chính Và TRìNH BàY BáO CáO tài chính
1. Đối với bên thuê
1. Ghi nhận trong báo cáo tài chính
Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài chính là tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán với cùng một giá trị bằng với giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản. Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản thì ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu. Tỉ lệ triết khấu để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản là lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài sản hoặc lãi suất ghi trong hợp đồng. Trờng hợp không thể xác định đợc lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê thì sử dụng lãi suất biên đi vay của bên thuê tài sản để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu.
Khi trình bày các khoản nợ phải trả về thuê tài chính trong báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn.
Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, nh chi phí đàm phán ký kết hợp đồng đợc ghi nhận vào nguyên giá tài sản đi thuê.
Khoản thanh toán tiền thuê tài sản thuê tài chính phải đợc chia ra thành chi phí tài chính và khoản phải trả nợ gốc. Chi phí tài chính phải đợc tính theo từng kỳ kế toán trong suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định trên số d nợ còn lại cho mỗi kỳ kế toán.
Thuê tài chính sẽ phát sinh chi phí khấu hao tài sản và chi phí tài chính cho mỗi kỳ kế toán. chính sách khấu hao tài sản phải nhất quán với chính sách khấu hao tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê. Nếu không
chắc chắn là bên đi thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ đợc khấu hao theo thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích của nó.
Khi trình bày tài sản thuê trong báo cáo tài chính phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán “TSCĐ hữu hình”.
2. Trình bày trong báo cáo tài chính
Bên đi thuê tài sản phải trình bày các thông tin về thuê tài chính sau: - Gía trị còn lại của tài sản thuê tại ngày lập báo cáo tài chính;
- Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận là chi phí trong kỳ;- Căn cứ để xác định tiền thuê phát sinh thêm; - Căn cứ để xác định tiền thuê phát sinh thêm;
- Điều khoản gia hạn thuê hoặc quyền đợc mua tài sản.
2. Đối với bên cho thuê
1. Ghi nhận trong báo cáo tài chính
Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài chính là khoản phải thu trên bảng cân đối kế toán bằng gía trị đầu t thuần trong hợp đồng cho thuê tài chính.
Đối với thuê tài chính phần lớn rũi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản đợc chuyển giao cho bên thuê, vì vậy các khoản phải thu về cho thuê tài chính phải đợc ghi nhận là khoản thu vốn gốc và doanh thu tài chính từ khoản đầu t và dịch vụ của bên cho thuê.
Việc ghi nhận doanh thu tài chính phải dựa trên cơ sở lãi suất định kỳ cố định trên tổng số đầu t thuần cho thuê tài chính.
Bên cho thuê phân bổ doanh thu tài chính trong suốt thời gian cho thuê dựa trên lãi suất thuê định kỳ cố định trên số d đầu t thuần cho thuê tài chính. Các khoản thanh toán tiền thuê tài chính cho từng kỳ kế toán (không bao gồm phí cung cấp dịch vụ) đợc trừ vào đầu t gộp để làm giảm đi số vốn gốc và
Các chi phí phát trực tiếp ban đầu để tạo ra doanh thu tài chính nh tiền hoa hồng và chi phí pháp lý phát sinh khi đàm phán ký kết hợp đồng thờng do bên cho thuê chi trả và đợc ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ khi phát sinh hoặc đợc phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu.
2. Trình bày trong báo cáo tài chính
Bên cho thuê tài sản phải trình bày các thông tin về cho thuê tài chính sau:
- Bảng đối chiếu giữa tổng đầu t gộp cho thuê tài sản và giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản phải thu vào của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản phải thu vào ngày lập báo cáo tài chính của kỳ báo cáo theo các thời hạn:
+ Từ một (1) năm trở xuống;
+ Từ một (1) năm đến năm (5) năm; + Trên năm (5) năm.
- Doanh thu cho thuê tài chính cha thực hiện;
- Gía trị còn lại của tài sản thuê không đợc đảm bảo theo tính toán của bên cho thuê; bên cho thuê;
- Dự phòng luỹ kế cho các khoản phải thu khó đòi về khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu; tiền thuê tối thiểu;
- Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận là doanh thu trong kỳ.
v - thực trạng hoạt động thuê mua tài chính, chế độ tài chính - kế toán hoạt động thuê mua tài chính và hớng hoàn thiện
Trên thế giới, các Công ty năng động từ lâu đã sử dụng hình thức thuê tài sản nh một nguồn để có đợc các tài sản kinh doanh. Trong vài thập kỷ
qua, kinh doanh trong lĩnh vực thuê tài sản phát triển khá mạnh ở nhiều nớc tạo thuận lợi cho cả bên đi thuê và bên cho thuê:
Thứ nhất, tạo cho bên đi thuê có đợc 100% nguồn vốn với tỷ lệ lãi suất
cố định vì việc thuê tài sản đợc ký kết mà không cần bên đi thuê bỏ ra bất kỳ một đồng tiền nào nhng vẫn có đợc tài sản sử dụng. Đây là điều lý tởng cho các công ty mới phát triển. Hơn nữa, việc thanh toán tiền thuê thờng cố định, giúp bên đi thuê tránh rủi ro trong điều kiện có lạm pháp cao
Thứ hai, trong nhiều trờng hợp hình thức thuê tài sản tạo ra những mặt
lợi về thuế nhờ có sự miễn giảm thuế hơn nhiều so với tài sản mua.
Thứ ba, bên cho thuê thờng nhận đợc một khoản tiền lời tơng đối ổn
định do bên đi thuê trả dới hình thức thanh toán tiền thuê.
Thứ t, bảo vệ cho bên đi thuê tránh khỏi những rủi ro do sự lỗi thời của
tài sản trong điều kiện tiến bộ khoa học kỹ thuật phát triễn với tốc độ cao
Chính vì vậy, các doanh nghiệp tiến hành thuê tài chính đợc hởng rất nhiều lợi thế so với các hình thức tín dụng khác. Có thể nói, bên cạnh các u điểm nh thời gian xét duyệt tài trợ nhanh, ít bị ảnh hởng của uy tín doanh nghiệp, việc thanh toán tiền khá linh hoạt thì doanh nghiệp đi thuê tài chính còn đợc hởng tỷ lệ tài trợ cao, thậm trí lên tới 100% chi phí đầu t thiết bị. Toàn bộ số tiền thuê (cả gốc và lãi) đợc chia đều cho việc thanh toán theo định kỳ (tháng, quý, năm).
Do đó, thuê tài chính là một trong những biện pháp hữu hiệu về vốn cho các doanh nghiệp thiếu vốn, đặc biệt là trong hoàn cảnh hầu hết các doanh nghiệp ở nớc ta hiện nay đều thiếu vốn hoạt động. Tình trạng lạc hậu về công nghệ sản xuất dẫn đến năng suất, chất lợng, kiểu dáng sản phẩm của hầu hết các doanh nghiệp mất dần khả năng cạnh tranh trên thị trờng, kể cả thị trờng trong nớc. Việc chờ vốn đầu t của ngân sách hay vay vốn của ngân hàng để đầu t đổi mới công nghệ không phải là điều dễ dang đối với các doanh nghiệp.
Theo quy định tạm thời về tổ chức hoạt động của các Công ty cho thuê tài chính tại Việt Nam (Nghị định 64/CP ngày 9/10/1995 của Chính phủ) thì một giao dịch phải thoả mãn bốn điều kiện: Khi kết thúc hợp đồng cho thuê, bên thuê đợc nhận quyền sở hữu tài sản thuê hoặc đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận; Khi kết thúc hợp đồng thuê, bên thuê đợc nhân quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua lại; Thời hạn thuê ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản; Tổng số tiền thuê tài sản phải trả ít nhất tơng đơng với giá trị của tài sản đó trên thị trơng vào thời điểm ký hợp đồng.
Những quy định này bớc đầu đã khuyến khích các nhà đầu t nớc ngoài bỏ vốn vào hoạt động cho thuê tại Việt Nam. Tuy nhiên, xét về lâu dài không thuận lợi cho phía nhà đi thuê (chủ yếu là doanh nghiệp thiếu vốn ở Việt Nam) trong trờng hợp họ muốn mua lại TSCĐ đi thuê thì cũng phải chờ cho đến khi kết thuc hợp đồng thuê. Lúc đó, với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật mới, liệu họ còn muốn mua lại TSCĐ đi thuê nữa hay không? Mặt khác với những TSCĐ thuê trong thời hạn dài và giá trị lớn, bên thuê thay vì có thể nhận quyền sở hữu khi kết thúc hợp đồng thuê thì lại phải bỏ tiền ra để tiếp tục thuê (nếu muốn). Mặc dầu hoạt động thuê còn mới lạ ở Việt Nam nhng trên thế giới, hoạt động này xuất hiện từ rất lâu. Các quy chế và điều kiện cho thuê đã hình thành, đợc các công ty cho thuê xây dựng và thông qua. Vì vậy, hoạt động cho thuê tài chính ở Việt Nam cũng cần tuân thủ các quy chế và điều kiện đó. Theo thông lệ quốc tế, TCSĐ đợc coi là thuê tài chính (hay thuê vốn) khi đồng thời thoã mãn 1 trong 4 điều kiện: Khi kết thúc hợp đồng, quyền sở hữu TSCĐ phải đợc chuyển giao cho bên đi thuê; Thời gian thuê ít nhất phải bằng 3/4 thời gian hữu dụng của TSCĐ thuê; Khi kết thúc hợp đồng thuê hoặc tại bất kỳ một thời điểm nào đó, bên đi thuê đợc phép lựa chọn mua TSCĐ đi thuê với giá thấp hơn giá thực tế của TSCĐ thuê; Gía trị hiện thời của hợp đồng thuê phải trả cho TSCĐ đi thuê ít nhất bằng 90% gía trị tài sản thuê.
Việc hạch toán tại các đơn vị đi thuê tài chính tại Việt Nam theo chế độ kế toán hiên hành còn nhiêu vớng mắc, thậm trí có nhiều mâu thuẫn và không đúng bản chất sự vật. Điều này thể hiện ngay từ cách tính giá TSCĐ đi thuê, phản ánh lãi thuê cho đến cách thức thanh toán tiền thuê (cả gốc và lãi).
Theo quy định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính đợc tính theo gía trị hiện tại của khoản tiền thuê theo công thức:
t r FV PV ) 1 ( + = Trong đó:
PV: Gía trị hiện tại của tiền thuê (gốc);
FV: Tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả (cả gốc và lãi); r : Tỷ lệ lãi suất;
t : Số kỳ đi thuê (thời gian thuê).
Cách tính trên đây đợc sử dụng trong những doanh nghiệp áp dụng ph- ơng pháp tính lãi gộp tức là lãi kỳ sau đợc tính bằng: (tiền lãi gôc - số lãi kỳ tr- ớc)x lãi suất; nó chỉ phù hợp với cách cho thuê TSCĐ thu hồi cả gốc lẫn lãi.
Cũng theo chế độ quy định, nếu trong hợp đồng ghi rõ số tiền bên đi thuê phải trả cho cả giai đoạn thuê, trong đó ghi rõ số tiền lãi phải trả mỗi năm thì nguyên giá của TSCĐ đi thuê tài chính đợc xác định theo công thức
Nguyên gía = Tổng số nợ phải trả - Số năm x Số lãi phải TSCĐ đi thuê theo hợp đồng thuê thuê trả mỗi năm
Những quy định về nguyên giá nêu trên đều không phù hợp với tài sản thuê tài chính. Trên thực tế, xu hớng của ngời cho thuê và ngời đi thuê là thoả thuận với nhau sao cho trong suốt thời gian cho thuê và đi thuê, số tiền trả cuối mỗi năm (mỗi kỳ) bằng nhau (mỗi lần trả nợ bao gồm tiền lãi và một phần tiền gốc). Điều này vừa tránh đơc rủi ro, vừa có nguồn thu thực tế hàng năm cho ngời cho thuê một cách ổn định. Đồng thời với ngời đi thuê do số tiền phải trả
trả nợ và giảm bớt chi phí lãi vay phải trả. Trong trơng hợp chuyển quyền sở hữu hoặc bán lại TSCĐ cho bên đi thuê trớc thời hạn, việc xác định giá trị còn lại cha thu hồi khá dễ dàng. Số tiền trả đều đặn (thu đều đặn) mỗi năm đợc tính theo công thức:
Số tiền phải trả đều đặn từng kỳ (tháng, quý, năm)
t r r PV ) 1 ( 1 1 * + − =
Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng: TK 212 - Tài sản cố định thuê tài chính.
- Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn tăng thêm. - Bên có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn giảm do trả cho bên thuê hoặc mua lại.
D nợ: Nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn.
TK 212 mở chi tiết theo từng TSCĐ đi thuê.
Phơng hớng hoàn thiện phơng pháp hạch toán (tại đơn vị đi thuê) nh sau
- Khi nhận TSCĐ thuê ngoài, căn cứ vào các chứng từ có liên quan (biên bản giao nhận, hợp đồng thuê TSCĐ ) ghi:… (biên bản giao nhận, hợp đồng thuê TSCĐ ) ghi:…
Nợ TK 212 - Nguyên giá TSCĐ ở thời điểm thuê Nợ TK 142 (1421) - Số lãi cho thuê phải trả Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 342 - Tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả - Định kỳ thanh toán tiền thuê theo hợp đồng
Nợ TK 342 (hoặc TK 315)
Có TK liên quan (111, 112 )…
- Hàng tháng trích khấu hao TSCĐ đi thuê và kết chuyển (trừ dần) lãi phải trả vào chi phí kinh doanh:
Có TK 214 (2142) - Số khấu hao phải trích Có TK 1421 - Trừ dần lãi phải trả vào kinh phí - Khi kết thúc hợp đồng thuê
+ Nếu trả lại TSCĐ cho bên thuê
Nợ TK 1421 - Chuyển giá trị còn lại cha khấu hao hết Nợ TK 214 (2142) - Gía trị hao mòn
Có TK 212 - Nguyên giá TSCĐ đi thuê + Nếu bên đi thuê đợc quyền sở hữu hoàn toàn
Nợ TK 211, 213
Có TK 212 - Nguyên giá
BT2) Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế
Nợ TK 214 (2142)
Có TK 214 (2141, 2143) - Gía trị hao mòn + Nếu bên đi thuê mua lại
Ngoài hai bút toán phản ánh theo nguyê giá và giá trị hao mòn giống nh khi đợc chuyển giao quyền sở hữu hoàn toàn, kế toán còn phản ánh số tiền phải trả về mua lại hay chuyển quyền sở hữu (tính vào nguyên giá TSCĐ)
Nợ TK 211, 213 - Gía trị trả thêm (không có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK liên quan (111, 112, 342)
Cách hạch toán trên đây mặc dầu đã phản ánh đợc nội dung cơ bản của hợp đồng thuê tài chính tuy nhiên vẫn còn nhiều điểm khúc mắc. Trớc hết tại thời điểm thuê, toàn bộ số lãi về đi thuê phải trả trong suốt thời gian thuê lại đ- ợc ghi nhận cùng một lúc vào tài khoản 142 (1421 - Chi phí trả trớc). Về thực chất số lãi này chỉ mới là thủa thuận theo hợp đồng thuê chứ cha trả. Hơn nữa, tài khoản1421 đợc dùng để theo dõi các khoản chi phí trả trớc có thời gian phân bổ trong vòng một năm trong khi tổng số lãi thuê phải trả quá lớn, thậm trí nhiều hợp đồng số lãi này còn lớn hơn cả số gốc (lãi suất về thuê tài chính hiện nay trên thế giới phổ biến ở mức 11%). Chính vì vậy, tôi kiến nghị nh sau:
Thứ nhất, nguyên giá TSCĐ thuê tài chính đợc ghi theo số nợ gốc mà
bên đi thuê phải trả. Số nợ này xác định khá dễ dàng, dựa vào số vốn đầu t thực tế để có đợc bản thân tài sản cho thuê. Trờng hợp cần thiết có thể tiến hành định giá tài sản cho thuê theo giá trị phù hợp với tình trạng kỹ thuật của tài sản.
Thứ hai, không ghi nhận vào chi phí trả trớc tổng số lãi phải trả trong
suốt thời gian thuê nh hiện nay. Số lãi thuê phải trả hàng năm sẽ đợc phân bổ