c điểm tình hình hoạt động tại Công ty Xâydựng và Phát triển nông thôn
2.2.2. Đặc điểm và phơng pháp hạch toán
2.2.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp* Đặc điểm: * Đặc điểm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu cần thiết tạo ra sản phẩm hoàn thành. Giá trị vật liệu bao gồm: giá thực tế của vật liệu chính (đá, nhựa, xi măng, thép,...), vật liệu phụ (cốp pha, giàn giáo...), các cấu kiện rời lẻ, nhiên liệu, các vật liệu luân chuyển cần thiết cho việc thực hiện và hoàn thành công trình, trong đó không kể vật liệu phụ, nhiên liệu động lực, phụ tùng phục vụ cho máy thi công.
Vật liệu đóng vai trò quan trọng trong yếu tố chi phí đầu vào để xây dựng lên một công trình. Đối với Công ty nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí cơ bản và có tỷ trọng lớn nhất trong toàn bộ chi phí của Công ty. Việc hạch toán khoản mục chi phí này đợc Công ty hết sức chú trọng vì sử dụng nguyên vật liệu hay lãng phí, hạch toán chi phí nguyên vật liệu thực tế có chính xác hay không có ảnh hởng đến quy mô của giá thành.
Công ty áp dụng phơng thức khoán gọn khoản mục chi phí xuống các đội vì thế đối với vật t xuất dùng cho thi công, Công ty giao khoán cho các
đội nên công việc tìm kiếm, mua bán nguyên vật liệu sử dụng cho công trình là do đội thi công tự đảm nhiệm, Công ty chỉ ứng trớc tiền cho các đội khi có nhu cầu.
Khi mua nguyên vật liệu nhập kho, kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng để lập Phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho đợc viết thành 2 liên đặt giấy than viết một lần. Liên 1 đợc lu cùng Hoá đơn GTGT và Hoá đơn bán hàng. Liên 2 đợc lu cùng với Bảng kê tài khoản 621 để gửi lên phòng kế toán Công ty. Khi xuất kho nguyên vật liệu dùng cho công trình kế toán đội tiến hành lập phiếu xuất kho. Giá nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo giá thực tế đích danh ( vì khi có nhu cầu sử dụng các đội mới tiến hành mua, nhập kho nguyên vật liệu nên lợng tồn kho là không lớn). Phiếu xuất kho đợc lập thành 2 liên: Liên 1 lu cùng Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng, liên 2 lu cùng với Bảng kê phát sinh bên nợ tài khoản 621 do đội lập gửi lên phòng kế toán Công ty.
* Phơng pháp hạch toán :
Công ty Xây dựng và Phát triển nông thôn hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho.
Tài khoản sử dụng: TK 621, TK133,TK1413, TK 152, TK 154.
Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản 621, Bảng kê chứng từ phát sinh bên nợ TK 621, Bảng kê chứng từ phát sinh bên có TK 1413, Chứng từ ghi sổ, Sổ cái TK 621.
Cuối tháng, kế toán đội dựa vào Hoá đơn bán hàng, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, lập Bảng kê chứng từ phát sinh bên nợ TK 621 gửi lên phòng kế toán Công ty. Tại phòng kế toán Công ty kế toán lập Chứng từ ghi sổ, vào Sổ cái TK 621,Sổ chi tiết TK621.
Ví dụ: Trong tháng 10 đội xâydựng số 8 thi công công trình Thuỷ Phù - Phú Sơn - TT Huế. Khi cán bộ vật t mang Hoá đơn GTGT và Phiếu nhập kho về kế toán đội.
Mẫu số 2.1: Hoá đơn (GTGT)
Liên 2: (Giao khách hàng) Ngày 5 tháng 10 năm 2002 Đơn vị bán hàng :Công ty Phú Quang
Địa chỉ: 56 - Trần Phú Số tài khoản: 431101000023
Điện thoại:
MS:0100958133 1 Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Đức Toàn
Đơn vị: Công ty Xây dựng và Phát triển nông thôn
Địa chỉ: Công trình Thuỷ Phù- Phú Sơn- TT Huế Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Thanh toán bằng tiền.
MS:01 00103783 1 Stt Tên hàng hoá,
dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Thép liên doanh φ6 Kg 2567 4100 10524700 2 Thép liên doanh φ20 Kg 9630 3880 37364400 Cộng tiền hàng: 47885220 Thuế xuất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 2394261
Tổng cộng tiền thanh toán: 50279481
Số tiền viết bằng chữ:.Năm mơi triệu hai trăm bảy chín ngàn bốn trăm tám mốt đồng.
Mẫu số 2.2 Phiếu nhập kho
Đơn vị: Mẫu số: 02-vt
Địa chỉ: ban hành theo QĐ: 1141-TC/QĐ/
CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 Của Bộ Tài Chính Ngày 5 tháng 10 năm 2002 Số: 6 Nợ : 152 Có : 1413 Họ tên ngời giao hàng: Nguyễn Đức Toàn
Theo...Số ... ngày ... tháng...năm...của ...
Nhập tại kho: Công trờng STT Tên, nhãn hiệu, quy
cách sản phẩm vật t Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Thép liên doanh φ 6 kg 2.567 2.567 4.100 10.524.700 2 Thép liên doanh φ20 kg 9.630 9.630 3.880 37.364.400 Cộng 47.885.220
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Bốn mơi bảy triệu tám trăm tám mơi lăm ngàn hai trăm hai mơi đồng).
Nhập, ngày 5 tháng 10 năm 2002 Thủ trởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký,họ tên)
Mẫu số 2.3 Phiếu xuất kho
Đơn vị: Mẫu số: 02-vt
Địa chỉ: Ban hành theo QĐ: 1141-TC/QĐ/ CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 Của Bộ Tài Chính Số: 15 Nợ : 621 Có : 152 Họ tên ngời nhận hàng: Lê Ngọc Tỵ
Lý do xuất kho: Thi công công trình Xuất tại kho: Công trờng
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách sản phẩm vật t Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Thép liên doanh φ 6 kg 2.567 2.567 4.100 10.524.700
2 Thép liên doanh φ20 kg 9.630 9.630 3.880 37.364.400
Cộng 47.885.220
Xuất, ngày 6 tháng 10 năm 2002
Sau khi kế toán nhận đợc Hoá đơn GTGT, Phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152: 47.885.220
Nợ TK 133: 2.394.261
Có TK 1413: 50.279.481
Kế toán nhận đợc Phiếu xuất kho sẽ định khoản: Nợ TK 621: 47.885.220
Có TK 152: 47.885.220
Dựa vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho....kế toán lập bảng kê chứng từ phát sinh bên có TK 1413 nộp lên phòng kế toán Công ty để phản ánh tình hình chi phí các đội.
Mẫu số 2.4
Bảng kê chứng từ phát sinh bên có tài khoản 1413
(Công trình Thuỷ phù - Phú sơn - TTHuế)
Chứng từ Nội dung Tổng số tiền Các TK ghi nợ
SH NT 133 152
1 2/10 Trả tiền mua vật liệu thi công 3.055.500 145.500 2.190.000 2 4/10 Trả tiền mua vật liệu thi công 57.971.390 2.760.542 55.210.848
… …
Cộng 1.421.976.628 98.445.650 1.323.530.978
Số liệu trên Bảng kê sẽ đợc kế toán tổng hợp để lập Chứng từ ghi sổ
Mẫu số 2.5
chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2002 số 10
Trích yếu Tài khoản đối ứng Số tiền TK ghi nợ TK ghi có Nợ Có
Hoàn chi phí công trình đờng Thuỷ phù-Phú Sơn- TT Huế
Tiền ứng 14131 1.421.976.628
Nguyên vật liệu 152 1.323.530.978
Thuế GTGT đợc khấu trừ 133 98.445.650
Cộng 1.421.976.628 1.421.976.628
Kế toán đội dựa vào Phiếu xuất kho sẽ viết Bảng kê phát sinh bên nợ TK 621
bảng kê chứng từ phát sinh bên nợ tài khoản 621
Công trình: Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế Quý IV/2002
Chứng từ Nội dung Tổng số tiền TK ghi có
SH NT 152
1 2/10 Trả tiền mua vật liệu thi công 2.910.000 2.910.000
2 4/10 Trả tiền mua vật liệu thi công 55.210.848 55.210.848
... ... ... ... ...
Cộng 1.323.530.978 1.323.530.978
Số liệu từ Bảng kê trên kế toán sẽ lập Chứng từ ghi sổ phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ
Mẫu số 2.7 Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2002 số 11
Trích yếu Tài khoản đối ứng Số tiền TK ghi nợ TK ghi có Nợ Có
Xuất kho vật t CT Thuỷ Phù- Phú Sơn-TT Huế
Nguyên vật liệu 152 1.323.530.978
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
621 1.323.530.978
Cộng 1.323.530.978 1.323.530.978
Kế toán sau khi lập Chứng từ ghi sổ sẽ vào Sổ cái tài khoản 621. Mẫu Sổ cái nh sau:
Mẫu số 2.8 Sổ Cái bên nợ TK 621
Tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chứng từ Trích yếu Số tiền nợ 621 Các TK ghi có
Năm Số 152 ..
2002 11 Xuất kho vật t công trình Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế
1.323.530.978 1.323.530.978
Cộng 1.323.530.978 1.323.530.978
Sau đó, kế toán đội sẽ vào Sổ chi tiết TK 621và vào Sổ cái bên có TK621.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
SH NT Nợ Có
1 31/12 Hoàn chi phí công trình Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế 152 1.323.530.978 10 31/12 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 154 1.323.530.978 Cộng 1.323.530.978 1.323.530.978
Mẫu số 2.10 Sổ Cái bên có TK 621
Tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chứng từ Trích yếu Số tiền có 621 Các TK ghi nợ
Năm Số 154 ..
2002 10 Kết chuyển chi phí NVL 1.323.530.978 1.323.530.978
Cộng 1.323.530.978 1.323.530.978
2.2.2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.* Đặc điểm: * Đặc điểm:
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền công, tiền lơng đợc trả theo số ngày của công nhân trực tiếp thực hiện khối lợng công trình. Số ngày công bao gồm cả của lao động chính và lao động phụ, công tác chuẩn bị, kết thúc, thu dọn công trờng thi công. Trong đó có tiền lơng cơ bản, chi phí phụ cấp lơng và các khoản tiền công trả cho ngời lao động thuê ngoài. Tuy nhiên, đối với công nhân sản xuất dới các đội kể cả nhân viên quản lý đội. Công ty áp dụng hình thức trả lơng khoán, lơng cấp bậc chỉ là căn cứ để tính BHXH.
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty bao gồm: tiền lơng, tiền công của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp các công trình không bao gồm các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ.
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng làm khoán, Bảng chấm công, Bảng thanh toán lơng.
Tài khoản sử dụng: TK 334, TK 622, TK 14133, TK 154
Sổ sách kế toán: Chứng từ ghi sổ, Sổ cái TK 622, Sổ chi tiết TK 622. Cuối tháng, nhân viên kế toán đội tập hợp Hợp đồng giao khoán, Bảng chấm công, Bảng thanh toán lơng, vào Bảng kê TK 622 nộp lên phòng kế toán Công ty. Sau đó kế toán lập Chứng từ ghi sổ, Sổ cái TK 622, Sổ chi tiết TK 622.
Hiện nay, Công ty Xây dựng và Phát triển nông thôn áp dụng hình thức trả lơng cơ bản: trả lơng theo sản phẩm và trả lơng theo thời gian. Hình thức trả lơng theo sản phẩm áp dụng cho hình thức tiền lơng tính cho những công việc có định mức hao phí nhân công và đợc thể hiện trong các Hợp đồng làm khoán.
- Đối với công nhân viên thuộc Công ty khi có thông báo nhận lơng kế toán đội sẽ lên Công ty lấy lơng về cho công nhân. Sau khi phát lơng xong chứng từ sẽ đợc lu lại tại phòng kế toán Công ty.
- Đối với công nhân thuê ngoài: căn cứ vào Hợp đồng làm khoán nhân công để thanh toán tiền công. Tổng số lơng phải trả cho nhân công thuê ngoài đợc hạch toán vào TK 334. Sau khi thoả thuận về đơn giá, đội trởng đội sản xuất sẽ ký hợp đồng thuê ngoài với tổ trởng tổ lao động thuê ngoài đó. Khi khối lơng thuê ngoài đợc hoàn thành, đội trởng đội sản xuất sẽ đứng ra nghiệm thu và thanh toán theo khối lợng và đơn giá mà hai bên đã thoả thuận trên hợp đồng thuê khoán ngoài rồi ký vào đó. Hợp đồng kết thúc, kế toán đội lập bảng thanh toán tiền lơng cho công nhân thuê ngoài.
Ví dụ: Ngày 1 tháng 10 năm 2002 Công ty Xây dựng và Phát triển nông thôn làm Bảng hợp đồng làm khoán cho đội xây dựng số 8 về công trình Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế.
Tên công trình: Đờng Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế Tên đội trởng: Nguyễn Mạnh Hùng
Tên tổ trởng: Lê Văn Hải Tên kế toán đội: Bùi Hoài Bắc Tên tổ sản xuất: Tổ tổng hợp
STT Nội dung công việc ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Đào đất m2 1.500 45.000 67.500.000
2 Vận chuyển m2 300 30.000 9.000.000
Cộng 76.500.000
Yêu cầu: Thi công phải đảm bảo dúng tiến độ kỹ thuật
Đại diện tổ Kế toán đội Đại diện Công ty Kế toán trởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Kế toán đội tiến hành lập Bảng chấm công cho công nhân của đội.
Mẫu số 2.12 Bảng chấm công tháng 12/2002
Công trình: Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế Đội xâydựng số 8-Nguyễn Lơng Bằng
STT Họ tên Ngày làm việc trong tháng Quy công
1 2 .. 31 Công thời gian Công hởng lơng 1 Nguyễn Mạnh Hùng x x x 29 2 Trần Anh Minh x x x x 30 .. .. .. .. .. .. .. .. Cộng 580
Hạch toán tiền lơng theo sản phẩm đợc tính nh sau:
Tiền lơng theo sản phẩm = Đơn giá khoán x Số sản phẩm
Dựa vào bảng chấm công kế toán lập bảng thanh toán tiền lơng và bảng tiền lơng nhân công thuê ngoài nh sau:
Mẫu số 2.13
Công ty XD & PTNT Đội xâydựng số 8. Bộ phận: Tổ tổng hợp
bảng thanh toán tiền lơng Tháng 10/2002 STT Họ tên Lơng sản phẩm … Tổng cộng Khấu trừ Còn đợc nhận Số sản
phẩm Số tiền Tiền ăn
BHXH, BHYT Số tiền Ký nhận 1 Nguyễn Mạnh Hùng 29 725.000 725.000 130.000 166.750 428..250 2 Trần Anh Minh 30 750.000 750.000 130.000 172.500 447.500 Tổng cộng 50 1.475.000 1.475.000 260.000 339.250 875.750
Tổng tiền lĩnh(viết bằng chữ): Tám trăm chín mơi t ngàn hai trăm đồng.
Ngời lập Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Mẫu số 2.14
bảng thanh toán lơng nhân công thuê ngoài
Tháng 10/2002
STT Họ tên Lơng sản phẩm Tổng số ghi
chú
Số SP Số tiền
1 Trần Minh Tuấn 30 600.000 600.000
2 Bùi Văn Thanh 28 560.000 560.000
.. .. .. .. ..
Tổng cộng 510 10.200.000 10.200.000
Sau đó, kế toán dựa vào Bảng chấm công, Bảng thanh toán lơng sẽ lập Bảng kê chứng từ phát sinh bên nợ TK 622.
Mẫu số 2.15
bảng kê chứng từ phát sinh bên nợ tài khoản 622
Công trình: Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế Quý IV/ 2002
SH NT 334
1 31/10 Phân bổ tiền lơng nhân công tháng 10
1.475.000 1.475.000
2 31/10 Phân bổ tiền lơng nhân công thuê ngoài 10.200.000 10.200.000 ... ... ... ... .. Cộng 436.420.000 436.420.000 Kế toán định khoản Nợ TK 622: 436.420.000 Có TK 334: 436.420.000
Dựa vào bảng kê tài khoản 622, kế toán lập Chứng từ ghi sổ:
Mẫu số 2.16
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2002 số 12
Trích yếu
Tài khoản đối ứng Số tiền TK ghi nợ TK ghi có Nợ Có
Chi phí nhân công trực tiếp cho công trình Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế
Phải trả công nhân viên 334 436.420.000
Chi phí nhân công trực tiếp 622 436.420.000
Cộng 436.420.000 436.420.000
Mẫu số 2.17
Sổ chi tiết tài khoản 622
Công trình: Đờng Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế
Chứng từ Diễn giải TK
Đ Phát sinh trong kỳ Số d cuối kỳ
SH NT Nợ Có Nợ Có
12 31/10 Thanh toán tiền lơng
12 31/10 Thanh toán tiền nhân
công thuê ngoài 334 10.200.000 10.200.000
...
31/12 Kết chuyển chi phí nhân
công trực tiếp 154 436.420.000 436.420.000
Cộng 436.420.000 436.420.000 436.420.000 436.420.000
Mẫu số 2.18
Sổ Cái bên nợ TK 622
Tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ Trích yếu Số tiền nợ 622 Các TK ghi có
Năm Số 334 ..
2002 12 Tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất 436.420.000 436.420.000 Cộng 436.420.000 436.420.000 Kế toán định khoản: Nợ TK 154: 436.420.000 Có TK 622: 436.420.000 Mẫu số 2.19 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2002 số 13
Trích yếu Tài khoản đối ứng Số tiền
TK ghi nợ
TK ghi có
Nợ Có
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho công trình Thuỷ Phù-Phú Sơn-TT Huế
Chi phí nhân công trực tiếp 622 436.420.000 Chi phí sản xuất kinh doanh dở
dang 154 436.420.000
Cộng 436.420.000 436.420.000 Mẫu số 2.20
Sổ Cái bên có TK 622
Tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ Trích yếu Số tiền có 621 Các TK ghi nợ
Năm Số 154 ..
2002 13 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Cộng 436.420.000 436.420.000