II. Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán các nghiệp vụ thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.
2.1-Hạch toán thuế GTGT.
2. Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán các loại thuế tại Nhà máyThiết bị Bu điện.
2.1-Hạch toán thuế GTGT.
2.1.1 Chứng từ hạch toán thuế.
Kế toán với chức năng giúp chủ doanh nghiệp trong công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp những thông tin về hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp một cách đầy đủ, kịp thời, do đó cần phải tổ chức kế toán thuế GTGT theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành. Luật thuế GTGT đợc ban hành và có hiệu lực từ 1/1/1999 thay thế cho thuế doanh thu, khắc phục đợc sự đánh thuế chồng chéo. Tuy nhiên, việc áp dụng Luật thuế GTGT đòi hỏi cán bộ kế toán phải có trình độ nghiệp vụ cao hơn để có thể thực hiện một cách đầy đủ các quy định của chế độ kế toán hiện hành. Nhà máy Thiết bị Bu điện là một trong những doanh nghiệp đã nhanh chóng áp dụng Luật thuế mới này.
Hệ thống chứng từ đợc Nhà máy sử dụng bao gồm: Hoá đơn GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào và bán ra, giấy thông báo thuế, biên lai nộp thuế...
2.1.2. Hạch toán chi tiết
Tại phòng kế toán cũng nh các bộ phận khác của Nhà máy, hàng ngày khi có các nghiệp vụ mua hàng phát sinh kế toán và các cán bộ chịu trách nhiệm căn cứ vào hoá đơn GTGT của hàng mua vào hoặc bán ra vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ, mua vào hoặc bán ra của bộ phận mình. Cuối tháng tính ra tổng số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra cho số hàng hoá mua vào hoặc bán ra và gửi toàn bộ các bảng kê này về phòng kế toán thống kê của Nhà máy cùng các chứng từ gốc liên quan.
Cụ thể, tại phòng kế toán của Nhà máy, các bảng kê tổng hợp hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc bán ra đợc mở chi tiết cho từng tài khoản tuỳ thuộc vào hình thức thanh toán: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hay theo phơng thức trả chậm. Chẳng
hạn, các nghiệp vụ mua vào hoặc bán ra phát sinh thanh toán hoặc đợc thanh toán bằng tiền mặt thì kế toán sẽ vào bảng kê tổng hợp mở cho TK111.
Vd: Ngày 2/12 Mua một lô hàng hoá của Công ty XNK D1 và đầu t XD Hà Nam có hoá đơn GTGT số 42396 ngày 2/12 và đợc thanh toán bằng tiền mặt qua phiếu chi số3780.
Căn cứ vào phiếu chi và hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh nghiệp vụ này vào Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào tháng 12/2000 mở cho TK111 (Biểu 3) nh sau:
Biểu 3: BảNG Kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, Mẫu số: 03/GTGT
dịch vụ mua vào
(Dùng cho cơ sở kê khai khấu trừ thuế hàng tháng) Tháng 12 năm 2000
Tên cơ sở kinh doanh: Nhà máy Thiết bị Bu điện. Mã số: 0100686865-1 Đại chỉ: 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội.
Tài khoản: Tiền mặt. Phiếu
chi CT mua vào Đơn vị bán Giá cha thuế (đ) TS % Thuế GTGT đầu vào(đ) HĐ NT Mã số thuế Tên đơn vị bán
3423 58857 1 1006862090011 Cty thông tin di
động KVI 319.101 10 31.910 3439 9011 4 500347916 Cơ sở in Hoa Đăng 2.400.000 3 72.000 3441 1091 5 100995486 Việt Nam Airlines 1.904.762 5 95.238 3780 42396 2 700100225002 Cty XNK D1 và đầu t XD Hà Nam 23.000.000 10 2.300.000 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng: 689.098.942 40.615.839
Trong đó: Thuế suất 3% 7.424.783 5% 19.676.543 10% 13.514.513 Ngày 8 tháng 1 năm 2001
Lập biểu KTT
Vì mỗi loại hàng hóa, dịch vụ mua vào có các mức thuế suất khác nhau nên cuối tháng sau khi tính ra tổng số thuế GTGT đầu vào của bộ phận mình, kế toán còn chi tiết thuế GTGT đầu vào cho từng mức thuế suất.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp căn cứ vào các bảng kê của từng bộ phận lập Bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu vào, đầu ra trong tháng. Với Bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu
vào, (đầu ra) lấy tổng số thuế GTGT đầu vào (đầu ra) và tổng giá mua cha có thuế (doanh thu cha có thuế) trên các bảng kê của từng bộ phận rồi đa vào các cột tơng ứng trong bảng kê tổng hợp, tơng ứng với từng bộ phận.
Đối với vật t, hàng hoá nhập khẩu (thuộc diện chịu thuế GTGT) thì sau mỗi lần nhập khẩu, kế toán lập tờ khai thuế GTGT của hàng nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan Hải quan. Căn cứ vào các chứng từ gốc của vật t nhập khẩu (tờ khai thuế GTGT, giấy thông báo thuế...) kế toán vào Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoà mua vào có hóa đơn mở cho TK33312 (Biểu 4)
Vd: Ngày 17/11/2000 Nhà máy ký kết hợp đồng ngoại thơng số 147,00 với hãng KRONE mua băng bảo an 3 điểm có lắp 10 bảo an 3 cực.
Đến ngày15/12 nhận đợc vận đơn. Ngời chịu trách nhiệm mua lô hàng này đã lập tờ khai số hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu (số 5387) (Biểu 10 ) có ghi rõ số thuế GTGT hàng nhập khẩu, và trong ngày cũng nhận đợc thông báo thuế số 5220 (Biểu11), kế toán căn cứ vào các chứng từ này vào Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào sau: (Biểu 4).
Biểu 4: Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào có hoá đơn
Tháng 12 năm 2000
Cơ sở kinh doanh: Nhà máy Thiết bị Bu điện Mã số: 0100686865-1 Địa chỉ: 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội.
TK33312 Chứng từ Tên
đơn vị TK đối ứng Số tờ khai TBTSố TS % GTGTThuế đầu vào Giá mua cha thuế (đ)
Số HĐ Ngày HĐ Nợ Có VT188 7/12 Sental 133 33312 4595 4418 5 5.414.000 108.273.000 VT195 10/12 Bayer 133 33312 3489 3756 10 40.393.080 414.952.200 VT201 13/12 Tory 133 33312 5023 4765 5 1.757.000 35.124.000 VT204 12/12 Secap 133 33312 4635 4420 5 22.531.000 437.592.705 VT230 15/12 Krone 133 33312 5387 5220 10 66.233.318 662.233.175 ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... Cộng: 706.263.603 7.722.757.687 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Điều chỉnh giảm của tháng 10 và 11 do không có biên lai thuế: - 102.640
GTGT Thuế của hàng NK đợc khấu trừ tháng 12/00 706.160.963
Ngày 6 tháng 1 năm 2001
Và cuối tháng cũng đợc tổng hợp đa vào Bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu vào (Biểu 5).
Biểu 5: Bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu vào
Tháng 12 năm 2000
STT Tên đơn vị TK đối ứng GTGT đầu vào Giá mua
cha có thuế TN TC 1 P. KTTK 133 111 40.615.839 698.098.942 1 P. KTTK 133 112 24.928.926 249.543.005 1 P. KTTK 133 141 27.001.628 552.907.917 1 P. KTTK 133 311 21.047.210 235.359.920 1 P. KTTK 133 331 198.895.362 2.664.279.616 1 P. KTTK 133 33312 706.160.963 7.722.757.687 2 Trung tâm 1 91.343.873 1.043.574.085
3 Trung tâm bảo hành 178.196 4.663.555
4 PX PVC mềm 18.248.950 183.517.150
Ngày 10 tháng 1 năm 2001
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Đối với các nghiệp vụ bán hàng phát sinh cũng đợc thực hiện ghi chép tơng tự. Tại mỗi bộ phận, khi bán hàng đều phải lập hoá đơn GTGT và phải ghi rõ giá bán ch a có thuế, thuế suất, thuế GTGT và tổng số tiền mà ngời mua phải thanh toán.
VD: Ngày 2/12 bán hàng cho khách hàng Diệu: Giá bán cha có thuế là 7.616.000đ Thuế suất 5%
Thuế GTGT đầu ra là 380.800đ
Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt, kế toán thanh toán viết phiếu Thu số20354.
Căn cứ vào phiếu Thu số 20354 và hoá đơn GTGT, kế toán vào Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra mở cho TK111 (Biểu 6):
Biểu 6:
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, Mẫu số: 02/GTGT
dịch vụ bán ra
Tháng 12 năm 2000
Tên cơ sở kinh doanh: Nhà máy Thiết bị Bu điện. Mã số: 0100686865-1 Đại chỉ: 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội.
Tài khoản: 1111. Phòng KTTK
Chứng từ
Tên khách hàng MsTh TS % bán cha thuế Doanh số GTGT (đ)Thuế Tổng (đ)
Số NT 20365 14/12 Cty sx TBGD Thành Kiên 5 600.000 30.000 630.000 20366 16/12 Cty Điện tử và Tin học 5 5.000.000 250.000 5.250.000 20354 2/12 Diệu 5 7.616.000 380.800 7.996.800 ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng: 241.990.916 13.561.984 255.552.908 Trong đó: DS có ts 0% 0 5% 212.742.280 10.637.120 223.379.400 10% 29.248.636 2.924.864 32.173.500 Lập biểu ktt
Cuối tháng tại các bộ phận tính ra tổng doanh thu trong tháng và số thuế GTGT đầu ra và chi tiết cho từng loại thuế suất. Sau đó nộp về phòng kế toán nhà máy để kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra trong tháng (Biểu 7) (xem trang bên)
Căn cứ vào Bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu vào và Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra, kế toán tổng hợp lập Tờ khai thuế GTGT theo mẫu quy định (Biểu 8). Vì Nhà máy kinh doanh nhiều loại hàng hoá có nhiều mức thuế suất khác nhau nên số thuế GTGT phải nộp đợc kê khai của từng loại hàng hoá theo mức thuế suất tơng ứng. Và gửi kèm theo Tờ khai là các bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào, đầu ra của tháng đó. Kế toán thờng lập tờ khai vào ngày 10 tháng tiếp theo.
Biểu 8: Tờ khai thuế giá trị gia tăng
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên cơ sở: Nhà máy Thiết bị Bu điện Mã số: 0100686865-1 Địa chỉ: 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội.
Đơn vị: Đồng VN. STT Chỉ tiêu kê khai Doanh số T12 (cha thuế
GTGT)
Thuế GTGT - T12 1. Hàng hoá, dịch vụ bán ra. 16.063.518.015
2. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. 16.063.518.015 1.377.536.669
a) Hàng hoá XK thuế suất 0%. 425.880.000
b) Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 5%. 3.629.913.710 176.772.874 c) Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 10%. 12.007.724.305 1.200.763.795 d) Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 20%.
3. Hàng hoá, dịch vụ mua vào. 13.354.611.877
4. Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào. 1.128.420.952
5. Thuế GTGT đợc khấu trừ. 1.128.420.952
6. Thuế GTGT phải nộp (+) hoặc đợc thoái(-) 249.115.717
7. Thuế GTGT kỳ trớc chuyển qua. 767.559.406
a) Nộp thuế.
b) Nộp thừa hoặc cha đợc khấu trừ.
8. Thuế GTGT đã nộp trong tháng. 774.445.306
9. Thuế GTGT đã đợc hoàn trả trong tháng. 0
10. Thuế GTGT phải nộp tháng này. 242.229.817
Số tiền thuế phải nộp (ghi bằng chữ): Hai trăm bốn mơi hai triệu hai trăm hai mơi chín ngàn tám trăm mời bảy đồng.
Xin cam đoan số liệu kê khai trên đây là đúng, nếu sai tôi xin chịu trách nhiệm xử lý theo Pháp luật.
Ngày 10 tháng 1 năm 2001
2.1.3.Hạch toán tổng hợp.
Cuối mỗi quý kế toán tổng hợp tiến hành ghi chép vào sổ tổng hợp. Kế toán cộng tổng số thuế GTGT đầu vào trên các bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu vào của ba tháng trong quý đợc mở cho các tài khoản 111,112,33312...Đồng thời cộng tất cả số phát sinh Có TK111, 112, 141,331,3312,311 đối ứng với Nợ TK133 trên các sổ Nhật ký để ghi vào sổ Cái TK133 ở cột PS Nợ (Biểu 9).
Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ sẽ đợc ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 (Biểu 23) phần ghi Nợ TK333 ghi Có TK133 dòng thuế GTGT. Số thuế GTGT phải nộp căn cứ vào các bảng tổng hợp GTGT đầu ra của quý đợc ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 phần ghi Có TK333 ghi Nợ các TK liên quan; số thuế GTGT đã nộp căn cứ vào tổng số phát sinh Có trên các Nhật ký quỹ đối ứng với TK333 ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 phần ghi Nợ
TK333, ghi Có các TK liên quan. Sau đó tính ra tổng số phát sinh Có, tổng số phát sinh Nợ TK333 ghi vào sổ Cái TK333 cột PS tơng ứng (Biểu 24).
Biểu 9:
KVVP Sổ cái
TK133: Thuế gtgt đầu vào đợc khấu trừ
Quý 4 năm 2000 NT Diễn giải TK PS Nợ PS Có Số d 1/10 SDĐK 0 GTGT đầu vào 111 119.564.395 GTGT đầu vào 112 98.956.094 GTGT đầu vào 141 65.594.555 GTGT đầu vào 311 40.755.700 GTGT đầu vào 331 496.051.914 GTGT hàng NK 33312 2.650.474.262 Đ/c gtgt đầu vào từ T1-T10 632 3.425.196 khấu trừ gtgtQ4/00 333 3.352.101.755 Đ/c giảm gtgt đầu vào ’99 bbkt thuế 421 7.022.970 Đ/c GTGT đầu vào 141 1.000 Cộng PS Q4/00 3.471.396.920 3.362.550.921 31/12 SDCK 108.845.999