đối với hoạt ựộng sản xuất, ựây là chi phắ phát sinh trong phạm vi phân xưởng ựể phục vụ và quản lý hoạt ựộng sản xuất, liên quan gián tiếp ựến quá trình sản xuất. Vì vậy chi phắ sản xuất chung thường phải phân bổ cho các ựối tượng hạch toán trong phân xưởng sản xuất hoặc bộ phận cung cấp dịch vụ.
Chi phắ sản xuất chung ựược phân loại thành chi phắ cố ựịnh (tắnh vào giá thành theo mức bình thường, phần vượt mức ựưa vào chi phắ sản xuất kinh doanh trong kỳ) và chi phắ biến ựổi (tắnh vào giá thành theo chi phắ thực tế phát sinh)
Chứng từ sử dụng: Hóa ựơn GTGT, hóa ựơn bán hàng, hóa ựơn cước phắ vận chuyển, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóaẦ
Nguyên tắc hạch toán:
1. Tài khoản 627 chỉ sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, nông, lâm, ngư nghiệp, xây dựng cơ bản, giao thông, bưu ựiện, du lịch, dịch vụ.
2. Tài khoản 627 ựược hạch toán chi tiết cho từng phân xưởng, bộ phận, tổ, ựội sản xuất.
3. Chi phắ sản xuất chung phản ánh trên TK 627 phải ựược hạch toán chi tiết theo 2 loại: Chi phắ sản xuất chung cốựịnh và chi phắ sản xuất chung biến ựổi trong ựó:
3.1. Chi phắ sản xuất chung cố ựịnh là những chi phắ sản xuất gián tiếp, thường không thay ựổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phắ bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởngẦvà chi phắ quản lý hành chắnh ở các phân xưởng, bộ phận, tổ, ựội sản xuấtẦ
Lương công nhân trực tiếp sản xuất TK 338 TK 334 TK 335 Trắch BHXH, BHYT, KPCđ và BHTN TK 622 TK 632 Trắch trước lương nghỉ phép TK 154 (631) K/c chi phắ vượt mức K/c chi phắ trong mức
SVTH: Phạm Xuân Khoa Trang 14
- Chi phắ sản xuất chung cốựịnh phân bổ vào chi phắ chế biến cho mỗi ựơn vị sản phẩm ựược dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất. Công suất bình thường là số lượng sản phẩm ựạt ựược ở mức trung bình trong các ựiều kiện sản xuất bình thường;
- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì chi phắ sản xuất chung cố ựịnh ựược phân bổ cho mỗi ựơn vị sản phẩm theo chi phắ thực tế phát sinh;
- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì chi phắ sản xuất chung cố ựịnh chỉ ựược phân bổ vào chi phắ chế biến cho mỗi ựơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phắ sản xuất chung không phân bổ ựược ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
3.2. Chi phắ sản xuất chung biến ựổi là những chi phắ sản xuất gián tiếp, thường thay ựổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phắ nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phắ nhân công gián tiếp. Chi phắ sản xuất chung biến ựổi ựược phân bổ hết vào chi phắ chế biến cho mỗi ựơn vị sản phẩm theo chi phắ thực tế phát sinh.
4. Trường hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà chi phắ sản xuất chung của mỗi loại sản phẩm không ựược phản ánh một cách tách biệt, thì chi phắ sản xuất chung ựược phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán.
5. Cuối kỳ, kế toán tiến hành tắnh toán, phân bổ kết chuyển chi phắ sản xuất chung vào bên Nợ Tài khoản 154 ỘChi phắ sản xuất, kinh doanh dỡ dangỢ hoặc vào bên Nợ Tài khoản 631 ỘGiá thành sản xuấtỢ.
6. Tài khoản 627 không sử dụng cho hoạt ựộng kinh doanh thương mại.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627 ỘChi phắ sản xuất chungỢ dùng ựể phản ánh chi phắ sản xuất chung trong kì, tài khoản 627 có các tài khoản cấp 2:
TK 6271: Chi phắ nhân viên phân xưởng TK 6272: Chi phắ vật liệu
TK 6273: Chi phắ dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phắ khấu hao TSCđ TK 6277: Chi phắ dịch vụ mua ngoài TK 6278: Chi phắ bằng tiền khác.
SVTH: Phạm Xuân Khoa Trang 15 Phân bổ chi phắ sản xuất chung:
Do cho phắ sản xuất chung liên quan ựến nhiều ựối tượng tắnh giá thành, vì vậy cần phân bổ chi phắ sản xuất chung theo các tiêu thức như: Theo giờ công của công nhân sản xuất, theo tiền lương của công nhân sản xuấtẦ
Kế toán sử dụng TK 627 ựể tập hợp chi phắ sản xuất chung theo phân xưởng sản xuất hoặc bộ phận cung cấp dịch vụ và chi tiết theo nội dung chi phắ. Các bảng phân bổ, chứng từ là căn cứ hạch toán chi phắ sản xuất chung. Kết cấu tài khoản:
Phát sinh nợ Tài khoản 627 Phát sinh có
*Lương, phụ cấp lương, tiền ăn giữa ca *Khoản trắch BHXH, BHYT, KPCđ
*Khấu hao TSCđ dùng chung cho hoạt ựộng phân xưởng, bộ phận
*Chi phắ dịch vụ khác bằng tiền...
*Các khoản giảm chi phắ sản xuất chung *Kết chuyển hoặc phân bổ chi phắ sản xuất
chung vào bên nợ TK 154 (631)
*Kết chuyển biến phắ sản xuất chung vượt mức vào tài khoản 632
*Chi phắ sản xuất chung cố ựịnh không phân bổ ựược ghi vào giá vốn hàng bán trong kì do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn mức công suất bình thường.
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 627 ựược mở chi tiết theo từng ựối tượng tập hợp chi phắ Mức chi phắ sản xuất chung
phân bổ cho từng ựối tượng =
Tiêu thức phân bổ cho từng ựối tượng x Tổng chi phắ sản xuất chung cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các ựối tượng
SVTH: Phạm Xuân Khoa Trang 16 Sơ ựồ hạch toán:
Lương, các khoản trắch theo Khoản thu giảm chi phắ Lương của NVQL PX
Vật liệu, dụng cụ phục vụ Chi phắ cốựịnh vượt mức Sản xuất
Phân bổ chi phắ trả trước Chi phắ ựược tắnh vào
Và trắch trước chi phắ giá thành Chi phắ khấu hao TSCđ
Dịch vụ mua ngoài Phục vụ sản xuất
Chi phắ bằng tiền khác
Sơ ựồ 1.7: Sơ ựồ hạch toán chi phắ sản xuất chung
1.4.2 Kế toán tổng hợp chắ phắ sản xuất:
Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản sử dụng tổng hợp chi phắ sản xuất là TK 154 ỘChi phắ sản xuất kinh doanh dở dangỢ.
Nội dung và kết cấu của tài khoản này là:
Phát sinh nợ Tài khoản 154 Phát sinh có
*Kết chuyển chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân công trực tiếp, chi phắ sản xuất chung cuối kỳ.
*Số dư: Chi phắ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
*Trị giá phế liệu thu hồi, trị giá sản phẩm hỏng không sữa chữa ựược
*Trị giá nguyên liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho
*Giá thành thực tế của sản phẩm chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển ựi bán
TK 334/338 TK 627 TK 142/242,335 TK 111/112 TK 331 TK 632 TK 111/152 TK 154 (631) TK 152/153 (611) TK 214
SVTH: Phạm Xuân Khoa Trang 17 Sơ ựồ hạch toán:
Sơ ựồ 1.8: Tổng hợp chi phắ sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê ựịnh kỳ, tài khoản sử dụng ựể tổng hợp chi phắ sản xuất là TK 631 ỘGiá thành sản xuấtỢ.
Nội dung và kết cấu của tài khoản này là:
Phát sinh nợ Tài khoản 631 Phát sinh có
*Kết chuyển chi phắ sản xuất kinh doanh dở dang ựầu kỳ của tài khoản 154
*Kết chuyển chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân công trực tiếp, chi phắ sản xuất chung cuối kỳ.
*Trị giá phế liệu thu hồi, trị giá sản phẩm hỏng không sữa chữa ựược
*Trị giá nguyên liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho
*Giá thành thực tế của sản phẩm chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển ựi bán *Kết chuyển chi phắ sản xuất dở dang
cuối kỳ vào tài khoản 154.
TK 631 không có số dư cuối kỳ Sơ ựồ hạch toán: TK 632 TK 621 TK 154(chi tiết...) TK 152,138 TK 622 TK 627 TK 157 K/c chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp K/c chi phắ nhân công trực tiếp
Giá trị phế liệu thu hồi, khoản thu phải bồi thường
Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành trong kỳ K/c chi phắ sảnxuất chung TK 155 Nhập kho Gởi bán x x x Tiêu thụ x x x
SVTH: Phạm Xuân Khoa Trang 18 TK 154 TK 631(chi tiếtẦ) TK 632 K/c CP SPDD ựầu kỳ Giá thành SP hoàn thành trong kỳ TK 621 TK 611, 138
K/c chi phắ NVLTT Giá trị phế liệu thu hồi khoản thu phải bồi thường
TK 622 TK 154 K/c chi phắ NCTT K/c CP SPDD cuối kỳ TK 627 K/c chi phắ SXC
Sơ ựồ 1.9: Tổng hợp chi phắ sản xuất theo phương pháp kiểm kê ựịnh kỳ
1.4.3 đánh giá và ựiều chỉnh các khoản giảm giá thành:
Các khoản giảm giá thành là những khoản chi phắ sản xuất thực tế phát sinh nhưng không ựược tắnh vào giá thành hoặc những khoản chi phắ thực tế phát sinh nhưng không tạo ra giá trị sản phẩm chắnh. Những khoản ựiều chỉnh giảm giá thành như là chi phắ thiệt hại ngừng sản xuất, chi phắ thiệt hại về sản phẩm hỏng, giá trị phế liệu...Tùy theo tắnh chất trọng yếu của các khoản giảm giá thành, kế toán có thể ựánh giá và ựiều chỉnh giảm giá thành vào giá bán, giá vốn...Khi hạch toán các khoản ựiều chỉnh giảm giá thành kế toán phản ánh theo sơựồ sau:
SVTH: Phạm Xuân Khoa Trang 19
1.5 Khái niệm, phương pháp ựánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: 1.5.1 Khái niệm sản phẩm dở dang cuối kỳ: 1.5.1 Khái niệm sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Sản phẩm dở dang cuối kỳ là sản phẩm còn nằm trên dây truyền sản xuất hoặc dưới chân máy vào cuối kỳ kế toán, cần phải gia công chế biến thì mới trở thành bán thành phẩm hoặc thành phẩm.
Muốn tắnh giá thành sản phẩm trung thực, chắnh xác doanh nhiệp cần phải ựánh giá sản phẩm dở dang vào cuối kỳ.
1.5.2 Phương pháp ựánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
1.5.2.1 đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp:
Theo phương pháp này chỉ tắnh vào chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ phần chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, các chi phắ còn lại tắnh vào chi phắ sản xuất của sản phẩm hoàn thành. Ta có công thức sau: DđK + Cn DCK = x QD * T QSP + QD* T Trong ựó: DCK, DđK : Trị giá sản phẩm dở dang cuối kì và ựầu kỳ
Cn : Chi phắ NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ
QSP, QD : Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ và dở dang cuối kỳ
T : Tỷ lệ hoàn thành
đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp thường ựược áp dụng ở những doanh nghiệp có chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phắ sản xuất và số lượng sản phẩm dở dang qua các kỳ ắt biến ựộng.
1.5.2.2 đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lượng hoàn thành tương ựương:
Theo phương pháp này, chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ bao gồm tất cả các khoản mục chi phắ sản xuất. Chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ thể hiện tổng quát theo công thức sau:
Chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ =
Số lượng sản phẩm dở dang cuối kì qui ựổi theo sản phẩm hoàn thành tương ựương
*
Chi phắ sản xuất tắnh cho mỗi sản phẩm hoàn thành tương ựương
SVTH: Phạm Xuân Khoa Trang 20
Trong ựó: Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ qui ựổi theo sản phẩm hoàn thành tương ựương có thể ựược tắnh theo phương pháp bình quân hoặc phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO).
Theo phương pháp bình quân:
Sản lượng hoàn thành tương ựương =
Số lượng thành phẩm trong kỳ +
Sản lượng hoàn thành tương ựương của sản phẩm dở dang cuối kỳ
Theo phương pháp Nhập trước xuất trước ( FIFO)
Sản lượng hoàn thành tương ựương = Sản lượng hoàn thành tương ựương ựể hoàn tất sản phẩm dở dang ựầu kỳ +
Số lượng ựưa vào sản xuất và hoàn thành trong kỳ + Sản lượng hoàn thành tương ựương của sản phẩm dở dang cuối kỳ
Chi phắ sản xuất tắnh vào chi phắ sản xuất dở dang cuối kì khi ựánh giá sản phẩm dở dang theo sản lượng hoàn thành tương ựương ựược tắnh như sau:
Những chi phắ sản xuất sử dụng toàn bộ ngay từ ựầu quy trình sản xuất, tham gia vào sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ cùng một mức ựộựược tắnh vào chi phắ sản xuất dở dang cuối kì theo công thức :
Chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ = Chi phắ sản xuất dở dang ựầu kỳ + Chi phắ sản xuất phát sinh trong kỳ x Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ + Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
Những chi phắ sản xuất sử dụng theo mức ựộ sản xuất và tham gia vào sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành thì ựược tắnh vào chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ theo công thức :
SVTH: Phạm Xuân Khoa Trang 21 Chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ = Chi phắ sản xuất dở dang ựầu kỳ + Chi phắ sản xuất phát sinh trong kỳ x Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ * Tỷ lệ hoàn thành Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ + Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ * Tỷ lệ hoàn thành
đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng hoàn thành tương ựương tắnh toán phức tạp nhưng chi phắ sản xuất dở dang cuối kì ựược tắnh tương ựối chắnh xác. Vì vậy phương pháp này ựược áp dụng phổ biến trong ựánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ ở một số doanh nghiệp.
1.5.2.3 đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phắ ựịnh mức:
Theo phương pháp này, cần chú ý là chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ ựược tắnh theo chi phắ ựịnh mức. Vì vậy phương pháp này chỉ phát huy tác dụng khi hệ thống ựịnh mức chi phắ có ựộ chắnh xác cao. Công thức khái quát:
Chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ = ∑ ∑ ∑ ∑ Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Tỷ lệ hoàn thành x định mức chi phắ 1.6 Phương pháp tắnh giá thành sản phẩm:
1.6.1 Phương pháp tắnh giá thành giản ựơn (trực tiếp):
Phương pháp này áp dụng ựối với những quy trình công nghệ giản ựơn, ựối tượng tập hợp chi phắ cũng là ựối tượng tắnh giá thành. Vắ dụ sản xuất nước ựá, sản xuất ựiện...Công thức tắnh giá thành ựược thực hiện như sau:
Tổng giá thành thực tế sản phẩm = Chi phắ sản xuất dở dang ựầu kỳ + Chi phắ sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phắ sản xuất dở dang cuối kỳ - Giá trị khoản ựiều chỉnh giảm