a. Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp KKTX
2.2.3.4. Tổng hợp chi phí toàn doanh nghiệp
Các chi phí NVLTT, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đã đợc hạch toán. Kế toán tổng hợp các chi phí trên vào bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp (chi tiết từng phân xởng, từng sản phẩm )…
Nợ TK 154 Có TK 621
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết theo từng đối tợng)
Nợ TK 154 Có TK 622
- Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm Nợ TK 154
Có TK 627
Sau khi đã kết chuyển, kế toán sẽ lập sổ cái TK 154 (biểu số 16) và tổng hợp số liệu vào bảng tính giá thành sản phẩm (biểu số 17)
Biểu số 17 : Sổ cái Tài khoản 154
Số d đầu năm
Nợ Có
Ghi có các TK đối ứng với Nợ tài khoản này
Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 … Cộng TK 155 15762438 TK 621 7296186438 TK 622 139908362 TK627 875193087 Cộng số phát sinh nợ 8311287887 Cộng số phát sinh có 8311287887 Số d cuối tháng Nợ : Có : 2.2.3.5. Đánh giá sản phẩm dở dang.
Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm tại Công ty theo kiểu giản đơn, liên tục, khép kín và có quy trình sản xuất ngắn nên khi kết thúc ca máy là khi sản phẩm hoàn thành. Do vậy không có sản phẩm dở dang.
2.2.4. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm.
2.2.4.1. Đối tợng tính giá thành.
Xuất phát từ đặc điểm quy trình công nghệ và tổ chức sản xuất mà Công ty bánh kẹo Hải Hà đã xác định đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm kể cả sản phẩm chính cũng nh sản phẩm phụ.
2.2.4.2. Kỳ tính giá thành và đơn vị tính giá thành.
Để đáp ứng yêu cầu của quản lý và hiệu quả của chỉ tiêu giá thành nên Công ty bánh kẹo Hải Hà xác định kỳ tính giá thành là hàng tháng.
Đơn vị tính giá thành ở Công ty bánh kẹo Hải Hà là đồng/kg đối với tất cả các sản phẩm chính, còn đối với sản phẩm phụ thì tuỳ từng loại sản phẩm mà có đơn vị tính giá thành cho phù hợp.
Ví dụ : Với sản phẩm phụ là hộp do tổ cắt hộp làm thì đơn vị tính giá thành là đồng/hộp, với sản phẩm cà phê rang xay do tổ rang xay cà phê làm thì đơn vị tính giá thành lại là đồng/kg.
2.2.4.3. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm.
Do sản phẩm của Công ty đợc sản xuất theo quy trình công nghệ giản đơn, khép kín từ khi bỏ nguyên vật liệu vào sản xuất đến khi sản phẩm hoàn thành nửa thành phẩm chuyển ngay sang giai đoạn sau để tiếp tục chế biến nên kế toán chọn phơng pháp tính giá thành giản đơn để tính giá thành cho từng loại bánh, kẹo.
Do không có sản phẩm dở dang nên mọi chi phí phát sinh trong kỳ đều đợc tính cho sản phẩm hoàn thành. Vì vậy, giá thành sản phẩm sẽ đợc tính theo công thức : Z = C Q C z = Trong đó : Z : Tổng giá thành sản phẩm z : Giá thành đơn vị sản phẩm C : Tổng chi phí sản xuất trong kỳ
Q : Khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ
Công thức trên tính cho cả sản phẩm chính và sản phẩm phụ
Việc tính giá thành sản phẩm chính và phụ đợc tính hoàn toàn trên máy và thể hiện trên bảng tính giá thành sản phẩm (biểu số 17)
Lu ý :
Với sản phẩm phụ mà nhận làm theo hợp đồng đã sản xuất trong kỳ nh- ng cha giao cho khách hàng thì kế toán tại Công ty vẫn treo phần đó trên d nợ TK 154 để kỳ sau mới ghi giá vốn, phần này đã hoàn thành và đợc tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Sản phẩm phụ hoàn thành nhập kho, kế toán ghi vào sổ nhập kho nguyên vật liệu.
Nợ TK 152
Có TK 154 (Chi tiết theo từng bộ phận sản xuất phụ)
Sản phẩm phụ hoàn thành bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ kế toán ghi vào sổ giá vốn.
Nợ TK 632
Phần III
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Hà.
3.1. Đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Hà. và tính giá thành sản phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Hà.
3.1.1. Ưu điểm
Là một doanh nghiệp sản xuất nên việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một khâu công việc quan trọng trong toàn bộ công tác quản lý và hạch toán kế toán của Công ty. Hơn nữa số loại sản phẩm của Công ty nhiều, lại bao gồm cả sản phẩm chính và sản phẩm phụ nên khiến cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm càng trở lên khó khăn hơn. Tuy nhiên, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm vẫn đảm bảo hoàn thành công việc đúng tiến độ, cung cấp đầy đủ các thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm một cách kịp thời.
Kế toán Công ty bánh kẹo Hải Hà đã đánh giá đúng mức tầm quan trọng của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, từ đó mà việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc tiến hành đều đặn hàng tháng sát với thực tế. Nhờ đó các thông về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đã đợc cung cấp cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp.
Việc Công ty xác định đối tợng hạch toán chi phí theo từng loại sản phẩm là hoàn toàn phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý của Công ty. Do đó đảm bảo tập hợp chi phí một cách chính xác, đầy đủ của thông tin.
Đối tợng tính giá thành đợc xác định theo từng loại sản phẩm là hoàn toàn phù hợp với đối tợng hạch toán chi phí sản xuất. Điều này làm giảm nhẹ
khối lợng công việc tính giá thành mà vẫn đảm bảo tính chính xác, đầy đủ của thông tin.
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty bánh kẹo Hải Hà đợc xác định là phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm đúng nh đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đã định.
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của Công ty là không có sản phẩm dở dang, một dây chuyền công nghệ có thể sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau nhng có sự khác biệt về thời gian nên kế toán đã xác định phơng pháp tính giá thành phù hợp là phơng pháp giản đơn.
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành nh trên đã thể hiện đợc tính khoa học, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh. Kế toán sử dụng tối đa phơng pháp trực tiếp, mặt khác cácđịnhmức đợc xây dựng là căn cứ tốt cho việc phân tích các thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Việc xây dựng đợc hệ thống định mức chi phí cho từng loại sản phẩm thể hiện đợc những tiến bộ trong quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành nhằm đạt đợc các mục tiêu tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
Tại các xí nghiệp đều có các nhân viên thống kê làm nhiệm vụ thống kê về tình hình sử dụng vật t, tài sản đồng thời lập các báo cáo về tình hình…
thực hiện các định mức chi phí đã xây dựng nhằm hoàn thiện hệ thống định mức trong các kỳ tiếp theo.
Nh vậy, nhìn chung việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành đ- ợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh, đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp.
3.1.2. Nhợc điểm.
Về chi phí nguyên vật liệu : Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu theo định mức tại Công ty bánh kẹo Hải Hà là cha hợp lý vì cha phản ánh đúng chi phí nguyên vật liệu thực tế cho sản xuất sản phẩm. Việc tổng hợp xuất
dùng nguyên vật liệu, kế toán không sử dụng Bảng phân bổ số 2 - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà phản ánh vào bên Có Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 152.
Về chi phí nhân công trực tiếp : Trong đơn giá tiền lơng định mức đã bao gồm chi phí lơng của nhân viên phân xởng và vì vậy việc hạch toán chi phí nhân viên phân xởng vào chi phí NCTT là cha hợp lý.
Về chi phí sản xuất chung.
- Chi phí về công cụ dụng cụ trong sản xuất sản phẩm phụ đợc hạch toán vào TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Khoản chi phí này tuy rất nhỏ song vẫn là điều không phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
- Chi phí khấu hao TSCĐ : mặc dù có máy tính hỗ trợ trong việc thống kê TSCĐ, nhân viên kế toán TSCĐ vẫn cha tách biệt TSCĐ vẫn cha tách biệt đợc TSCĐ của từng xí nghiệp moọt nên khấu hao TSCĐ đợc tính trên cơ sở phân chia TSCĐ sử dụng cho sản xuất thành hai nhóm (nhóm 1 cho xí nghiệp phụ trợ và nhóm 2 cho 4 xí nghiệp còn lại). Sau đó chi phí khấu hao TSCĐ đ- ợc phân bổ cho các xí nghiệp theo tiêu thức sản lợng tấn sản phẩm. Điều này mất đi sự chính xác trong việc xác định hiệu quả của từng xí nghiệp.
- Về chi phí điện nớc mua ngoài ở ba xí nghiệp tại Hà Nội, hiện nay kế toán vẫn hạch toán qua tài khoản 152 - Nguyên vật liệu sau đó đa sang TK 627 - Chi phí sản xuất chung là không phù hợp vì thực chất chi phí này do Công ty mua ngoài sử dụng cho sản xuất sản phẩm nên phải đợc hạch toán nh khoản chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Việc phân bổ chi phí SXC ở xí nghiệp phụ trợ cho hai xí nghiệp bánh và xí nghiệp kẹo theo tiêu thức sản lợng sản xuất của mỗi xí nghiệp là không hợp lý. Vì xí nghiệp Phụ trợ phục vụ cho các xí nghiệp này không phải trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, không tỷ lệ với khối lợng sản phẩm sản xuất ra mà xí nghiệp phụ trợ chủ yếu thực hiện các công việc sửa chữa nhỏ, lắp đặt các thiết bị cho hai xí nghiệp theo nhu cầu thực tế phát sinh.
- Chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp đều đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức sản lợng sản phẩm. Sở dĩ nh vậy, bởi công ty cho rằng sản phẩm nào có sản lợng nhiều thì chi phí sản xuất chung dành cho nó sẽ cao điêù này cũng có thể đúng nêú nh tính chất và đặc điểm sản xuất, dây chuyền, công nghệ của các sản phẩm là giống nhau. Tuy nhiên trên thực tế thì không phải nh vậy, dây chuyền sản xuất của Công ty có rất nhiều loại máy móc của nhiều nớc khác nhau và nhiều khi không có sự đồng bộ trên từng một dây chuyền. Sự tiêu hao các yếu tố chi phí sản xuất chung của các sản phẩm là khác nhau nên khi phân bổ nh vậy giá thành chi tiết sản phẩm đã mất đi sự chính xác.
Nh vậy căn cứ vào các tồn tại đã nêu trên thì việc đa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty bánh kẹo Hải Hà là rất cần thiết.
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành taị Công ty bánh kẹo toán chi phí sản xuất và tính giá thành taị Công ty bánh kẹo Hải Hà.
ý kiến 1 : Hoàn thiện hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hiện nay việc hạch toán chi phí NVLTT theo định mức tại Công ty là cha hợp lý vì nếu hạch toán theo định mức thì khoản chi phí này không phản ánh đúng nh chi phí NVL thực tế sử dụng để sản xuất sản phẩm.
Hơn nữa hiện nay công ty hạch toán theo định mức nguyên vật liệu đã xây dựng cho từng loại sản phẩm, công việc này bắt đầu làm vào cuối tháng sau khi nhận đợc báo cáo vật t do xí nghiệp gửi lên, điều này không phù hợp với thực tế hàng ngày Công ty đều có xuất vật liệu cho sản xuất sản phẩm nh- ng không ghi ngay vào chi phí cho khoản vật liệu đó.
Vậy trong thời gian tới, để việc xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu vẫn phát huy tác dụng trong việc khuyến khích lao động mà vẫn đảm bảo
khoản chi phí này vẫn phản ánh đúng thực chất chi phí bỏ ra thì kế toán tiến hành nh sau :
- Khi xuất nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm, căn cứ vào phiếu xuất kế toán tập hợp ngay cho từng đối tợng theo số thực dùng.
- Vào cuối tháng, sau khi đối chiếu với các báo cáo vật t của từng xí nghiệp, kế toán sẽ tập hợp ngay cho từng đối tợng theo số thực dùng.
Trong bảng tổng hợp phát sinh TK152 -Nguyên vật liệu và bảng tổng hợp phát sinh TK153 -Công cụ dụng cụ hiện nay của Công ty bánh kẹo Hải Hà. Bênh có các bảng tổng hợp này dùng để theo dõi tổng hợp việc xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dòng TK 621 vẫn cha đợc chi tiết cho từng loại sản phẩm. Vì vậy không thể sử dụng bên có các bảng tổng hợp này để vào bảng tính giá thành sản phẩm, thay vào đó kế toán phải vào bảng tính giá thành sản phẩm từ đó các số liệu trên các sổ chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm. Dòng TK627 cũng không đợc kế toán chi tiết cho từng xí nghiệp về chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ mà các xí nghiệp đã dùng nên bảng tổng hợp TK152 và 153 cũng không sử dụng vào sổ tổng hợp TK627 theo từng xí nghiệp.
Trong thời gian tới, Công ty nên mở bảng phân bổ số 2 -Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ (biểu số 18), điều này vừa phù hợp với chế độ, vừa đảm bảo cung cấp lợng thông tin đầy đủ nhất, tiện lợi cho việc ghi sổ sách.
Biểu số 18
Mẫu bảng phân bổ số 2
Bảng phân bổ nguyên vật liệu Công cụ , dụng cụ Tháng .năm… …… STT Ghi có các TK Đối tợng sử dụng (Ghi nợ các TK TK152 TK153 1 2 3 4
1 TK621 -Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sản phẩm a
Sản phẩm b
….
2 TK627 - Chi phí sản xuất chung Xí nghiệp kẹo
Xí nghiệp bánh
…
3 TK641 - Chi phí bán hàng
4 TK642 - CHi phí quản lý doanh nghiệp 5 TK138 -Phải thu khác
6 …
Cộng
ý kiến 2 : Hoàn thiện hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Ta nhận thấy : Trong đơn giá lơng định mức của từng loại sản phẩm đợc xây dựng đã bao gồm cả lơng của bộ phận gián tiếp - nhân viên phân xởng, nhân viên vệ sinh Nh… vậy, việc hạch toán chi phí lơng nhân viên phân xởng ( trừ lơng nhân viên xí nghiệp phụ trợ) vào TK 622 là điều cha hợp lý.
Nên chăng, trong thời gian tới kế toán Công ty nên hạch toán chi phí l- ơng của các nhân viên xí nghiệp vào TK 627 để đảm bảo phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
ý kiến 3 : Hoàn thiện chi phí sản xuất chung
Riêng tiền điện, nớc mua ngoài tại các xí nghiệp bánh, kẹo, Phụ trợ hiện nay kế toán hạch toán qua TK 152 coi nh chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất chung là điều không hợp lý vì thực chất đây là khoản chi phí dịch vụ mua ngoài nên phải đợc hạch toán nh một khoản chi phí dịch vụ mua ngoài.
* Với chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí khấu hao TSCĐ của 4 xí nghiệp đợc tính toán và phân bổ cho từng xí nghiệp theo tiêu thức sản lợng của từng xí nghiệp là điều không hợp lý vì TSCĐ ở mỗi xí nghiệp là không giống nhau, nhập từ các nớc khác nhau, nguyên giá TSCĐ, thời gian sử dụng khác nhau nên chi phí sử dụng tài sản…
đó là khác nhau thậm chí để sản xuất ra một tấn kẹo cứng nhân dứa thì thời gian sử dụng máy sẽ khác khi sử dụng máy đó để sản xuất một loại kẹo khác.