Qua phần thực trạng cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm của Cụng ty, ta thấy cụng tỏc hạch toỏn của Cụng ty cũn một tồn tại một số điểm sau cụ thể là:
*,Đối với kế toỏn nguyờn vật liệu:
Việc cập nhật chứng từ nhập, xuất kho khụng được tiến hành một cỏch thường xuyờn. Thường vào cuối thỏng, kế toỏn mới nhận được chứng từ. Điều này làm dồn khối lượng cụng tỏc kế toỏn vào cuối thỏng, cuối quý khiến cho việc theo dừi sổ sỏch khụng cập nhật, khụng chớnh xỏc, khụng đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Việc tớnh giỏ thực tế xuất kho nguyờn vật liệu theo phương phỏp (( Bỡnh quõn gia quyền)) khụng phản ỏnh chớnh xỏc đơn giỏ NVL dẫn đến giỏ thành sản xuất trong kỳ khụng phản ỏnh đỳng, theo tụi Cụng ty nờn ỏp dụng phương phỏp nhập trước, xuất trước, để tớnh giỏ trị nguyờn vật liệu thực tế xuất dựng. Cú như vậy thỡ việc hạch toỏn đầy đủ, chớnh xỏc NVL mới thực hiện được.
Việc ỏp dụng đơn vị tiền tệ hạch toỏn là đồng USD cũng gõy những khú khăn nhất định là vỡ khi hạch toỏn giỏ trị NVL trực tiếp dựng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, phần giỏ trị được theo dừi trờn TK 621 ( chi tiết cho từng sản phẩm ) của Cụng ty được đỏnh giỏ theo tỷ giỏ hạch toỏn, xuất phỏt từ TK 152 khi mua linh kiện, phụ kiện của một số bạn hàng trong nước, kế toỏn xỏc định giỏ trị của cỏc NVL này bằng tỷ giỏ hạch toỏn. Như vậy do sử dụng tỷ giỏ hạch toỏn nờn phần chờnh lệch giữa tỷ giỏ thực tế và tỷ giỏ hạch toỏn sẽ ảnh hưởng đến giỏ thành sản phẩm sản xuất nhất là trong tỡnh hỡnh tỷ giỏ USD/VND biển đổi như hiện nay việc ỏp dụng đồng USD trong hạch toỏn gõy ra lỗ tỷ giỏ rất lớn mà Cụng ty phải chịu mà thực chất khoản lỗ tỷ giỏ này là lỗ giả. Hơn nữa, như ta đó biết: NVL là tài sản lưu động, đũi hỏi phải được đỏnh giỏ theo tỷ giỏ thực tế. Điều này đảm bảo cho việc thực hiện nguyờn tắc tớnh đỳng, tớnh đủ chi phớ và phản ỏnh chớnh xỏc thụng tin về giỏ thành sản phẩm. Vỡ thế Cụng ty hạch toỏn giỏ trị NVL mua vào theo tỷ giỏ hạch toỏn là sai nguyờn tắc( phải hạch toỏn theo tỷ giỏ thực tế). Điều này làm cho giỏ thành sản phẩm phản ỏnh khụng đầy đủ và chớnh xỏc chi phớ sản xuất.
*, Đối với hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Hiện nay, Cụng ty đó thực hiện việc trớch BHXH, BHYT và KPCĐ của cụng nhõn sản xuất theo đỳng chế độ quy định vào chi phớ sản xuất. Nhưng bờn cạnh đú, Cụng ty lại khụng thực hiện trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất trực tiếp. Như ta đó biết, lực lượng sản xuất của Cụng ty chiếm tỷ trọng khỏ cao trong tổng số cụng nhõn viờn toàn Cụng ty, do đú cú thể phỏt sinh những đợt nghỉ phộp hàng loạt. Như vậy, nếu thỏng nào mà số cụng nhõn nghỉ phộp nhiều thỡ việc khụng trớch trước này sẽ làm cho chi phớ nhõn cụng của thỏng đú tăng lờn, làm tăng giỏ thành sản phẩm và khụng ổn định giữa cỏc kỳ hạch toỏn.
Do vậy, Cụng ty nờn trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Việc trớch trước này là khụng bắt buộc nhưng hết sức cần thiết đối với mọi doanh nghiệp sản xuất vỡ nú gúp phần tương đối lớn vào việc ổn định chi phớ trong giỏ thành sản phẩm.
Việc trớch trước được ấn định theo một tỷ lệ sau:
∑ tiền lương nghỉ phộp của CNSX theo kế hoạch Tỷ lệ trớch trước =
∑ tiền lương phải trả theo kế hoạh của CNSX
Nếu Cụng ty thực hiện việc trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất chớnh thỡ phản ỏnh như sau:
Nợ TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cú TK 335: Chi phớ phải trả.
Khi thực tế phỏt sinh tiền lương nghỉ phộp phải trả, kế toỏn định khoản. Nợ TK 335: Chi phớ phải trả
Cú TK 334: Phải trả cụng nhõn viờn.
Vể cỏc khoản phải trả cho CNV hiện tại Cụng ty khụng thành lập quỹ lương, trong trường hợp kinh doanh thua lỗ hoặc ngừng sản xuất thỡ cỏc khoản phỏ thanh toỏn với CNV được trớch từ nguồn vốn kinh doanh để thanh toỏn do vậy đó làm ảnh hưởng đến khả năng huy động vốn của Cụng ty. Theo tụi Cụng ty nờn thành lập quỹ lương dự trữ để trả cho CNV khi hoạt động sản xuất kinh doanh bị thua lỗ hoặc trong trường hợp ngừng sản xuất.
*, Đối với hạch toỏn chi phớ sản xuất chung.
Việc hạch toỏn cụng cụ dụng cụ chỉ phõn bổ một lần là khụng hợp lý vỡ như vậy sẽ làm tăng giỏ thành lờn rất cao nếu như trong kỳ mua sắm những cụng cụ cú giỏ trị lớn.
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn, ta khụng thấy phần chi phớ về nhiờn liệu( Chủ yếu là điện sử dụng cho quỏ trỡnh vận hành mỏy múc phục vụ sản xuất) tớnh vào chi phớ sản xuất chung trong giỏ thành. Cụng ty đó hạch toỏn phần chi phớ nhiờn liệu vào chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Đối với TSCĐ trong Cụng ty sử dụng phương phỏp khấu hao tuyến tớnh theo tụi là chưa hợp lý vỡ với đặc điểm sản xuất của cụng nghệ điện tử đũi hỏi việc phải thay đổi cụng nghệ trong thời gian ngắn vỡ thế cần phải nhanh chúng thu hồi vốn để chuyển đổi phương thức sản xuất phự hợp.
*, Đối với hạch toỏn giỏ trị sản phẩm hỏng.
Phần giỏ trị thiệt hại hỏng Cụng ty xử lý vào giỏ thành sản phẩm sản xuất. Cỏch xử lý như vậy sẽ khụng quy trỏch nhiệm thuộc về đối tượng nào cho nờn việc hạn chế sản phẩm hỏng khụng phải là vấn đề quan tõm thiết thực của đối tượng lao động( mặc dự khi sản phẩm hỏng bị tớnh vào giỏ thành sản phẩm cũng làm giảm lợi nhuận sản xuất).
Ngoài ra, khoản thiệt hại trong quỏ trỡnh ngừng sản xuất, Cụng ty chỉ theo dừi phần định tớnh chứ khụng theo dừi phần giỏ trị thiệt hại. Trong thời điểm hiện nay, Cụng ty đang gặp rất nhiều khú khăn trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Nếu tổ chức theo dừi, Cụng ty sẽ thấy được khoản thiệt hại này và từ đú cú kế hoạch chuyển hướng hoặc mở rộng mặt hàng sản xuất, trỏnh để hao mũn vụ ớch, tận dụng tối đa năng lực sản xuất.
4.4. NHỮNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN. 4.4.1. Nội dung và yờu cầu của việc hoàn thiện.
*, Sự cần thiết phải tổ chức hợp lý kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Trong cụng tỏc quản lý doanh nghiệp, chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm là những chỉ tiờu kinh tế quan trọng luụn luụn được cỏc nhà quản lý doanh nghiệp quan tõm, vỡ chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm là những chỉ tiờu phản ỏnh chất lượng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Thụng qua những thụng tin về chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm do bộ phận kế toỏn cung cấp, những người quản lý doanh nghiệp nắm được chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm thực tế của từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, để phõn tớch, đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện cỏc định mức chi phớ và dự toỏn chi phớ, tỡnh hỡnh sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn... để cú cỏc quyết định quản lý thớch hợp và phấn đấu hạ giỏ thành sản phẩm để cạnh tranh với cỏc sản phẩm cựng loại trờn thị trường.
Với vai trũ đú, hạch toỏn kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm rừ ràng đó trở thành điều kiện khụng thể thiếu được để thực hiện hạch toỏn kinh tế, nú là khõu trọng tõm của toàn bộ cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn trong cỏc doanh nghiệp núi chung và cỏc doanh nghiệp sản xuất núi riờng.
*, Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Để đảm bảo tớnh đồng bộ thống nhất và phỏt huy đầy đủ vai trũ cung cấp thụng tin cho việc điều hành, quản lý sản xuất kinh doanh, cần thiết phải cải tiến, đổi mới hoàn thiện hệ thống kế toỏn. Là một bộ phận trong cụng tỏc kế toỏn, kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm cũng đũi hỏi ngày càng mới và hoàn thiện để phự hợp với tổ chức quản lý kinh doanh hiện nay.
Thực tế cho thấy nhiều đơn vị hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm chưa chớnh xỏc, hạch toỏn cỏc khoản chi phớ bất hợp lý vào giỏ thành, cú đơn vị tớnh chưa đủ chi phớ sản xuất vào giỏ thành sản phẩm trong kỳ, kiểm kờ đỏnh giỏ sản phẩm dở dang.
Tất cả cỏc chi phớ phỏt sinh như: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ NVL trực tiếp, Chi phớ SXC đều tập hợp và phõn bổ vào giỏ thành sản phẩm trong kỳ nhưng thường khụng phõn biệt đõu là biến phớ, đõu là định phớ. Điều đú làm cho việc phõn tớch cỏc nhõn tố làm tăng hay giảm giỏ thành sản phẩm là rất khú khăn.
Nội dung kinh tế của giỏ thành sản phẩm chưa phản ỏnh đỳng cỏc chi phớ cần thiết tớnh vào giỏ thành tức là chưa phản ỏnh đỳng nội dung kinh tế của chi phớ và đối tượng chịu chi phớ.
Như vậy, xuất phỏt từ những lý do trờn, việc đổi mới hoàn thiện, tổ chức hạch toỏn đỳng, hợp lý và chuẩn xỏc chi phớ sản xuất và tớnh đỳng, tớnh đủ giỏ thành sản phẩm là đũi hỏi khỏch quan phự hợp với quy luật chung, thực trạng quản lý trong cỏc doanh nghiệp. Nhất là trong cơ chế thị trường, sự cạnh tranh gay gắt đũi hỏi cỏc doanh nghiệp phải hạ thấp chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm, nõng cao chất lượng sản phẩm mà muốn vậy phải tổ chức hợp lý, phải đổi mới hoàn thiện tổ chức hạch toỏn chi phớ sản xuất, giỳp cho lónh đạo ra quyết định một cỏch đỳng đắn, đầy đủ nhằm tiờu thụ hàng hoỏ để thị trường chấp nhận sản phẩm của doanh nghiệp và để sản phẩm đú cú điều kiện cạnh tranh với cỏc sản phẩm của cỏc doanh nghiệp khỏc.
Với thời gian nghiờn cứu thực tế cú hạn, với những kiến thức đó lĩnh hội được trong bốn năm học trong trường, tụi xin phộp được nờu nờn một số ý kiến gúp phần nhằm hoàn thiện cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất của Cụng ty.
*, Nội dung hoàn thiện kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Hoàn thiện quỏ trỡnh hạch toỏn kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm được tiến hành phự hợp với nội dung của tổ chức cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn. Từ đú, so sỏnh với việc tổ chức hạch toỏn kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại doanh nghiệp cụ thể để rỳt ra những phương hướng hoàn thiện.
4.4.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty TNHH điện tử Deawoo - xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty TNHH điện tử Deawoo - Hanel.
Hiện nay Cụng ty đang sử dụng hỡnh thức sổ kế toỏn (( Chứng từ ghi sổ )), theo tụi Cụng ty nờn chuyển đổi hỡnh thức kế toỏn từ hỡnh thức (( Chứng từ ghi sổ )) sang hỡnh thức kế toỏn (( Nhật ký chung )) vỡ cỏc lý do sau đõy:
-Theo quy định của Bộ tài chớnh thỡ kể từ ngày 01/01/1999 thỡ tất cả cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài trong đú cú Cụng ty sẽ phải chuyển sang ỏp dụng kế toỏn Việt Nam, do vậy việc ỏp dụng hỡnh thức sổ kế toỏn (( Nhật ký chung )) sẽ giỳp Cụng ty cập nhật hơn với xu hướng cải tiến hệ thống sổ sỏch hiện nay của Việt Nam là: Tiến tới thống nhất chỉ sử dụng một hỡnh thức sổ kế toỏn (( Nhật ký chung )) cho tất cả cỏc loại hỡnh doanh nghiệp tại Việt Nam.
-Trong thực tế cho thấy, hỡnh thức sổ kế toỏn (( Nhật ký chung )) là hỡnh thức sổ đơn giản, dễ làm, dễ học, đảm bảo chứng từ sổ sỏch được cập nhật ngay khi nghiệp vụ kế toỏn phỏt sinh và cung cấp thụng tin kịp thời theo yờu cầu của quản lý.
4.4.2.2. Tổ chức hạch toỏn chi phớ sản xuất.
*, Hạch toỏn chi phớ NVL trực tiếp.
Thực tế tại Cụng ty TNHH điện tử Deawoo - Hanel, khi hạch toỏn giỏ trị NVL, phần giỏ trị theo dừi trờn TK 621 được đỏnh giỏ theo giỏ hạch toỏn, xuất phỏt từ TK 152 khi mua linh kiện, phụ kiện trong nước, kế toỏn xỏc định giỏ trị của cỏc NVL theo tỷ giỏ hạch toỏn.
Vớ dụ: Ngày 25 thỏng 11 năm 2000, Nhập tại kho NVL số linh kiện
HANDLE COVER Số lượng 450 cỏi với đơn giỏ mua trong nước là: 63167 VND/1cỏi. (Tỷ giỏ hạch toỏn của Cụng ty là: 14690VND = 1USD, Tỷ giỏ thực tế là 1435VND = 1USD).
Khi nhập kho kế toỏn tiến hành xỏc định giỏ trị NVL tớnh theo tỷ giỏ hạch toỏn là: 450 x 63167 /14690 = 1935USD.
Kế toỏn NVL tiến hành ghi sổ như sau: Nợ TK 152: 1935USD
Cú TK 112: 1935USD
Khi xuất NVL tiến hành ghi sổ như sau: Nợ TK 621: 1935USD
Cú TK 152: 1935USD.
Trong khi đú giỏ trị NVL tớnh theo tỷ giỏ thực tế là:
450x63167/14120 = 2013,11USD Như vậy giỏ trị NVL được kế toỏn xỏc định với giỏ thực tế đó cú sự chờnh lệch là: 2013,11 - 1935 = 78,11USD.
Theo tụi, Giỏ trị NVL phải được đỏnh giỏ theo tỷ giỏ thực tế, phần chờnh lệch tỷ giỏ sẽ được phản ỏnh trờn TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ. Như vậy thỡ giỏ trị NVL mới được phản ỏnh đỳng giỏ trị thực của nú và giỏ thành sản phẩm sẽ được tớnh toỏn chớnh xỏc hơn.
*, Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung.
Phương phỏp khấu hao TSCĐ trong Cụng ty theo tụi nờn phõn loại tài sản sau đú lựa chọn hỡnh thức khấu hao cho từng TS. Đối với nhà xưởng thỡ cú thể sử dụng phương phỏp khấu hao đều, cũn với mỏy múc phục vụ cho sản xuất thỡ nờn sử dụng phương phỏp khấu hao nhanh trong thời gian đầu cuả TS. Với cỏch kết hợp như vậy vừa đảm bảo cho Cụng ty cú thể thu hồi vốn đầu tư nhanh mà khụng làm cho giỏ thành tăng quỏ lớn.
Về khoản chi phớ Nhiờn liệu( Chủ yếu là điện sử dụng cho quỏ trỡnh vận hành mỏy múc) Cụng ty nờn tỏch riờng đõu là chi phớ cho sản xuất và đõu là chi phớ cho bộ phận quản lý, khụng nờn tớnh gộp vào chi phớ quản lý như hiện nay. Để chớnh xỏc hơn Cụng ty nờn hạch toỏn sang TK 627( chi tiết theo tiểu khoản).
Đối với cụng cụ, dụng cụ Cụng ty nờn ỏp dụng phương phỏp phõn bổ nhiều lần cho những cụng cụ cú giỏ trị lớn theo một tỷ lệ thớch hợp như vậy sẽ cú tỏc dụng cõn đối chi phớ sản xuất giữa những kỳ cú và khụng cú sự đầu tư vào cụng cụ, dụng cụ trong sản xuất.
Phần giỏ trị thiệt hại do sản phẩm hỏng, Cụng ty cần xem xột riờng từng nguyờn nhõn gõy ra thiệt hại, để cú biện phỏp xử lý đỳng trỏnh gõy thiệt hại cho kỳ sau, khụng nờn tớnh gộp vào giỏ thành như hiện nay. Theo tụi khi xử lý sản phẩm hỏng cần phõn biệt rừ sản phẩm hỏng do nguyờn nhõn nào. Nếu sản phẩm hỏng do lỗi kỹ thuật hoặc hạn chế của cụng nghệ sản xuất thỡ việc tớnh vào giỏ thành sản phẩm sản xuất hoặc tớnh vào chi phớ bất thường là hợp lý. (Trong thực tế cần hạn chế tối đa trường hợp này, Biện phỏp là cải tiến cụng nghệ, khắc phục lỗi kỹ thuật bằng sự giỏm sỏt chặt chẽ của người quản lý). Cũn nếu sản phẩm hỏng do nguyờn nhõn chủ quan(Sự thiếu trỏch nhiệm của người sản xuất, người bảo quản...) thỡ phần chi phớ này cần phải được bồi thường và khụng được tớnh vào chi phớ sản xuất.