II. Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của doanh
1. Kế toán bán hàng
a, Các vấn đề chủ yếu có liên quan đến quá trình bán hàng của Doanh nghiệp
a1. Thị trờng và bán hàng chủ yếu
Hiện nay tại doanh nghiệp có mặt tại các tỉnh lân cận nhng chủ yếu khách hàng nhiều nhất là tại Hà Nội.
ở đây doanh nghiệp bán hàng theo đơn đặt hàng nên sau khi hoàn thành sản phẩm giao hàng luôn cho khách và họ thờng là thanh toán tiền hàng ngay. Đây cũng là điều kiện thuận lợi của doanh nghiệp không bị chiếm dụng vốn, với hình thức kinh doanh nh vậy thì doanh nghiệp không có hàng tồn kho dẫn đến vốn không bị ứa đọng, làm cho quá trình tái sản xuất diễn ra nhanh chóng, giảm bớt đợc khâu kế toán phải thu của khách hàng.
a2. Phơng thức tính thuế tại doanh nghiệp Mây tre giang Tháí Toàn
- Các hàng hoá của công ty đều thuộc đối tợng chịu thuế 5%, đơn vị tính theo phơng pháp khấu trừ. Để hạch toán thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 133 – thuế GTGT đợc khấu trừ vào thuế GTGT.
- TK 133 – thuế GTGT đợc khấu trừ đợc phản ánh số thuế GTGT đầu vào của đơn vị đợc khấu trừ trong tháng
- TK 133 – thuế GTGT – dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nớc của đơn vị.
- Bán hàng trực tiếp thu tiền ngay. Đối với khách hàng mua hàng với khối lợng vừa phải, tơng đối nên họ thờng thanh toán tiền ngay sau khi mua hàng. Do đó doanh thu đợc xác định ngay tại thời điểm giao hàng.
- Bán hàng trả chậm.: khách hàng trả chậm. Thờng là các công ty có quan hệ làm ăn lâu dài với doanh nghiệp
Tất cả các phơng thức trên đều đợc kế toán theo dõi ghi chép trên hoá đơn GTGT. Mỗi khách hàng đều đợc kế toán ghi rõ trên hoá đơn riêng biệt và trên hoá đơn có hình thức thanh toán tiền hàng.
b. Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phơng thức bán hàng b1. Tài khoản kế toán sử dụng chủ yếu.
- TK 511- “ Doanh thu bán hàng” phản ánh doanh thu bán hàng thực thu và doanh thu thuần.
- TK 632 -“ Gía vốn hàng bán” phản ánh trị giá vốn của hàng bán, sản phẩm xuất bán trong kỳ.
- TK 3331- “ Thuế GTGT phải nộp”
- TK 632- “ Giảm giá hàng bán”. Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền giảm giá bán cho ngời mua số hàng đã bán vì giao không đúng điều kiện hợp đồng. - TK 155 -“thành phẩm ”
- TK 111-“ Tiền mặt” theo dõi tình hình hiện có và sự biến động các loại tiền có quỹ kế toán sử dụng tài khoản 111
b2. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu của từng trờng hợp
* Trờng hợp khách hàng thanh toán tiền ngay kế toán ghi các bút toán: - Bút toán 1 : phản ánh giá vốn hàng bán
Nợ TK 632 – Gía vốn hàng bán Có TK 155 – thành phẩm - Bút toán 2 : phản ánh doanh thu bán hàng
Nợ TK 111, 112 – Tổng thanh toán Có TK 511 – Doanh thu cha có thuế Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra
*Đối với trờng hợp khách hàng thanh toán theo phơng thức trả chậm, kế toán ghi các bút toán sau:
- Bút toán 1 : phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 632 – Gía vốn hàng bán
Có TK 155 – thành phẩm -Bút toán 2 : phản ánh doanh thu bán hàng
Nợ TK 131 : phải thu của khách hàng Có TK 511 : doanh thu cha thuế Có TK 3331 : thuế GTGT đầu ra
*Trong phần tiêu thụ doanh nghiệp thờng sử dụng các loại hóa đơn chứng từ sau:
b2.2) Chứng từ hoá đơn - Hoá đơn GTGT (HĐ liên 2) - Hoá đơn bán lẻ
- Phiếu Thu
- Sổ quỹ tiền mặt...
Doanh nghiệp bán hàng theo đơn đặt hàng của khách nên khi hoàn thành song sản phẩm doanh nghiệp giao luôn cho khách hàng. Đồng thời kế toán viết hóa đơn bán hàng (HĐGTGT)Hóa đơn đợc viết thành 3 liên , liên 1lu gốc, liên 2 giao cho khách hàng , liên 3 giao cho kế toán doanh nghiệp để ghi sổ. Trong hóa đơn tổng tiền thanh toán bao gồm:Tiền hàng và tiền thuế GTGT,khi khách hàng nhận đợc hàng thờng thanh toán bằng tiền mặt, ngay sau đó kế toán doanh nghiệp nhận tiền hàng và viết phiếu thu, phiếu thu gồm 3 liên:Liên 1lu gốc, liên hai giao cho ngời nộp, liên 3 giao cho thủ quỹ để ghi sổ
Cũng có một số sản phẩm thờng bán cho một số khách du lịch họ thì không dùng hoá đơn GTGT mà donh nghiệp dùng hoá đơn bán lẻ không có thuế GTGT. Khi bán đợc hàng thì kế toán đồng thời viết phiếu thu với số tiền bằng tổng tiền thanh toán bao gồm tiền thuế GTGT đợc khấu trừ và tiền hàng.Doanh Nghiệp Mây Tre Giang Thái Toàn viết phiếu thu
Doanh nghiệp viết hóa đơn GTGT và phiếu thu theo đúng quy tắc kế toán, viết theo thứ tự số hóa đơn, số phiếu thu, Hóa đơn bị viết hỏng thì lập biên bản và cuối tháng làm báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn
Trong tháng 1/2008 Doanh nghiệp nhận đợc 9 hóa đơn bán hàng cho các công ty nh công ty thời trang Hà Nội , Công ty TNHH thơng mại Trờng thịnh, Công ty Xuất NK Mỹ Nghệ Thăng Long , Công ty Xuất Nhập khẩu mỹ nghệ Việt, em xin trình bày một hoa đơn trong tháng 1/2008 để minh hoạ cho qúa trình tiêu thụ hay bán hàng của công ty
Chứng từ, Hóa đơn
Đơn vị: DNTN Thái Toàn Mẫu số 02 – VT
Địa chỉ: chơng mỹ_ Hà Tây (Ban hành theo QĐ số 1/2006/ QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trởng BTC)
Phiếu xuất kho
Ngày 18 tháng 01 năm 2008 Số: 07
Nợ TK: 131 Co TK: 155 Khách hàng: Nguyễn Văn Chiên
Địa chỉ: 12 Lê Duẩn – Hà Nội Xuất tại kho: 01
Diễn giải: xuất bán cho cty cổ phần XNK mỹ nghệ Thăng Long
STT Mã số Tên hàng hóa ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1, BC 106 Mành tre C 6 195.000 1.170.000
2, BC 107 Mành tre C 6 195.000 1.170.000
Cộng 2.340.000222 Viết bằng chữ: Hai triệu, ba trăm bốn mơi nghìn đồng chẵn.
Số chứng từ kèm theo:...
Ngày 18 tháng 01 năm 2008
Ngời lập phiếu Ngời nhận hàng Thủ kho Kế toán trởng Giám Đốc (ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) (ký,họ tên, dấu)
Gía Trị Gia Tăng EU/2007B
Liên 3: 004983
Ngày 18 tháng 01 năm 2008
Đơn vi bán hàng : Doanh nghiệp mây tre Thái Toàn
Địa chỉ :Trờng yên- chơng mỹ – Hà Tây
Số tài khoản : ... Điện thoại :...
MS:...
Họ tên ngời mua hàng : Nguyễn văn Chiên
Tên đơn vị :CTy cổ phần XNK Mỹ nghệ Thăng Long
Địa chỉ : 164 Tôn Đức Thắng – Hà Nội Hình thức thanh toán : Tiền mặt
STT T ên hàng
hoa, dich vụ ĐVT Số lợng Đơn gia Thành tiên
A B C 1 2. 3= 1x2
1, BC 106 Mành tre C 6 224762 1348572 2, BC 107 Mành tre C 6 224762 1348572
Cộng tiên hàng: 2697144
Thuê suất GTGT: 5% tiên thuê GTGT: 134857
Tổng cộng tiên thanh toán 2832001
Số tiên viêt bằng chữ: Hai triệu tám trăm ba mơi hai nghìn không trăm linh một đồng
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vi
Đơn vị: DNTN Thái Toàn Địa chỉ:chơng mỹ – Hà Tây
Mẫu số: 01 – TT QĐ số 1141 TC/QĐ/KĐTK Ngày 1/11/95 của BTC Phiếu thu Ngày 18 tháng 01 năm 2008 Quyển số: ..… Số 214 Nợ TK 111 Có TK511 Có TK 33311 Họ tên ngời nộp: Nguyễn văn Chiên
Địa chỉ: 12 Lê Duẩn – Hà Nội
Lý do nộp: Trả tiền mua hàng HĐ: 0049483 Số tiền: 2.832.001
Viết bằng chữ: Hai triệu, tám trăm ba mơi hai nghìn, không trăm linh một đồng chẵn
Kèm theo một chứng từ gốc.
Đã nhận đủ số tiền: Hai triệu, tám trăm ba mơi hai nghìn, không trăm linh một đồng chẵn.
Ngày 18 tháng 01 năm 2008
Ngời lập phiếu
Đơn vị: DNTN Thái Toàn Địa chỉ:chơng mỹ – Hà Tây
Mẫu số: 01 – TT QĐ số 1141 TC/QĐ/KĐTK Ngày 1/11/95 của BTC Phiếu thu Ngày 18 tháng 01 năm 2008 Quyển số: ..… Số 214 Nợ TK 111 Có TK511 Có TK 33311 Họ tên ngời nộp: Nguyễn văn Chiên
Địa chỉ: 12 Lê Duẩn – Hà Nội
Lý do nộp: Trả tiền mua hàng HĐ:0049483 Số tiền: 2.832.001
Viết bằng chữ: Hai triệu, tám trăm ba mơi hai nghìn, không trăm linh một đồng chẵn
Kèm theo một chứng từ gốc.
Đã nhận đủ số tiền: Hai triệu, tám trăm ba mơi hai nghìn, không trăm linh một đồng chẵn.
Ngày 18 tháng 01 năm 2008
Ngời lập phiếu
- Căn cứ vào HĐ GTGT số 0049483 kế toán hạch toán ghi sổ: + Trờng hợp khách hàng thanh toán trả tiền ngay
Bút toán 1: phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 632: 56.717.500
Có TK 155: 56.717.500 Bút toán 2: phản ánh doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111: 2.832.001 Có TK 511: 2.697.144 Có TK 3331: 134.857
Nhìn chung các chứng từ hóa đơn GTGT của doanh nghiệp mây tre giang Thái Toàn đã sử lý chặt chẽ và hợp lệ.Hóa đơn đã viết đúng theo quy tắc của kế toán.Tuy vậy bên cạnh đó ở một vài hóa đơn vẫn cha đng quy tắc của kế toán, Hóa đơn giá trị gia tăng số 0049479,0049478.... 0049487không có chữ ký của ngời mua hàng .Nh vậy hóa đơn bán hàng của doanh nghiệp mây tre giang Thái Toàn vẫn cha làm đúng ngyuên tắc hạch toán kế toán đã đề ra trong việc sử dụng hóa đơn chứng từ. Nhìn chung các hoá đơn trên đều hợp lệ vì Doanh Nghiệp Mây Tre Giang Thái Toàn thờng bán hàng cho khách quen nên mọi thủ tục về chứng từ đều rất đơn giản và gọn nhẹ, uy tín của khách hàng đợc đặt lên hàng đầu
Trong quá trình học tập thì em thấy cách sử lý hóa đơn chứng từ của doanh nghiệp Mây tre giang thái toàn,cha đúng quy tắc, không đầy đủ các chữ ký thì kế toán không đợc vào sổ . Ví dụ khi vào sổ số lợng, đơn giá bị ghi sai, hoặc hàng kém chất lợng thì khi đó không biết quy trách nhiệm cho ai, đã giao hàng và ngợc lại bên mua cũng không biết đợc chính xác ngời nào chịu trách nhiệm giao hàng cho mình trớc mỗi lô hàng mua về
Trong thực tế doanh nghiệp đã rút ngắn đợc một phần công việc trong khâu kế toán và giúp cho em hiểu thêm về công việc kế toán của mình giữa thực tế và khi học ở trên lớp cũng có một số khác biệt.Nh chúng ta cũng biết không phải doanh nghiệp nào cũng nhất thiết phải làm theo lý thuyết mà họ chỉ dựa vào các quy định mà bộ tài chính đề ra. Còn trong thực tế khi làm hầu hết các doanh nghiệp đều giảm tối thiểu công việc kế toán. Nhng mặt khác họ vẫn đảm bảo đúng chế độ quy định của nhà nớc và bộ tài chính đề ra.
Chứng từ ghi sổ
Số: 45
Ngày 29 tháng 01 năm 2008
Đơn vị tính : đồng
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Bán cho cty cổ phần mỹ nghệ Thăng Long Bán cho cty TNHH TM Trờng Thịnh
Bán cho Cty DV Thời Trang Hà Nội Nợ Có 131 111 112 511 3331 511 3331 511 3331 2.832.001 2.697.144 134.857 53.445.000 50.900.00 2.545.000 209.999.800 10.499.990 Cộng 276.776.791
* Phần thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dich vụ bán ra đợc theo dõi trên bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa bán ra cuối tháng căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ hàng hóa bán ra cuối tháng căn cứ vào các “ hóa đơn GTGT” của hàng hóa, dich vụ bán ra trong tháng kế toán lập “ bảng kê hóa đơn hàng hóa, dich vụ bán ra”
Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua bán ra
( Kèm theo tờ khai thuế GTGT) Tháng 01 năm 2008 - Tên cơ sở kinh doanh : DNTN Thái Toàn
- Địa chỉ : xã Trờng yên – Chơng mỹ – Hà Tây
Đơn vị tính : đồng Chứng từ SH NT 49483 49484 49485 18/1 22/1 23/1 Cty cổ phần mỹ nghệ Thăng Long Cty TNHH TM Trờng Thịnh Cty DV Thời trang Hà Nội 2.697.144 50.900.000 209.999.800 134.857 2.545.000 10.499.990 2.832.001 53.445.000 220.499.790 Cộng 263.596.944 13.179.847 276.776.791
* Phần thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dich vụ mua vào đợc theo dõi trên “ bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa mua vào”. Bảng kê này đợc lập vào cuối tháng căn cứ vào các hóa đơn GTGT của hàng mua vào.
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào
( Kèm theo tờ khai thuế GTGT) Tháng 01 năm 2008
- Tên cơ sở kinh doanh : DNTN Thái Toàn
- Địa chỉ : xã Trờng yên – Chơng mỹ – Hà Tây
Đơn vị tính : đồng
38809 3/1 Cty TNHH Hòa Phong Sơn 4,200,000 420,000 4,620,000 17201 7/1 Cty TNHH DYNEA keo 5,362,909 536,291 5,899,200
b. Sổ quỹ Tiền mặt
Sổ quỹ đợc mở hàng ngày, thờng xuyên khi có hoạt động kinh tế phát sinh thu , chi tiền mặt sảy ra và phản ánh số tiền mặt hiện có tại doanh nghiệp. Sổ này do kế toán quản lý ghi
Do doanh nghiệp bán hàng theo đơn đặt trớc của khách hàng, khi khách hàng nhận đợc hàng họ thanh toán ngay tiền hàng cho doanh nghiệp. Vì vậy doanh nghiệp không phải mở tài khoản phải thu cuả khách hàng(TK 131)
phơng pháp nghi sổ quỹ tiền mặt đợc áp dụng tại doanh nghiệp mây tre giang thái toàn là:
Căn cứ để ghi sổ quỹ tiền mặt là các chứng từ phiếu thu, phiếu chi của tháng 7 mà kế toán vào sổ lần lợt theo trình tự là mở sổ ghi số d đầu kỳ chuyển từ số d cuối kỳ của tháng 6 sang.Ghi ngày tháng ghi sổ, ghi ngày tháng, số hiệu, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh của chứng từ phiếu thu , phiếu chi. Số tiền nhập quỹ ghi bên nợ , số tiền xuất quỹ thì ghi bên có . Cuối ngày, cuối tháng kế toán tiến hành khóa sổ để biết đợc số tổng số tiền thu chi và tính số d cuối ngày cuối tháng để chuyển sang ngày sau, tháng sau, đây chính là phản ánh số tiền mặt tồn quỹ cuối ngày, cuối tháng của doanh nghiệp, em xin lấy một số chứng từ để minh hoạ cho quá trình phản ánh thu chi của doanh nghiệp mây tre đan Thái Toàn.
Đơn vị:DNTN Thái Toàn Mẫu số S07-DN Địa chỉ :Trờng Yên CM-HT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTC) ngày 20/3/06của bộ trởng bộ tài chính Sổ quỹ tiền mặt Đơn vị :đồng Ngày tháng ghi sổ Ngày tháng chứng từ Số hiệu chứng
từ Diễn giải Số tiền
ghi chú
Thu Chi Thu Chi Tồn
A B C D E 1 2 3 G
Tháng 01/2008
Số d đầu kỳ 340.236.708
3/1/08 3/1/08 01 Mua sơn bóng 4.200.000 Thuế GTGT mua sơn 420. 000 7/1/08 7/1/08 02 Mua keo 5.362.909 Thuế GTGT mua keo 536.291 17/1/08 17/1/08 07 Cớc điện thoại 590.91 0 Thuế GTGT cớc ĐT 59.090 18/1/08 18/1/08 01 Thu tiền bán hàng 2.832.001 Thuế GTGT 134.85 7 22/1/08 22/1/08 02 Thu tiền bán hàng 50.900.000 Thuế GTGT 2.545.00 0 23/1/08 23/1/08 03 Thu tiền bán hàng 209.999.800 Thuế GTGT 10.499.990 Cộng mang sang Ngày ....tháng năm
2.3. Sổ theo dõi thuế GTGT Sổ theo dõi thuế GTGT đợc sử dụng thờng xuyên phản ánh thuế GTGT đầu ra, đầu vào của hàng hóa , sẩn phẩm, dịch vụ , Nhìn vào sổ theo dõi thuế của doanh nghiệp ta biết đợc số thuế GTGT đầu ra, đầu vào, số thuế đã nộp, số thuế nộp thừa trong tháng.
Sồ này đợc ghi hàng ngày và do kế toán quản lý ghi sổ, cuối tháng kế toán cộng sổ và khóa sổ, đây chính là căn cứ để kiểm tra và đối chiếu tờ khai thuế GTGT của tháng 01/2008 của doanh ngiệp mây tre giang Thái Toàn
Cách ghi sổ : Căn cứ vào các các hóa đơn GTGT đầu vào, đầu ra để ghi sổ, sổ này đợc ghi hàng tháng. mỗi hóa đơn đợc ghi 1 dòng, hóa đơn đầu ra thì viết vào cột thuế GTGT đầu ra, hóa đơn đầu vào thì ghi vào cột thuế GTGT đầu vào