán và thủ tục nhập xuất kho
2.2.2.1. Thủ tục lập chứng từ và luân chuyển chứng từ
Các hoạt động xuất nhập kho thành phẩm diễn ra đều phải lập chứng từ đầy đủ kịp thời và chính xác. Đây là khâu hạch toán ban đầu đối với các nghiệp vụ nhập xuất thành phẩm. Nó là cơ sở pháp lý để kế toán thành phẩm tiến hành ghi chép phản ánh trên các sổ sách bảo đảm tính chính xác của thông tin giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh.
Đối với Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng trong kế toán thành phẩm sử dụng chứng từ
- Phiếu nhập kho
2.2.2.1.1. Hạch toán nhập kho thành phẩm
Sơ đồ 2.6. Sơ đồ tổ chức luân chuyển chứng từ nhập kho thành phẩm ở Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp
Nghĩa Hng
(1a) Thống kê phân xởng hớng dẫn tổ sản xuất đem thành phẩm nhập kho
(1b)Thủ kho kiểm kê chứng từ nếu hợp lý thì ký vào chứng từ rồi phân định chứng từ để cuối ngày ghi vào thẻ kho của từng ngày.
(2) Định kỳ 3-5 ngày thủ kho chuyển chứng từ lên phòng kế toán để kế toán theo dõi chi tiết thành phẩm.
2.2.2.1.2. Hạch toán xuất kho thành phẩm
Sơ đồ 2.7. Sơ đồ khái quát tổ chức luân chuyển chứng từ xuất kho ở cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng
Chú thích:
Thành phẩm Kho thành phẩm
Thống kê phân xởng Thủ kho ghi thẻ kho
Kế toán thành phẩm (1a) (1b) (2) Phòng kế toán bán hàng viết hoá đơn GTGT Thủ kho Khách hàng Phòng KTBH
Thủ kho ghi thẻ kho
Kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm, ghi sổ (1c) (1b) (1a) (2)
(1b): Giao cho khách hàng 1 liên làm thủ tục thanh toán (1c): Thủ kho giữ lại 1 liên làm thủ tục xuất hàng
(2): Cuối ngày thủ kho tập hợp chứng từ và ghi vào thẻ kho
(3): Định kỳ 3-5 ngày thủ kho chuyển chứng từ lên phòng kế toán
2.2.2.2. Thủ tục nhập kho thành phẩm
Thành phẩm là sản phẩm khi đã kết thúc qui trình công nghệ sản xuất đợc nghiệm thu phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật qui định và đợc nhập kho hay giao bán trực tiếp cho khách hàng. Khi tiến hành lập phiếu nhập kho thành phẩm căn cứ vào biên bản nghiệm thu sản phẩm hoặc chứng từ gốc và phải đảm bảo về số lợng, chất lợng, chủng loại mẫu mã, hàng hoá phải đợc bộ phận KCS nghiệm thu chấp nhận và tiền hành lập biên bản. Sau đó giao cho bộ phận phòng kinh doanh lập phiếu nhập kho tiến hành chuyển chứng từ đến phòng kế toán.
Do đặc điểm chu trình sản xuất của Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng ngắn lên biên bản nghiệm thu đợc thành lập ngay sau khi kết thúc giai đoạn cuối tháng 07/2003.
Biểu 2
Số 01
biên bản nghiệm thu
Ngày 05 tháng 07 năm 2003
Căn cứ nhập thành phẩm sản xuất : Đ/C Thành phần nghiệm thu gồm có:
1 ông (bà): Nguyễn Văn Mu Trởng ban
2. Ông (bà): Vũ Thị Sen Uỷ viên
3. Ông (bà): đồng Văn Hiển, Vũ Hải Hà Ngời sx hội viên
4. Ông (bà): Nguyễn Bích Liên Uỷ viên (thủ kho)
Đã cùng nhau xem xét và nghiệm thu loại vật t sau đây: Phơng thức nghiệm thu
STT Tên vật t ĐVT Số lợng Thành tiền
Theo c từ Thực tế
1 Gạch A25 viên 120.000
2 Gạch B25 Viên 70.000
Cộng 190.000
Kết luận của ban nghiệm thu về chất lợng. Đủ tiêu chuẩn nhập kho. Trởng ban (Đã ký Các uỷ viên (Đã ký) Ngời sản xuất (Đã ký) Thủ kho (Đã ký) Căn cứ vào biên bản nghiệm thu kế toán sẽ viết phiếu nhập kho về mặt số lợng còn cột thành tiền thì không ghi vì cuối tháng kế toán mới tính đợc giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho. Sau khi thủ kho đã nhận đợc hàng hoá đúng và đủ số lợng, chất lợng thì thủ kho tiến hành nhập kho sản phẩm thông qua phiếu nhập kho.
Biểu số 3 Cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng SX
VLXD Nghĩa Hng
Phiếu nhâp kho
Ngày 05 tháng 07 năm 2003
Mẫu số: 01VT
QD số 1141 TC/CĐKT
Ngày 1-11-1999 của BTC
Họ tên ngời giao hàng : Vũ Hải Hà
Theo biên bản số : 01
Nhập vào kho : Số 1
STT Tên nh n hiệu, quiã
cách phẩm chất M sốã ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền CT T.T 1 Gạch A25 Viên 120.000 120.000 2 Gạch B25 Viên 70.000 70.000 190.000 190.000 Viết bằng chữ: Ngày 05 tháng 07 năm 2003 Phụ trách cung tiêu (Đã ký) ngời giao hàng (Đã ký) Thủ kho (Đã ký) Kế toán trởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký)
đối với các sản phẩm khác sau khi hoàn chỉnh ở giữa giai đoạn cuối cùng và đợc nghiệm thu xong thì phải làm đầy đủ thủ tục nhập kho nh trên.
Việc hạch toán sản phẩm nhập kho trên cơ sở:
- Giá thành sản phẩm nhập kho: Cuối tháng kế toán hợp toàn bộ chi phí về sản xuất thực tế của thành phẩm nhập kho trong kỳ. Do đặc điểm cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng sản xuất với nhiều chu kỳ sản xuất ngắn lên giá thành nhập kho đợc áp dụng theo phơng pháp tính giá thành trực tiếp với công thức.
Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ đợc tập hộp cho từng loại sản phẩm trên bảng thống kê số 4.
2.2.2.3. hạch toán xuất kho thành phẩm
Căn cứ vào yêu cầu của khách hàng kế toán lập chứng từ xuất kho để bán thành phẩm là hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho. Trên hoá đơn phải ghi đầy đủ số lợng, đơn giá bán, thành tiền, thuế và hình thức thanh toán.
Biểu 4 Hoá đơn (GTGT) (Liên……….) ngày 05 tháng 07 năm 2003 Mẫu số 01 GTKT - 322 HK 101 - B No: 040.862
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng sản xuất VLXD Nghĩa Hng
Địa chỉ: Nghĩa đồng - Nghĩa Hng - Nam Định
Số tài khoản: 7301 - 0149F Ngân hàng đầu t phát triển Nam Định Điện thoại: 0350871206 Mã số thuế: 0600021788-1
Họ tên ngời mua hàng: Đỗ Hoàng Anh
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng Hồng Việt
Địa chỉ: Xuân trờng - Nam Định Số tài khoản:
hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số:
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6
1 Gạch A25 Viên 10.000 280 2.800.000
Cộng thành tiên 2.800.000
Thuế GTGT 10%. Tiền thuế GTGT 280.000
Tổng cộng thanh toán 3.080.000
Số tiền viết bằng chữ: Ba triệu không trăm tám mới nghìn đồng chẵn
ngời mua hàng (Đã ký) Kế toán trởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký)
VD: Nh hoá đoan (GTGT) đã trích áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ tính cho ông Đỗ hoàng Anh ở công ty cổ phần xây
dựng Hồng Việt - Xuân Trờng - Nam Định với số lợng là 10.000 viên giá thanh toán 308đ/1viên, thuế suất 10%.
Giá bán = = = 280 (đ/v)
Tổng giá trị thanh toán = 10.000 x 308 = 3.080.000 (đ) = = 2.800.000 (đ)
- Thuế GTGT đầu ra = 2.800.000 x 10% = 280.000 (đ)
- Giá trị thực tế của sản phẩm xuất kho đợc tính vào cuối tháng khi đã tập hộp đợc chi phí sản xuất và đã tính đợc giá thực tế của sản phẩm xuất kho ở Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng đợc áp dụng theo phơng pháp bình quân gai quyền.
= x =
ở Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng kỳ tính giá thành là tính theo hàng tháng, số liệu về số thành phẩm xuất kho đợc lấy ở sổ chi tiết. Cụ thể cách tính giá thành đơn vị thực tế xuất kho của thành phẩm gạch trong tháng 7 năm 2003.
+ Số tiền đầu tháng: Số lợng : 1.343.024 viên Trị giá : 352.245.650đ + Nhập trong tháng: Số lợng : 841.100 viên
Trị giá : 173.392.765đ = = 240, 66 (đ)
2.2.3. Kế toán thành phẩm
Để đáp ứng yêu cầu quản lý thành phẩm, kế toán phải tổ chức kế toán chi tiết thành phẩm. Việc kế toán chi tiết thành phẩm ở Công ty cổ phần vật
liệu và xây lắp Nghĩa Hng sản xuất vật liệu xây dựng đợc thực hiện theo ph- ơng pháp thẻ song song tiến hành theo trình tự sau:
Sơ đồ 2.8. Hạch toán thành phẩm theo phơng pháp thẻ kho
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
* ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để phản ánh ghi chép tình hình Xuất - Nhập - Tồn kho của từng loại thành phẩm căn cứ vào phiếu nhập kèm biên bản nghiệm thu, hoá đơn xuất hàng ngày để ghi vào thẻ kho. Cuối tháng đối chiếu phát sinh nhập xuất công dồn cả tháng rút ra số d đối chiếu với kế toán kho thành phẩm.
* ở phòng kế toán: Khi nhận đợc nhập xuất kho thành phẩm do thủ kho chuyển đến kế toán phân loại sắp xếp theo thứ tự nhập xuất riêng. Căn cứ vào chứng từ kế toán phản ánh vào sổ chi tiết theo cột phù hợp, sổ chi tiết nhập kho thành phẩm hàng hoá theo dõi về mặt số lợng vốn số chi tiết bán hàng phản ánh cả về số lơng và giá trị. Thẻ kho Sổ (thẻ) chi tiết thành phẩm Chứng từ nhập Chứng từ xuất Bảng kê tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn
Biểu số 5 Mẫu số 06 -VT
Công ty Cổ phần vật liệu và xây lắp Nghĩa Hng sản xuất VLXD Nghĩa Hng Thẻ kho Ngày nhập thẻ 01/07/2003