Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Chi phớ sản xuất chung bao gồm:
Chi phớ bảo dưỡng trang thiết bị: Nhiờn liệu, phụ tựng thay thế, chi phớ cụng cụ dụng cụ, chi phớ khấu hao TSCĐ.
Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Chi phớ điện, chi phớ bảo dưỡng mỏy múc thiết bị.
Chi phớ chung khỏc: Tiền thuờ đất, Chi phớ bữa ăn cụng nhõn và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc.
Công Ty LDSX Nguyên liệu giấy Việt - Nhật Vũng áng Khu công nghiệp Cảng Vũng áng- Hà Tĩnh
Chứng từ sử dụng: Hoỏ đơn GTGT như hoỏ đơn điện, nước, hợp đồng thuờ, phiếu chi.
Sổ sỏch kế toỏn sử dụng: chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cỏi của cỏc TK 6272, TK 6273, TK 6274, TK 6277, TK 6278.
Tài khoản sử dụng
Để theo dừi và hạch toỏn chi phớ sản xuất chung trong kỳ kế toỏn sử dụng TK 627 – Chi phớ sản xuất chung, tài khoản này được mở chi tiết thành cỏc tài khoản cấp 2 theo yếu tố chi phớ là:
TK 6272 – Chi phớ sửa chữa bảo dưỡng trang thiết bị TK 6273 – Chi phớ cụng cụ dụng cụ
TK 6274 – Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 6277 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6278 – Chi phớ chung khỏc
Kết cấu của TK này như sau:
Bờn nợ: Chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ
Bờn cú: Kết chuyển chi phớ sản xuất chung vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
Ngoài ra cũn cú cỏc TK liờn quan như: 111,141, 152, 331…
Trỡnh tự hạch toỏn cỏc khoản mục chi phớ sản xuất trong chi phớ sản xuất chung như sau:
Hạch toỏn chi phớ bảo dưỡng trang thiết bị:
Chi phớ bảo dưỡng trang thiết bị của Cụng ty bao gồm: Chi phớ về nhiờn liệu, phụ tựng thay thế.
Để hạch toỏn chi phớ này Cụng ty sử dụng cỏc tài khoản chi tiết của tài khoản 6272 như sau:
TK 62723 – Nhiờn liệu
Hàng ngày kế toỏn căn cứ vào cỏc mua hàng hoỏ dịch vụ mua ngoài như: hoỏ đơn mua dầu, mua bulụng, dao cắt, vũng bi… kế toỏn sẽ nhập vào mỏy. Đến cuối thỏng sau khi thực hiện cỏc bỳt toỏn phõn bổ tự động thỡ mỏy sẽ tự kết chuyển vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết và sổ cỏi của TK 6272.
Dưới đõy là mẫu chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết và sổ cỏi của TK 6272 để minh hoạ cho quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ sửa chữa bảo dưỡng trang thiết bị.
CHỨNG TỪ GHI SỔ PC Thỏng 12 năm 2007 Số 0006 - Chứng từ PC Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK Ngày Số Nợ Cú … 18/12/07 677 Bi chữ thập mỏy xỳc, vỳ mỡ 62724 1111 67.94 18/12/07 678 Mua ụ tụ thuỷ lực 62724 1111 18.70 18/12/07 678 Chi phớ đi lại từ Kỳ Anh ra Hà Tĩnh
và ngược lại
62724 1111 16.21
…
Tổng cộng 62 835.70
Bảng biểu số 2.10: Chứng từ ghi sổ PC số 0006
Công Ty LDSX Nguyên liệu giấy Việt - Nhật Vũng áng Khu công nghiệp Cảng Vũng áng- Hà Tĩnh
Công Ty LDSX Nguyên liệu giấy Việt - Nhật Vũng áng Khu công nghiệp Cảng Vũng áng- Hà Tĩnh
Sổ chi tiết tài khoản 6272
tháng 12 năm 2007
Ngày Ct Ngày Gs Mã Ct Số Ct Diễn giải Đ/ứTk Ps Nợ Nt Ps Có Nt
- - - - D đầu kỳ
13/12/2007 13/12/2007 PC 670 Bi chữ thập máy xúc, vú mỡ 1111 67.94 0.00 13/12/2007 13/12/2007 PC 670 Mua tuy ô thủy lực 1111 18.70 0.00 13/12/2007 13/12/2007 PC 670 Chi phí đi lại từ Kỳ Anh ra Vinh và ngợc lại 1111 16.21 0.00 18/12/2007 18/12/2007 PC 677 Mua thép tấm 3 ly làm máy sàng và tiền công vận chuyển 1111 269.28 0.00 18/12/2007 18/12/2007 PC 678 Mua bulông chỉnh dao băm, rơ le thời gian 1111 500.65 0.00 18/12/2007 18/12/2007 PC 678 Mua bulông chỉnh dao băm, rơ le thời gian 1111 13.09 0.00 18/12/2007 18/12/2007 PT 12-8 Thanh toán tạm ứng mua bình ắc quy cho xe xúc lật 141 149.60 0.00 20/12/2007 20/12/2008 PK 208 PhảI trả tiền mua dầu tháng 12.07 cho máy ủi 331 4594.33 20/12/2007 20/12/2008 PK 208 PhảI trả tiền mua dầu tháng 12.07 cho máy ủi 331 152.68 27/12/2007 27/12/2007 PC 700 Sửa mô tơ cho băng tải gỗ 1111 49.87 0.00 27/12/2007 27/12/2007 PC 702 Quấn mô tơ cho máy ca và máy bơm nớc 1111 150.22 0.00 31/12/2007 31/12/2007 TD Kết chuyển chi phí chung - Nhiên liệu 62723 --> 154 154 4747.01 31/12/2008 31/12/2008 TD 18 Kết chuyển chi phí chung - Phụ tùng thay thế 62724 --> 154 154 0.00 1235.56
Tổng phát sinh 5982.57 5982.57
31/12/2007 - - D cuối kỳ 0.00 0.00
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Thỏng 12 năm 2007
Tài khoản 6272- Chi phớ sửa chữa bảo dưỡng trang thiết bị
Chứng từ
Diễn giải đối ứngTK Số tiền
Ngày Số Nợ Cú
Dư đầu kỳ
31/12 702 Tiền mặt VND 1111 1 085.96
31/12 12-8 Tạm ứng 141 149 60
31/12 18 Chi phớ sản xuất dở dang 154 5 982.57 31/12 208 Phải trả cho người bỏn 331 4 747.57
Tổng phỏt sinh 5982.57 5982.57
Dư cuối kỳ 0.00 0.00
Kế toỏn ghi sổ Ngày… thỏng… năm …
Kế toỏn trưởng
Bảng biểu số 2.12: Sổ cỏi của TK 6272
Hạch toỏn chi phớ cụng cụ dụng cụ
Là cỏc khoản chi phớ về cụng cụ, dụng cụ dựng chung cho phõn xưởng để sửa chữa, bảo dưỡng mỏy múc thiết bị. Giỏ trị cụng cụ, dụng cụ được phõn bổ một lần đối với cỏc cụng cụ dụng cụ cú giỏ trị nhỏ từ 5 triệu đến dưới 10 triệu sẽ phõn bổ dần theo thời gian cú điều chỉnh (tức là phõn bổ nhiều lần). Với những cụng cụ dụng cụ xuất dựng trong năm thỡ sẽ hạch toỏn vào tài khoản 142- Chi phớ trả trước, cũn đối với cỏc cụng cụ dụng cụ là phụ tựng cú giỏ trị lớn qua nhiều năm sử dụng thỡ hạch toỏn vào tài khoản 242- Chi phớ trả trước d ài hạn
Hàng ngày căn cứ vào phiếu xuất kho cụng cụ dụng cụ, giấy thanh toỏn tạm ứng và hoỏ đơn mua hàng kế toỏn nhập số liệu vào mỏy sau đú mỏy sẽ tự kết chuyển số liệu vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết
Công Ty LDSX Nguyên liệu giấy Việt - Nhật Vũng áng Khu công nghiệp Cảng Vũng áng- Hà Tĩnh
Bảng biểu 2.13: Sổ chi tiết TK 6273
Cuối kỳ căn cứ vào số liệu từ cỏc chứng từ gốc đó nhập vào mỏy kế toỏn thực hiện cỏc bỳt toỏn kết chuyển tự động. Khi đú mỏy tớnh sẽ tự kết chuyển cỏc sổ liệu vào sổ cỏi của TK 6273.
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Thỏng 12 năm 2007
Tài khoản 6273- Chi phớ cụng cụ dụng cụ
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số Nợ Cú Dư đầu kỳ 31/12 647 Tiền mặt VND 1111 552.37 31/12 12-1 Tạm ứng 141 1 971.31
31/12 28 Chi phớ sản xuất dở dang 154 2 523.68
Tổng phỏt sinh 5982.57 5982.57
Dư cuối kỳ 0.00 0.00
Khu công nghiệp Cảng Vũng áng- Hà Tĩnh
Sổ chi tiết tài khoản6273
thán g12 năm 2007
Ngày Ct Ngày Gs Mã Ct Số Ct Diễn giải Đ/ứTk Ps Nợ Nt Ps Có Nt
- - - - D đầu kỳ
…
29/12/2007 29/12/2007 PT 12-11 Mua rổ tre 141 6.23 0.00 29/12/2007 29/12/2007 PT 12-11 Băng dính to 141 6.23 0.00 29/12/2007 29/12/2007 PT 12-11 Mua phụ tùng nớc và dây điện 141 201.52 0.00 29/12/2007 29/12/2007 PT 12-12 Mua găng tay BH, khẩu trang, bạt, bóng đèn 500w 141 222.84 0.00 31/12/2007 31/12/2007 PT 12-15 Dầu cắt gọt 141 36.78 0.00 31/12/2007 - - TD 28 Kết chuyển chi phi CCDC 6273 --> 154 154 0.00 2523.68
- - - - Tổng phát sinh 2 523.68 2 523.68 - - - - D cuối kỳ 0.00 0.00
Công Ty LDSX Nguyên liệu giấy Việt - Nhật Vũng áng Khu công nghiệp Cảng Vũng áng- Hà Tĩnh
Bảng biểu số 2.14: Sổ cỏi tài khoản 6273
Hạch toỏn chi phớ khấu hao TSCĐ
Tài sản của Cụng ty Liờn doanh sản xuất nguyờn liệu giấy Việt Nhật Vũng Áng bao gồm phương tiện vận tải, nhà cửa, vật kiến trỳc, mỏy múc thiết bị, thiết bị văn phũng và cỏc tài sản cố định khỏc.
Cụng ty đang ỏp dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng để tớnh và phõn bổ chi phớ khấu hao tài sản cố định vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ dựa trờn tỷ lệ khấu hao năm và nguyờn giỏ tài sản cố định. Tỷ lệ khấu hao phự hợp với Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 thỏng 12 năm 2003 của Bộ Tài chớnh.
Cụng thức tớnh tỷ lệ khấu hao TSCĐ của cụng ty:
Tỷ lệ khấu hao năm =
Mức khấu hao thỏng = x
Vớ dụ: Đối với TSCĐ là mỏy ủi Komasu - D80- 12 là loại tài sản phương tiện vận tải cú nguyờn giỏ là: 26 925.39 USD tỷ lệ khấu hao là 20%, Số khấu hao luỹ kế tớnh đến ngày 01/12/2007 là: 9 424.08 USD. Theo phương phỏp đó trỡnh bày ở trờn thỡ mức khấu hao thỏng 12 của tài sản này được tớnh như sau:
Mức khấu hao thỏng = = 448.77 (USD)
Sau khi tớnh ra được mức khấu hao hàng thỏng của cỏc tài sản cuối thỏng kế
toỏn tiến hành lập bảng tớnh khấu hao cho cỏc tài sản ở cỏc bộ phận sử dụng. 1 Số năm dự kiến sử dụng Nguyờn giỏ TSCĐ 12 Tỷ lệ khấu hao năm 4 520.2 26 925.39 x 20% 12
Tháng 12 năm 2007
Đơn vị tớnh: USD
Mã tài
sản Tên tài sản Số thẻ Ngày KH Nguyên giá Tỷ lệ Số tháng KH KH trong kỳ CK Nguyên giá khấu haoGT đã GT CK Còn lại Tk nợ Tk có A Phơng tiện vận tải - - 586480.65 0.00 0.00 2124.07 586480.65 526908.55 59572.10
A001 Ô tô Toyota Landcruiser A1 01/01/2007 52898.74 1.39 72.00 734.71 52898.74 48490.77 4407.97 64241 21414
A006
Máy ủi Komatsu-D80- 12 Ha noi 0 co Cabin A6 01/02/2006 26925.39 1.67 60.00 448.77 26925.39 9424.08 17501.31 6274 21414 … B1 Nhà cửa - - 134592.28 0.00 0.00 1121.55 134592.28 57821.72 76770.56 B001 Nhà xởng để máy băm B001 01/07/2002 43386.91 0.83 120.00 361.54 43386.91 23139.20 20247.71 64241 214111 … B2 Vật kiến trúc - - 776726.45 0.00 0.00 117.96 776726.45 360422.80 416303.65 B013 Cổng số 2 B002 01/12/2002 1551.63 0.83 120.00 12.93 1551.63 788.73 762.90 64241 214112 B014 Bể nước sạch 100m3 B004 01/11/2002 2167.44 0.83 120.00 18.06 2167.44 1101.69 1065.75 64241 214112 … C Máy móc thiết bị - - 737343.55 0.00 0.00 8769.63 737343.55 551131.47 186212.08
C001 Hệ thống máy sản xuất dăm C1 01/07/2002 565435.31 1.19 84.00 6731.51 565435.31 424078.04 141357.27 6274 21413
…
D Thiết bị văn phòng - - 18682.81 0.00 0.00 97.46 18682.81 16635.75 2047.06
D001 Máy điều hòa nhiệt độ D1 01/07/2002 9174.48 1.67 60.00 0.00 9174.48 9174.48 0.00 64241 21417 D002 02 máy tính xách tay: (Tổng GD và phó TGD) D2 30/11/2004 3848.00 1.67 60.00 64.13 3848.00 2501.07 1346.93 64241 21417
…
E Tài sản khác - - 105964.80 0.00 0.00 1105.40 105964.80 36637.91 69326.89
E011 Phần mềm kế toán Bravo 01/08/2007 2200.00 2.78 36.00 61.11 2200.00 305.55 1894.45 64241 21419
...
Hàng thỏng kế toỏn tiến hành trớch khấu hao cho cỏc tài sản cố định phần mềm sẽ tự kết chuyển chi phớ khấu hao vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết sổ cỏi của TK 6274
Công Ty LDSX Nguyên liệu giấy Việt - Nhật Vũng áng Khu công nghiệp Cảng Vũng áng - Hà Tĩnh
CHỨNG TỪ GHI SỔ TD Thỏng 12 năm 2007 Số 0010 - Chứng từ TD Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK Ngày Số Nợ Cú … 31/12/207 19 Phõn bổ khấu hao TSCĐ 2113 6274 21413 8171.58 31/12/2007 19 Phõn bổ khấu hao TSCĐ 2114 6274 21424 991.91 Tổng cộng 765 099.76
Bảng biểu số 2.17: Sổ chi tiết TK 6274
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Thỏng 12 năm 2007
Tài khoản: 6274 - Chi phớ khấu hao TSCĐ
Chứng từ
Diễn giải đối ứngTK Số tiền
Ngày Số Nợ Cú
Dư đầu kỳ
31/12 Hao mũn mỏy múc thiết bị 21413 8 171.58 31/12 Hao mũn phương tiện vận tải 21414 991.91
31/12 19 Chi phớ sản xuất dở dang 154 9 163.49
Tổng phỏt sinh 9 163.49 9 163.49
Dư cuối kỳ 0.00 0.00
Kế toỏn ghi sổ Ngày… thỏng… năm …
Kế toỏn trưởng
Bảng biểu số 2.18: Sổ cỏi của TK 6274
Hạch toỏn chi phớ dịch vụ mua ngoài
Chi phớ dịch vụ mua ngoài của Cụng ty bao gồm: Chi phớ điện, nước và chi phớ bảo dưỡng MMTB.
Bảng biểu số 2.16: Chứng từ ghi sổ TD số 0010
Công Ty LDSX Nguyên liệu giấy Việt - Nhật Vũng áng Khu công nghiệp Cảng Vũng áng- Hà Tĩnh
Sổ chi tiết tài khoản 6274
Quý IV năm 2007
Ngày Ct Ngày Gs Mã Ct Số Ct Diễn giải Đ/ứTk Ps Nợ Nt Ps Có Nt
- - - - D đầu kỳ
31/12/2007 - - TD Phân bổ khấu hao tài sản - 2113 21413 8171.58 0.00
31/12/2007 - - TD Phân bổ khấu hao tài sản - 2114 21414 991.91 0.00
31/12/2007 - - TD 19 Kết chuyển CP khấu hao 6274 --> 154 154 0.00 9163.49
- - - - Tổng phát sinh 9163.49 9163.49
- - Công Ty LDSX Nguyên liệu giấy Việt - Nhật Vũng áng - - Dư cuối kỳ 0.00 0.00
Để hạch toỏn chi phớ này Cụng ty sử dụng TK 6277 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài, tài khoản này được chi tiết thành hai tài khoản cấp 2 là:
TK 62771 – Chi phớ điện
TK 62772 – Chi phớ bảo dưỡng MMTB
Hàng ngày căn cứ vào cỏc hoỏ đơn mua hàng hoỏ và dịch vụ mua ngoài. VD: Hoỏ đơn GTGT của Cụng ty điện lực I thỏng 12 năm 2007 như sau:
HểA ĐƠN ĐIỆN GTGT
( Liờn 2: Giao khỏch hàng)
Cụng ty điện lực I Kỳ: từ ngày 17/11 đến ngày 17/12/2007
Điện lực Hà Tĩnh Ký hiệu: AB/2007T
Địa chỉ: Số 6, Đường Nguyễn Chớ Thanh, thị xó Hà Tĩnh Số 4417190 Điện thoại: 992000 MSTĐL: 0100100417-018 Số hộ: Mó số KH: KAKA00144 MST: 3000267182
Tờn khỏch hàng: Cảng Vũng Áng
Số sổ GCS: KA002- 048 Phiờn GSC
Chỉ số mới Chỉ số cũ Hệ số nhõn Điện năng TT Đơn giỏ Thành tiền
10965 10454 20 10220 4700 4489 20 4220 5767 5501 20 5320 Trong đú 10220 895 9 146 900 Ngày 18/12/2007 Giỏm đốc Ký tờn đúng dấu 4220 1775 7 490 500 5320 505 2 686 600 Cộng 19760 19 324 000
Thuế suất GTGT: 10% Thuế GTGT 1 932 400 Tổng tiền thanh toỏn 21 256 400
Số viết bằng chữ: Hai mốt triệu hai trăm năm mươi sỏu nghỡn bốn trăm đồng
Bảng biểu số 2.19: Hoỏ đơn điện GTGT
Kế toỏn sau khi kiểm tra xong tớnh hợp lý hợp lệ của chứng từ sẽ tiến hành nhập số liệu vào mỏy. Mỏy tớnh sẽ tự kết chuyển số liệu vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết của TK 6277.
Đến cuối thỏng sau khi thực hiện cỏc bỳt toỏn kết chuyển tự động kế toỏn số liệu sẽ được tự động kết chuyển vào sổ Cỏi của TK 6277.
Công Ty LDSX Nguyên liệu giấy Việt - Nhật Vũng áng Khu công nghiệp Cảng Vũng áng- Hà Tĩnh
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Thỏng 12 năm 2007
Tài khoản: 6277 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài
Chứng từ Diễn giải TK đối Số tiền Ngày Số Nợ Cú Dư đầu kỳ 31/12 Tiền mặt VND 1111 1 169.24
31/12 Tiền gửi ngõn hàng đồng Việt Nam 1121 280.50
31/12 Tạm ứng 141 594.62
31/12 28 Chi phớ sản xuất dở dang 154 15 081.60
Tổng phỏt sinh 15 081.60 15 081.60