II. Nội dung công tác kế toán tại công ty cơ điện Trần Phú
2.5.1. Tổ chức tài khoản hạch toán tổng hợp NVL
Để theo dõi tình hình biến động NVL của Công ty , kế toán sử dụng a/ Tk 152 " Nguyên Vật Liệu"
Nội dung : Tk 152 " Nguyên Vật Liệu " phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại NVL của doanh nghiệp
Kết cấu :
+ Bên nợ : - Gía trị thực tế của NVL nhập kho trong kỳ
- Giá trị NVL thừa phát hiện khi kiểm kê
- Giá trị phế liệu thu hồi
+ Bên có : - Giá trị thực tế của NVL xuất kho trong kỳ
- giá trị NVL trả lại cho ngời bán hoặc đã giảm giá
- Giá trị NVL thiếu hụt khi kiểm kê + D nợ : Phản ánh thực tế NVL tồn kho
Tk 152 còn đợc mở chi tiết :
Tk 1521 : Nguyên vật liệu chính Tk 1522 : Vật liệu phụ
Tk 1525 : Vật t nhận gia công chế biến cho bên ngoài Tk 1528 : Vật liệu khác
b/ Tk 331 " Phải trả cho ngời bán
Nội dung : Phản ánh các khoản nợ phải trả và tình hình thanh toán nợ giữa doanh nghiệp với ngời bán
Kết cấu: + Bên nợ :
- Số tiền đã trả hoặc đã ứng trớc cho ngời bán , ngời cung cấp
- Số tiền ngời bán chấp nhận giảm giá hoặc giá trị vật t trả lại ngời bán do vật t hàng hoá thiếu hụt kém phẩm chất khi kiểm nhận
- Chiết khấu mua hàng đợc ngời bán chấp nhận đợc trừ vào số nợ phải trả
+ Bên có :
- Phản ánh số tiền phải trả cho ngời bán , ngời cung cấp
- Số tiền ứng thừa đợc ngời bán trả lại
- Các nhiệm vụ khác phát sinh làm tăng nợ phải trả ngời bán ( chênh lệch tỉ giá )
+ D có : Phản ánh số tiền còn phải trả cho ngời bán , ngời cung cấp
+ D nợ : (nếu có) phản ánh số tiền đã ứng trớc cho ngời bán nhng cha nhận hàng cuối tháng hoặc số đã trả số phải trả
c / Tk 133 " Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ "
Nội dung :Phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ , đã khấu tr và còn đợc khấu trừ
+ Bên có :
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ trong kỳ
- Các nghiệp vụ khác làm giảm thuế GTGT đầu vào : số không đợc khấu trừ , số đã đợc khấu trừ , số thuế của hàng mua trả lại
+ D nợ : Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ hay hoàn lại Ngoài ra kế toán nguyên vật liệu còn sử dụng các Tk khác nh:
+ Tk 311 - Vay ngắn hạn + Tk 111 - Tiền mặt
+ Tk 112 - Tiền gửi ngân hàng + Tk 141 - Tam ứng
…
Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX
( Doanh nghiệp tính thuế thep phơng pháp khấu trừ)
Tk 331,111,112,141… Tk 1521 Tk 621
Tk 1331
Tăng do mua ngoài Xuất chế tạo sản phẩm
Xuất cho chi phí chung , CPQL, CPBH
Xuất thuê ngoài gia công, chế biến
Tk 1381,642 Phát hiện thừa khi
kiểm kê Tk 412 Tk 331 Tk 627,641,642 Đánh giá giảm Đánh giá tăng Tk 642,3381
Thừa phát hiện khi kiểm kê Tk 151
Hàng đi đường kỳ trước Thuế VAT đư ợc khấu trừ
Hệ thống sổ kế toán của Công Ty Cơ Điện Trần Phú đợc xây dựng trên hình thức " Nhật ký chứng từ".
Sổ sách kế toán sử dụng:
/Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán
/ Nhật ký chứng từ số 7, Nhật ký chứng từ số 1,2 ; Nhật ký chứng từ số 5 / Bảng phân bổ NVL công cụ dụng cụ( bảng phân bổ số 2), Bảng kê số 3 / Sổ cái Tk 152
/ Báo cáo kết quả kinh doanh
* Trình tự ghi sổ tổng hợp NVL theo hình thức nhật ký chứng từ tại Công ty
Chứng từ gỗc về vật t Sổ chi tiết Bảng phân bổ số 2 Nhật ký chứng từ số 1,2,5,7 Bảng kê số 3,4
Sổ cái Tk 152 Báo cáo kế toán Bảng tổng hợp số
liệu chi tiết
Kiểm tra chứng từ ,
phân loại , định khoản Sổ quỹ
Ghi chú : Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu :
2.5.2 Qúa trình hạch toán tổng hợp NVL tại Công ty a/ Hạch toán tổng hợp NVL nhập kho
Vật liệu trong doanh nghiệp tăng do nhiều nguyên nhân khác nhau:
Tăng do mua ngoài , do tự có , hoặc thuê ngoài gia công , tăng do nhận góp vốn của đơn vị và cánhân khác Trong mọi tr… ờng hợp doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm nhận , nhập kho , lập các chứng từ theo đúng quy định , đồng thời phản ánh tình hình thanh toán với ngời bán và các đối tợng khác một cách kịp thời .Cuối tháng tiến hành tổng hợp số liệu kiểm tra đối chiếu với số liệu kế toán chi tiết.
Bên cạnh những vật liệu mua ngoài Công Ty Cơ Điên Trần Phú còn có thể thuê gia công một số vật liệu đáp ứng cho nhu cầu sản xuất nh rút sợi đồng , đóng lô…
Dựa vào kế hoạch sản xuất , công ty lập kế hoạch xuất vật liệu để thuê ngoài gia công chế biến. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để nhập số lợng vật liệu xuất dùng cho thuê gia công . Khi nhập kho vật liệu thuê gia công căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán theo dõi giá vốn vật liệu nhập kho trên sổ theo dõi TK 154 theo định khoản
Nợ Tk 152 Có Tk 154
Cụ thể :
1. Ngày 1/4 Chứng từ số PN 138T công ty mua dây nhôm 9.5(VT) của công ty liên doanh cáp điện lực Daesung VN với số lợng 4.249kg , đơn giá 23.513,70 đ . Công ty ch- a thanh toán cho ngời bán
Nợ Tk 152 : 99.909.711 Có Tk 331 : 99.909.711
2. Ngày 4/4 chứng từ số TT 100 ,Lô hàng ngày 1/4 đợc thanh toán bằng tiền mặt cho công ty liên doanh Daesung VN
Nợ Tk 331 : 99.909.711 Có Tk 111 : 99.909.711
3. Ngày 9/4 chứng từ số PN 151 T mua dây nhôm 9.5 (VT) của công ty liên doanh cáp điện lực Daesung vn số lợng 11.220 kg , đơn giá 23.513,70 đ/kg
Nợ Tk 152 : 263.823.714 Có Tk 331 : 263.823.714
4.Căn cứ vào hoá đơn GTGT ngày 3 tháng 4 năm 2002 công ty mua dây nhôm 9.5 của Công Ty liên doanh Daesung Vn ta có
Nợ Tk 152 : 256.981.227 Có Tk 331 :256.981.227 5. Mua NVL bằng nguồn mua có thuế nhập khẩu
Nợ Tk 152 : 532.070.033
Có Tk 3333 :532.070.033
Trong tháng khi NVL về nhập kho , căn cứ vào hoá đơn mua vật t ,phiếu nhập kho kèm các chứng từ có liên quan do Thủ kho chuyển sang kế toán NVL kiểm tra đối chiếu và căn cứ vào đó để ghi sổ chi tiết thanh toán với ngời bán , đồng thời ghi vào các nhật ký chứng từ liên quan đối ứng với việc ghi nợ tk 152 . Do NVL của công ty đều mua ngoài nên số lợng nhà cung cấp tơng đối lớn . Vì vậy , nghiệp vụ nhập kho NVL mua ngoài nhng cha thanh toán với nhà cung cấp phát sinh nhiều . Mỗi khi phát sinh nghiệp vụ kế toán dựa vào chứng từ gốc rồi vào sổ chi tiết tk 331 theo từng nhà cung cấp
Sổ chi tiết công nợ : đợc mở để theo dõi chi tiết tình hình công nợ với từng ngời bán . Mỗi chứng từ hoá đơn phát sinh phản ánh một dòng và đợc phản ánh theo thứ tự thời gian phát sinh hoá đơn với các thông tin đầy đủ trên hoá đơn về nhà cung cấp , số tiền phải thanh toán. Với tình hình nhập NVL trong tháng 4 năm 2002 ta lập sổ chi công nợ đối với khách hàng là công ty liên doanh cáp điện lực Daesung VN ( Mẫu biểu sổ chi tiết công nợ của Công Ty Cơ Điện Trần Phú - Biểu số 09)
Công Ty Cơ Điện Trần Phú
sổ chi tiết Thanh toán với ngời bán
TK 3311 - Phải trả cho ngời bán
Tên ngời bán : Công ty liên doanh cáp điện lực Daesung VN Từ ngày 01/04/2002 đến 30/04/2002
Số d có đầu kỳ :7.427.168.503
Chứng từ Diễn giải Tk đối
ứng Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
1/4 PN 138 T Mua dây nhôm 9.5 (VT) 152 99.909.711 3/4 PN 146 T Mua dây nhôm 9.5 (VT) 152 256.981.227 4/4 TT 100 Thanh toán tiền hàng 111 99.909.711
9/4 PN 152 T Mua dây nhôm 9.5 (VT) 152 263.823.714 12/4 TT 110 Thanh toán tiền hàng 311 6.639.274.844
… … … …
Tổng phát sinh nợ 6.739.181.555
Tổng phát sinh có 1.168.005.425
Số d có cuối kỳ: 1.855.992.373
b /Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu
NVL giảm chủ yếu do các nghiệp vụ xuất kho dùng cho sản xuất , chế tạo sản phẩm cho nhu cầu phục vụ quản lý doanh nghiệp , góp vốn liên doanh với đơn vị khác , nhợng bán lại và một số nhu cầu khác
Công ty tính giá vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân cuối kỳ ,vì vậy gía xuất kho của vật liệu sẽ đợc tính vào cuối tháng
Cụ Thể : Ngày 15/4/2002 xuất 38 kg thép dẹt và 184kg thép tròn1.5 cho phân xởng cơ điện ,kế toán lu lại số lợng vật liệu xuất trong máy tính rồi đến cuối tháng tính ra đơn giá xuất của từng loại vật t
Đơn gía xuất của thép dẹt : 42.000đ/kg
Đơn giá xuất của thép tròn 1.5 là 5.500đ/kg Nợ Tk 627 : 1.171.600 Có Tk 152 : 1.171.600
* Ngày 23 /4 /2002 xuất tại kho thái Dây đồng trần cho Công ty cổ phần tự cờng với số tiền là 55.600.310đ trừ vào số nợ của doanh nghiệp với công ty cổ phần Tự Cờng tháng trớc
Ta có :
Nợ Tk 331 : 55.600.310 Có Tk 152 : 55.600.310
* Ngày 25/4/2002 Doanh nghiệp t nhân Nam Trinh cho nhân viên đến trả tiên hàng mua dây nhôm trần tháng trớc bằng tiền mặt số tiền là 42.889.636 đ
Ta có :
Nợ Tk 111 : 42.889.636 Có Tk 131 : 42.889.636
* Ngày 28/4 /2002 doanh nghiệp sửa chữa 1 TSCĐ dùng ở bộ phận QLDN .Chi phí sửa chữa NVL xuất dùng theo phiếu xuất kho số 226 T ngày 28/4/2002 có trị giá là : 1.902.265.369 đ
Nợ Tk 241 : 1.902.256.369 Có Tk 152 : 1.902.256.369
* Ngày 29/4/2002 doanh nghiệp xuất tại kho Thái 1.020kg dây nhôm 9.5 (VT) đơn giá 24.012đ dùng để sản xuất sản phẩm cáp nhôm trần
Nợ Tk 621 : 24.492.240 Có Tk 152 : 24.492.240
…
* Các chứng từ , sổ sách kế toán sử dụng
Căn cứ vào "Bảng tổng hợp nhập xuất tồn " sau khi tính giá thực tế xuất kho kế toán ghi :" Bảng phân bổ NVL " Biểu số 10 . Sau đó, kế toán lập NKCT số 5 (Biểu số
chi tiết vật liệu ,Bảng kê số 3, Bảng kê số 5(Biểu số 13) sau khi khoá sổ đợc ghi vào nhật ký chứng từ sô7 ( Biểu số 14 )
Sau đây là các mẫu biểu Bảng phân bổ NVL - CCDC Công Ty Cơ Điện Trần Phú sử dụng trong công tác kế toán NVL
Bảng phân bổ NVL - CCDC
Tháng 04 năm 2002
STT Tk 152 Tk 153
(1) (2) (3) (4)
I Tk 621 - Chi phí nguyên vật liệu 18.511.740.366 0 1 Phân xởng Đúc đồng - Sản phẩm đồng đúc 14.856.339.307 - Sản phẩm băng nhôm 2 Phân xởng cáp động lực - Sản phẩm cáp nhôm 2.362.787.375 - Sản phẩm cáp đồng trần - Xởng nhôm thái thinh
3 Phân xởng Đồng mềm cáp bọc - Sản phẩm đồng mềm 737.934.569 - Sản phẩm cáp nhôm - Sản phẩm nhựa hạt 554.679.115 4 Phân xởng cơ khí - Sản phẩm cơ khí - Sản phẩm đầu cốt
II TK 627 Chi phí sản xuất chung 381.574.320 20.071.893
1 Phân xởng Đúc đồng - Phân xởng đúc 180.492.353 6.522.639 2 Phân xởng cáp nhôm - Sản phẩm cáp nhôm 130.629.342 10.528.274 - Xởng nhôm Thái Thịnh 903.400 3 Phân xởng đồng mềm - Sản phẩm dây đồng mềm` 58.675.482 1.653.100 (1) (2) (3) (4) - Sản phẩm nhựa hạt 4 Phân xởng Cơ khí 2.090.000 232.500 Ghi Nợ các TK Ghi có các tk Biểu số 10
5 Chi phí sản xuất chung 8.783.743 1.081.380
III Tk 642 Chi phí quản lý 2.890.470 IV Tk 632 Giá vốn hàng bán 1.850.388.466
V Tk 331 Thanh toán với ngời bán 469.641.600
VI Tk 241 Chi phí XDCB dở dang 51.876.903 1.698.190
1 Nhà kho mới 577.524 390.910
2 Máy xoắn 600 - TCT 16.814.354 987.18
3 Máy bọc 70 -TCT 320.100
4 Máy kéo và thu dây nhôm 3.696.000
5 Xởng nhôm mới 24.241.682
6 Lò nhôm số 2 6.547.343
7 Máy bọc 120 -TCT
Cộng xuất tháng 04 năm 2002 21.268.112.125 21.770.083
Bảng kê số 3 và nhật ký chứng từ số 5 sau khi đợc lập kế toán đối chiếu số liệu giữa hai bảng và cuối tháng ghi có các Tk đối ứng với ghi nợ Tk 152 vào sổ cái Tk 152 . Số d nợ cuối tháng trớc sẽ là số d nợ đầu tháng sau . Sau đây là mẫu biểu sổ cái Tk 152 của Công Ty Cơ Điện Trần Phú trong tháng 4 năm 2002 ( Biểu số 15)
Số d đầu năm Nợ Có 26.872.639.137 Ghi có các Tk đối ứng nợ Tk 152 Tháng 03 Tháng 04 Tháng … Cộng 154111 6.409.520 1542111 3.499.997 1542112 962.856 1542211 9.000.000 154222 520.000 15421 13.854.932 154441 1.808.570 3311 5.420.814.610 33331 69.221.772 Cộng Ps Nợ 5.526.092.257 Cộng Ps Có 21.268.112.125 D Nợ cuối tháng 46.794.590.813 31.052.570.945 D Có cuối tháng Ngày Tháng năm 2002… …
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
(Ký , họ tên ) (Ký , họ tên )
Biểu số 15
Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL Tk 331 N N N C C C Tk 152 5.420.814.610 N Tk 33331 C 69.221.772 N Tk 154 C 36.055.875 Đk :46.794.590.813 Tk 621 18.511.740.366 N Tk 627 C 381.574.320 N C Tk 642 2.890.470 N Tk 331 C 469.641.600 N Tk 241 C 1.902.265.369 Cộng PS Nợ :5.526.092.257 Cộng PS Có : 21.268.112.125 CK : 31.052.570.945
Phần III kết luận
I/ Nhận xét , đánh giá công tác quản lý kế toán tại Công ty
Qua thời gian ( 2 tháng ) thực tập tại Công Ty Cơ Điện Trần Phú với sự giúp đỡ của các cô chú , các anh chị phòng tài vụ Công ty và đợc cọ sát với thực tế của Công ty đã giúp em hiểu và rút ra rất nhiều kinh nghiệm từ trong thực tế .
Công Ty Cơ Điện Trần Phú là một doanh nghiệp sản xuất lớn có hiệu quả nhờ bộ máy quản lý khoa học ,bố trí dây truyền và các bộ phận sản xuất hợp lý nhằm giảm bớt sự hao hụt NVL do phải chuyển liên tục từ nơi này sang nơi khác. Việc giao NVL cho các phân xởng và việc nhận sản phẩm thu hồi phế phẩm đã đợc ghi chép một cách cẩn thận . Bên cạnh đó Công ty luôn đổi mới máy móc thiết bị , cải thiện công nghệ sản xuất và nâng cao tay nghề cho công nhân , đơn giản hóa các thao tác . Điều này đã giúp sản phẩm Công ty làm ra ngày càng có chất lợng cao hơn , chiếm lĩnh đợc thị trờng và đặc biệt là đợc ngời tiêu dùng tin dùng và lựa chọn .
Từ kiến thức đã đợc các thầy cô giáo dậy bảo ở trờng khi cọ sát vào thực tế em thấy không phải lúc nào kế toán cũng làm theo đúng trình tự nh trên sách vở mà tuỳ vào từng trờng hợp tng loại hình sản xuất mà nhân viên kế toán doanh nghiệp năng động sáng tạo sao cho phù hợp với doanh nghiệp mình . Tại Công Ty Cơ Điện Trần Phú cũng vậy ,là một doanh nghiệp sản xuất quy mô lớn khối lợng NVL rất nhiều về chủng loại Kế toán NVL Công Ty đã rất linh hoạt trong công tác quản lý NVL
Công tác kế toán nói chung , công tác hạch toán NVL nói riêng đã phản ánh đúng thực trạng của Công Ty Cơ Điện Trần Phú ,đáp ứng đợc nhu cầu quản lý của Công ty đặt ra , đảm bảo sự thống nhất về phạm vi và phơng pháp tính toán các chỉ tiêu giữa kế toán và bộ phận liên quan . Kế toán NVL đã thực hiện việc đối chiếu chặt chẽ giữa sổ kế toán với kho NVL đẻ đảm bảo tính cân đối giữa chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu giá trị . Giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết thờng xuyên đối chiếu đảm bảo các thông tin về