Tổng số cỏn bộ cụng nhõn viờn: 400 người; trong đú số lao động trực tiếp là 310 người, số lao động giỏn tiếp là 90 người.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ. Cụ thể, ở Cụng ty cổ phần Cồn rượu Hà Nội khoản mục này bao gồm: tiền lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp, tiền trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định,...
Hỡnh thức trả lương ỏp dụng tại Cụng ty bao gồm cả hỡnh thức trả lương theo thời gian và hỡnh thức trả lương theo sản phẩm.
Đối với cụng nhõn trực tiếp sản xuất, Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo sản phẩm (lương sản phẩm).
Lương cơ bản = Hệ số lương cấp bậc * Mức lương tối thiểu (= 450 000 đ) Lương thời gian = Số ngày tớnh theo lương thời gian * Đơn giỏ lương thời gian ngày (= 48 500 đ/ngày)
Lương sản phẩm = Khối lượng sản phẩm hoàn thành * Đơn giỏ lương sản phẩm
Đơn giỏ tiền lương do Phũng Tổ chức, lao động – tiền lương của Cụng ty tớnh và gửi lờn Phũng Kế toỏn để tớnh ra tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất.
Như vậy: Tổng tiền lương = Lương sản phẩm + Lương thời gian + Phụ cấp. Cỏc khoản phụ cấp bao gồm: phụ cấp Đảng, an toàn lao động, tiền thưởng, cơm ca…
Trong đú:
Phụ cấp đảng = Hệ số phụ cấp đảng (=0,3)* Lương tối thiểu (= 450 000 đ) An toàn lao động = 58 000/người/thỏng
Tiền thưởng = Hệ số thưởng * Lương cơ bản Tiền cơm ca = 10 000 đ/người/ngày
Cụng ty khụng trớch trước tiền lương nghỉ phộp cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất mà hàng thỏng khi cú phỏt sinh chi phớ thỡ tớnh luụn vào tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất tức là hạch toỏn trực tiếp vào chi phớ sản xuất trong thỏng.
Ở Cụng ty tỷ lệ trớch KPCĐ là 2% trờn lương thực tế, cỏc khoản BHXH là 15%, BHYT là 2% trờn lương cơ bản. Cũn 6% (BHXH 5%, BHYT 1%) người lao động phải chịu và được khấu trừ luụn vào lương.
Vớ dụ cụ thể:
Tại Tổ pha chế – Xớ nghiệp Rượu mựi thỏng 12/2006
Biểu 1.6 T rớch Bảng chấm cụng thỏng 12/2006
Tổ pha chế - Xớ nghiệp Rượu mựi
STT Họ và tờn Cấp bậc lương
hoặc chức vụ Ngày trong thỏng Quy ra cụng
Cơm ca … CT Tổng 1 2 … 31 1 Trần Đỡnh Hậu 2,92 + K … + 18 … 5 25 … …. …. … … … …. Cộng 321 90 427 Trong đú:
+: Lương thời gian K: Lương sản phẩm
Căn cứ vào Bảng năng suất cỏ nhõn Tổ pha chế – Xớ nghiệp Rượu mựi - thỏng 12/2006
Biểu 1.7 Trớch Bảng năng suất cỏ nhõn thỏng 12/2006
Tổ pha chế - Xớ nghiệp Rượu mựi
Như vậy tớnh lương cho ụng Hậu như sau:
- Lương sản phẩm = 12*6 367+ 307*124,47+ 156*272,68+… = 1 360 500 đ - Lương thời gian = 5* 48 500 = 242 500đ
- Cỏc khoản phụ cấp:
Phụ cấp đảng = 0,3* 450 000 = 135 000đ An toàn lao động = 58000đ
Tiền thưởng = 2*450 000*2,92= 2 628 000 đ Tiền cơm ca = 18*10 000 = 180 000đ
Vậy tổng tiền lương của ụng Hậu là:
= 1 360 500 +242 500 + 135 000 +58 000 + 2 628 000 +180 000 = 4 604 000 đ Trong thỏng ụng Hậu nhận tạm ứng vào ngày 10/12 với số tiền là 2 000 000 đ Số tiền bảo hiểm trừ vào lương = 2,92*450 000*6% = 78 840 đ
Vậy tiền ụng Hậu được lĩnh vào cuối thỏng là: = 4 604 000 – 2 000 000 – 78 840 =2 525 160 đ
Tớnh toỏn tương tự cho cỏc cụng nhõn khỏc, từ đú lập Bảng thanh toỏn lương và phụ cấp cho Tổ pha chế thỏng 12/2006. Tương tự lập Bảng thanh toỏn lương và phụ cấp cho Tổ đúng chai và Tổ rượu vang.
Phương phỏp tập hợp
Để tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp kế toỏn sử dụng TK 622 – Chi phớ nhõn cụng trực tiếp và mở chi tiết theo từng xớ nghiệp thành viờn:
TK 6221- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp – Xớ nghiệp Cồn
STT Họ tờn Lọc rượu Đơn giỏ: 6 367 Rửa chai Đơn giỏ: 124,47 Vận chuyển Đơn giỏ: 272,68 … Tổng cộng
L Tiền L Tiền L Tiền
1 Trần Đỡnh Hậu 12 76 409 307 38 214 156 42 539 … 1 360 500 … …. ….. … … … … … … … Cộng 204 1 298 868 5 220 649 733 2 652 723 148 ... 21 881 424
TK 6222 – Chi phớ nhõn cụng trực tiếp – Xớ nghiệp Rượu mựi TK 6224 – Chi phớ nhõn cụng trực tiếp – Xớ nghiệp Bao bỡ Với cỏc bộ phận sản xuất phụ, kế toỏn tập hợp trực tiếp vào
TK 1545 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Lũ hơi TK 1546 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Xay xỏt TK 1548 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang – Xớ nghiệp Cơ điện
Tại Cụng ty, chi phớ nhõn cụng trực tiếp được tập hợp trực tiếp cho từng xớ nghiệp, từng bộ phận sản xuất, từng giai đoạn cụng nghệ. Cuối thỏng kế toỏn tiến hành phõn bổ chỳng cho từng loại sản phẩm ở cỏc xớ nghiệp thành viờn theo từng tiờu thức cụ thể.
Hàng thỏng, nhõn viờn thống kờ ở cỏc phõn xưởng căn cứ vào cỏc bảng chấm cụng, bảng lương, cấp bậc, khối lượng sản phẩm hoàn thành, bảng năng suất cỏ nhõn và cỏc chế độ phụ cấp khỏc tiến hành tớnh lương cho cụng nhõn, nhõn viờn đơn vị mỡnh, đồng thời trớch lập cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, từ đú lập “Bảng thanh toỏn lương và phụ cấp” cho đơn vị mỡnh.
Cuối thỏng, khi nhận được “Bảng thanh toỏn lương và phụ cấp” cựng cỏc tài liệu cú liờn quan từ cỏc phõn xưởng gửi lờn, kế toỏn tiền lương tiến hành tập hợp lại và lập bảng phõn bổ số 1: “Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH” cho toàn Cụng ty.
Vớ dụ, để tớnh tổng tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở Xớ nghiệp Rượu mựi, kế toỏn căn cứ vào cột tổng tiền dũng tổng cộng tương ứng trờn “Bảng thanh toỏn lương” của Tổ pha chế, Tổ đúng chai và Tổ rượu vang tập hợp lại và ghi vào “Bảng phõn bổ tiền lương và chi phớ sản xuất chung” của Xớ nghiệp Rượu mựi thỏng 12/2006 tương ứng theo từng cụng đoạn.
Cụ thể:
Tổng tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở Xớ nghiệp Rượu mựi là:
795 803 344 + 1 272 101 524 + 177 381 500 = 2 245 286 368 đ Từ đú tớnh khoản trớch KPCĐ là:
= 2% * 2 245 286 368 = 44 905 727 đ
Do thỏng 11 Cụng ty đó trớch thừa tiền BHXH và BHYT nờn thỏng này khụng trớch nữa.
Kết quả này sẽ được ghi vào Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH ở cột ghi Cú TK 334, TK 3382 và dũng ghi Nợ TK 6222.
Theo “Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH” thỏng 12/2006 tại Xớ nghiệp Rượu mựi:
- Tổng chi phớ nhõn cụng trực tiếp ở Xớ nghiệp Rượu mựi là: 1 297 543 554 đ, trong đú:
+ Tổng tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất là: 1 272 101 524 đ. + Cỏc khoản trớch theo lương là: 25 442 030 đ.
Việc xỏc định lương cũng như phõn bổ chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho đối tượng tớnh giỏ thành tại từng xớ nghiệp thường khỏc nhau và rất phức tạp. Do đú, đũi hỏi kế toỏn tiền lương và kế toỏn giỏ thành phải thận trọng khi tớnh lương và phõn bổ chi phớ.
Cụng đoạn pha chế:
Để phục vụ tốt cho cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm, kế toỏn giỏ thành tiến hành phõn bổ chi phớ này cho từng loại sản phẩm theo số lớt rượu pha chế trong thỏng.
Cụ thể:
Theo “Bảng phõn bổ tiền lương và chi phớ sản xuất chung” của Xớ nghiệp Rượu mựi thỏng 12/2006:
- Tổng chi phớ nhõn cụng trực tiếp ở cụng đoạn pha chế là: 114 132 210 đ, trong đú:
+ Tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở cụng đoạn pha chế là: 111 894 324 đ.
+ Cỏc khoản trớch theo lương: 2 237 886 đ.
Căn cứ vào “Bỏo cỏo sản xuất thỏng 12/2006” tại Xớ nghiệp Rượu mựi - Cụng đoạn pha chế:
Biểu 1.13 Trớch BÁO CÁO SẢN XUẤT THÁNG 12/2006
Xớ nghiệp Rượu mựi Cụng đoạn pha chế Chi phớ nhõn cụng trực
tiếp phõn bổ cho từng loại rượu nửa thành phẩm = Số lớt rượu đú pha chế được ì Tổng số chi phớ nhõn cụng trực tiếp phõn bổ cho cụng đoạn pha chế Tổng số lớt rượu
STT Tờn sản phẩm Số lượng sản phẩm (lớt) 1 2 3 ….
Rượu lỳa mới Rượu nếp mới Rượu chanh …… 161 000 46 000 23 000 ………. Tổng cộng 825 889
Số lớt rượu xớ nghiệp pha chế được: 825 899 (l) rượu mựi Trong đú cú: 161 000 (l) rượu Lỳa mới
Vậy, chi phớ nhõn cụng trực tiếp phõn bổ cho rượu Lỳa mới nửa thành phẩm là: 161 000 ì 114 132 210 = 22 249 109
825 889
Kết quả tớnh toỏn được thể hiện trờn Bảng tớnh giỏ thành Rượu mựi – Cụng đoạn pha chế thỏng 12/2006.
Tương tự như vậy, ta cú thể tớnh toỏn và phõn bổ chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng loại rượu nửa thành phẩm cũn lại, và lấy số liệu ghi vào Bảng tớnh giỏ thành Rượu mựi – Cụng đoạn pha chế thỏng 12/2006.
Cụng đoạn đúng chai:
Theo “Bảng phõn bổ tiền lương và chi phớ sản xuất chung” của Xớ nghiệp Rượu mựi thỏng 12/2006:
- Tổng chi phớ nhõn cụng trực tiếp ở cụng đoạn đúng chai là: 1 065 451 294 đ, trong đú:
+ Tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở cụng đoạn đúng chai là: 1 042 247 150 đ.
+ Cỏc khoản trớch theo lương: 23 204 144 đ.
Do đặc điểm cụng đoạn đúng chai là sử dụng từng loại chai với dung tớch khỏc nhau và qua một số thao tỏc mới tạo thành sản phẩm hoàn chỉnh nờn Cụng ty lập bảng đơn giỏ lương đối với từng loại chai để thuận tiện cho việc đỏnh giỏ chi phớ tiền lương hàng thỏng, đồng thời phản ỏnh đỳng phần lao động bỏ ra để đúng chai hoàn thiện.
Ta cú bảng đơn giỏ lương và tổng lương từng loại chai dựng để hoàn thành sản phẩm tại Xớ nghiệp Rượu mựi – Cụng đoạn đúng chai thỏng 12/2006.
Biểu 1.14 Trớch BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CễNG TRỰC TIẾP TÍNH CHO RƯỢU LÚA MỚI
Xớ nghiệp Rượu mựi thỏng 12/2006 Cụng đoạn đúng chai
STT Loại chai Đơn giỏ (đ) Số lượng (chai) Tổng chi phớ tiền lương
1 O,651 968 151 403 146 546 535
2 0,601 1 075,74 3 760 4 044 769
3 0,501 810,72 398 014 322 680 472
… ….. …… ……. ……..
Cộng 1 379 140 1 065 451 294
Kết quả tớnh toỏn được thể hiện trờn Bảng tớnh giỏ thành Rượu mựi – Cụng đoạn đúng chai thỏng 12/2006. Tớnh toỏn tương tự cho cỏc loại rượu cũn lại căn cứ vào số lượng chai đúng được trong kỳ.
Sau khi hoàn tất Bảng phõn bổ số 1, kế toỏn tiền lương chuyển Bảng phõn bổ cựng tài liệu liờn quan cho kế toỏn giỏ thành. Căn cứ vào số liệu thuộc dũng ghi Nợ cỏc TK chi phớ, cột tổng cộng, kế toỏn xỏc định tổng chi phớ nhõn cụng trực tiếp phỏt sinh ở từng phõn xưởng, bộ phận sản xuất phục vụ lập Bảng tớnh giỏ thành và Bảng kờ số 4. Đồng thời sử dụng số liệu ở Bảng kờ số 4 để ghi vào Nhật ký chứng từ số 7 – Phần I - Tập hợp chi phớ sản xuất toàn Cụng ty và ghi vào Sổ cỏi TK 622.
1.2.2.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Để tập hợp và phõn bổ chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng TK627 theo cỏc nội dung tương ứng sau:
TK 6271 - Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
TK 62711 - Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng – Xớ nghiệp Cồn. TK 62712 - Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng – Xớ nghiệp Rượu mựi. TK 62714 - Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng – Xớ nghiệp Bao bỡ. TK 6272 – Chi phớ vật liệu chung
TK 6273 – Chi phớ cụng cụ dụng cụ TK 6274 – Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 6277 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6278 – Chi phớ khỏc bằng tiền.
Cỏc TK này cũng được chi tiết như TK 6271 – Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng. Đối với bộ phận sản xuất phụ, chi phớ sản xuất chung được tập hợp chi tiết vào cỏc TK:
TK 1545 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Lũ hơi TK 1546 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Xay xỏt TK 1548 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang – Xớ nghiệp Cơ điện
Do đặc điểm sản xuất cũng như tớnh chất sản phẩm ở mỗi xớ nghiệp, bộ phận là khỏc nhau nờn kế toỏn lựa chọn cỏc tiờu thức khỏc nhau để phõn bổ chi phớ sản xuất chung.
- Đối với Xớ nghiệp Cồn, do chỉ sản xuất một loại sản phẩm là cồn 960 nờn toàn bộ chi phớ sản xuất chung sẽ được tập hợp để tớnh giỏ thành của cồn 960.
- Đối với Xớ nghiệp Rượu mựi thỡ chi phớ sản xuất chung sẽ được phõn bổ cho từng cụng đoạn rồi sau đú kế toỏn tiến hành phõn bổ cho từng loại sản phẩm.
+ Cụng đoạn pha chế: CPSX chung phõn bổ cho cụng đoạn pha chế = Tiền lương CNTTSX
cụng đoạn pha chế ì Chi phớ sản xuất
chung phỏt sinh tại xớ nghiệp
Tiền lương CNTTSX xớ nghiệp rượu mựi
Trong đú chỉ tiờu tiền lương CNTTSX lấy từ Bảng phõn bổ số 1 của Xớ nghiệp Rượu mựi. + Cụng đoạn đúng chai: CPSX chung phõn bổ cho cụng đoạn đúng chai = Tiền lương CNTTSX cụng đoạn đúng chai Tiền lương CNTT SX
xớ nghiệp rượu mựi + Cho rượu vang:
CPSX chung phõn bổ cho rượu vang = CPSX chung phỏt sinh tại xớ nghiệp rượu mựi - CPSX chung phõn bổ cho cụng đoạn đúng chai - CPSX chung phõn bổ cho cụng đoạn pha chế
Sau khi phõn bổ cho từng cụng đoạn kế toỏn tiến hành phõn bổ cho từng loại sản phẩm.
+ Cụng đoạn pha chế: Chi phớ sản xuất chung được phõn bổ cho từng loại rượu theo số lớt rượu pha chế hoàn thành trong kỳ.
+ Cụng đoạn đúng chai: CPSX chung phõn bổ
cho một loại rượu đúng chai (tớnh cho
từng loại chai)
=
CPNCTT tớnh cho loại rượu đem đúng chai (theo từng loại chai) Tổng CPNCTT sản xuất
của cả cụng đoạn
Chi phớ sản xuất chung tại Cụng ty bao gồm cỏc khoản chi phớ sau: CPSX chung phõn bổ cho
1 loại rượu đúng chai (tớnh cho từng loại rượu)
= Tổng số lớt rượu được
pha chế trong kỳ x CPSX chung của cụng đoạn
pha chế Tổng số lớt rượu được
Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: Bao gồm cỏc khoản phải trả cho nhõn viờn phõn xưởng như: chi phớ về tiền lương, cỏc khoản phụ cấp…Những nhõn viờn này ko trực tiếp sản xuất ra sản phẩm ở doanh nghiệp mà ở cương vị quản lý. Tiền lương phải trả cho nhõn viờn phõn xưởng chủ yếu là lương thời gian. Cỏc khoản phụ cấp mà họ được hưởng cú thể là: tiền ăn ca, thưởng…
Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng được tập hợp cho từng xớ nghiệp và được phõn bổ cho từng giai đoạn cụng nghệ, từng loại sản phẩm theo cỏc tiờu thức phự hợp. Chi phớ này được tập hợp trờn TK 6271 – Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng.
Kế toỏn tiến hành phõn bổ chi phớ nhõn viờn phõn xưởng cho từng cụng đoạn và từng loại sản phẩm theo cỏc tiờu thức phõn bổ chi phớ sản xuất chung đó nờu ở trờn, sau đú lập bảng tớnh giỏ thành theo từng cụng đoạn của từng xớ nghiệp.
Vớ dụ: số liệu của Xớ nghiệp Rượu mựi thỏng 12/2006 Trớch “Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH” thỏng 12/2006:
Căn cứ vào dũng Nợ TK 62712 và ghi cú TK 334, TK 3382 ta cú: + Tiền lương phải trả cho nhõn viờn phõn xưởng: 69 853 710 đ + Cỏc khoản trớch theo lương: 1 397 074 đ