II. Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.
2. Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.
2. Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện. thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.
Phơng hớng chung để hoàn thiện công tác quản lý, kế toán nói chung cũng nh công tác quản lý, kế toán thuế nói riêng là tiếp tục phát huy những u điểm hiện có, tìm cách khắc phục những tồn tại nhằm đảm bảo hạch toán đúng chế độ Nhà nớc quy định và đáp ứng đợc yêu cầu quản trị doanh nghiệp, trong đó có tính đến các định hớng phát triển.
Theo ý kiến em, các biện pháp cụ thể khắc phục tồn tại trong quản lý hạch toán thuế ở Nhà máy Thiết bị Bu điện nh sau:
2.1- Tăng tính kịp thời trong luân chuyển chứng từ.
Nhà máy có 2 đơn vị trực thuộc ở Thợng Đình - Thanh xuân và ở Lim - Bắc Ninh tách rời khỏi trụ sở chính của Nhà máy ở Trần Phú, điều này một phần cũng khiến cho việc luân chuyển chứng từ về phòng kế toán Nhà máy có sự chậm trễ. Chứng từ thanh toán luân
chuyển chậm dẫn đến khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ do đó việc hạch toán nhiều khi không chính xác. Có những sai sót không đáng có trong công tác hạch toán kế toán nh ghi thiếu, ghi nhầm làm ảnh hởng đến việc cung cấp thông tin cho Ban lãnh đạo ra quyết định và ảnh hởng kết quả sản xuất kinh doanh, không thực hiện đúng yêu cầu về thời hạn nộp thuế.
Việc thanh toán chậm trễ chứng từ không chỉ do những nguyên nhân khách quan còn do nguyên nhân chủ quan từ phía Nhà máy. Do vậy phòng kế toán Nhà máy nên đ a ra những quy định chặt chẽ về việc luân chuyển chứng từ đặc biệt là thời gian thanh toán chứng từ chính xác trớc khi làm quyết toán và bảng kê khai nộp thuế và phải có biện pháp xử lý khi không thực hiện đúng quy định. Ngoài sự cố gắng của phòng kế toán cần phải có sự hỗ trợ đắc lực của Ban giám đốc trong việc nâng cao ý thức trách nhiệm công việc, thực hiện chế độ thởng, phạt rõ ràng.
2.2- Hoàn thiện cách tính, phơng pháp phân bổ và hạch toán một số loại thuế.
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, Nhà máy nên tiến hành thực hiện phân bổ các khoản thuế phải nộp liên quan đến nhiều kỳ trong năm tài chính. Có nh vậy mới đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí phát sinh trong kỳ, xác định đúng thu nhập thực tế của Nhà máy.
Các khoản thuế: môn bài, tiền thuê đất liên quan đến nhiều kỳ Nhà máy phải tính phân bổ, các nghiệp vụ này sẽ đợc hạch toán nh sau:
Tiền thuế môn bài ( tiền thuê đất ) phải nộp: Nợ TK 142- Chi phí trả trớc
TK333- 3338: Khi thanh toán:
Nợ TK333- 3338: Có TK112:
Vì Nhà máy xác định kết quả kinh doanh theo quý nên hàng quý thực hiện việc phân bổ vào chi phí quản lý doanh nghiệp nh sau:
Nợ TK642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK142:
Tiền thu sử dụng vốn: Nhà máy kê khai 6 tháng một lần nhng không thực hiện phân bổ, phản ánh không chính xác lợi nhuận trong quý.
Nhà máy nên thực hiện phân bổ theo cách hạch toán sau: Tiền thu sử dụng vốn phải nộp:
Nợ TK142:
Có TK333- 3335: Khi nộp tiền:
Nợ TK333- 3335: Có TK112:
Hàng quý Nhà máy thực hiện phân bổ nh sau:
Nợ TK421: (Tiền thu sử dụng vốn
Có TK142: trừ vào lợi nhuận của doanh nghiệp) Đối với các khoản phạt thuế, cách hạch toán nh Nhà máy trừ vào quỹ xí nghiệp là không đúng, khoản phạt này phải đợc trừ vào lợi nhuận, cách hạch toán nh sau:
Nợ TK421: (Số tiền thuế bị phạt) Có TK112:
Đối với các khoản thu nhập bất thờng phải hạch toán khoản thuế GTGT đầu ra nh sau:
Nợ TK111,112,131: tiền thu từ hoạt động bất thờng Có TK721: thu nhập hoạt động bất thờng Có TK333- 3331: thuế GTGT đầu ra phải nộp
2.3- Hoàn thiện tổ chức sổ sách kế toán chi tiết và tổng hợp.
Nhìn chung, việc áp dụng sổ sách của Nhà máy tuân thủ theo đúng chế độ kế toán hiện hành. Nhng theo em, để thuận tiện hơn nữa cho việc ghi chép, tính toán, phân bổ, phản ánh những khoản thuế thực tế phát sinh một cách chính xác, Nhà máy có thể xem xét tới một số ý kiến sau:
Hệ thống sổ chi tiết: sổ chi tiết là sổ dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tợng hạch toán riêng biệt mà trên sổ kế toán tổng hợp không phản ánh đợc. Để theo dõi chi tiết thuế GTGT Nhà máy đã sử dụng các bảng kê hoá đơn chứng từ mua vào, bán ra nhng với các loại thuế khác nh thuế nhập khẩu không có sổ chi tiết.
Theo em, Nhà máy nên mở thêm Bảng kê hàng hoá nhập khẩu (Biểu 27) và Sổ chi tiết theo dõi thuế nhập khẩu (Biểu 28), chi tiết cho từng hợp đồng nhập khẩu về số thuế nhập khẩu phải nộp hay đã nộp của từng hợp đồng. Và có mẫu nh sau:
Biểu 27
bảng kê hàng hoá nhập khẩu
Tháng ... năm ... Chứng từ Diễn giải Số tờ
khai TBTSố Hạn nộp thuế Thuế suất Thuế NK Giá mua cha thuế
SH NT
Cộng ∑ ∑
Dựa vào bảng kê này, Nhà máy sẽ dễ dàng theo dõi thời hạn nộp thuế nhập khẩu để đảm bảo việc nộp thuế đúng hạn. Số thuế nhập khẩu của hợp đồng nào đã nộp thì đợc ghi vào sổ chi thiết theo dõi thuế nhập khẩu dòng phát sinh cột PS Nợ (Biểu 28):
Biểu 28:
Sổ chi tiết theo dõi thuế nhập khẩu
Tài khoản: ... Đối tợng: ... Loại tiền: VNĐ NT
ghi sổ SHChứng từNT Diễn giải đối ứngTK NợSố phát sinhCó NợSố d Có 1. SDĐK
2. Số PS trong kỳ ...
Cộng SPS 3. SDCK
Để theo dõi số thuế còn phải nộp tháng tháng trớc, số thuế phải nộp, đã nộp và còn phải nộp tháng này Nhà máy nên mở sổ chi tiết theo dõi tình hình thanh toán với ngân sách Nhà nớc theo mẫu sau (Biểu 29):
Biểu 29:
Sổ chi tiết thanh toán với ngân sách
Tháng... năm... Tài khoản:...
Loại tiền: VNĐ NT
ghi sổ SHChứng từNT Diễn giải đối ứngTK NợSPS Có NợSố dCó
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. Số d đầu kỳ 2. Số PS trong kỳ .... .... Cộng SPS: 3. Số d cuối kỳ Sổ tổng hợp:
Vì có một số loại thuế phát sinh không thờng xuyên nh thuế môn bài, tiền thuê đất, thu sử dụng vốn nên Nhà máy không cần thiết phải mở sổ chi tiết cho các loại thuế này. Để có thể theo dõi từng loại Nhà máy nên mở Bảng tổng hợp chi tiết các loại thuế (Biểu 30) để khi phát sinh các loại thuế trên ta có thể đa ngay vào bảng tổng hợp chi tiết các loại thuế, có mẫu nh sau:
Biểu 30:
bảng tổng hợp chi tiết các loại thuế
Tháng ... năm ...
Đơn vị tính:
STT Diễn giải KV
Hà nội P. KTTK TT1.Chi tiếtTTBH PXPVC 1 Thuế GTGT phải nộp
2 Thuế nhập khẩu 3 Thuế xuất khẩu 4 Thuế TNDN 5 Thuế vốn 6 Tiền thuê đất 7. Thuế môn bài
8. Thuế TNCN Cộng:
Bên cạnh đó, để việc theo dõi thuế GTGT đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ chặt chẽ hơn, Nhà máy nên mở thêm Nhật ký- chứng từ cho TK 133- Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, sổ này có kết cấu tơng tự nh Nhật ký- chứng từ số 10 mà Nhà máy đã mở cho TK333- Thuế và các khoản phải nộp ngân sách.
Mẫu sổ Cái kế toán Nhà máy mở cha đúng với mẫu quy định của hình thức kế toán Nhật ký- chứng từ, Nhà máy nên mở sổ theo mẫu sau đây (Biểu 31):
Biểu 31 :
Bộ, Tổng cục:... Đơn vị:...
sổ cái