III Phân xởng nghiền
2.2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Tại Công ty việc tính trả lơng cho công nhân sản xuất đợc áp dụng theo hình thức lơng sản phẩm và lơng thời gian.
Trả lơng theo sản phẩm áp dụng với công nhân trực tiếp sản xuất ở các phân xởng sản xuất. Công ty thực hiện giao đơn giá tiền lơng sản phẩm xuống các phân xởng. Quỹ lơng sản phẩm đợc tính bằng số lợng sản phẩm hoàn thành của phân x- ởng nhân với đơn giá lơng sản phẩm.
Trả lơng thời gian áp dụng đối với các cán bộ công nhân viên làm ở bộ phận gián tiếp nh nhân viên trong các phòng ban nghiệp vụ, nhân viên quản lý phân x- ởng. Cơ sở để kế toán lơng thời gian là (bảng chấm công) đợc lập riêng cho từng phòng, ban, bộ phận và đợc tổ trởng hoặc ngời phân công theo dõi lao động trong phòng ban chấm công và đợc công khai để mọi ngời có thể theo dõi công lao động của mình.
Ngoài tiền lơng chính các tổ trởng sản xuất còn có phụ cấp trách nhiệm với mức 50.000 đ/ngời/tháng.
Bên cạnh chế độ tiền lơng Công ty còn có chế độ tiền thởng trả hàng quý và đợc phân bổ chi phí cho các tháng trong quý vào các đối tợng.
là theo đúng chế độ quy định.
Trích BHXH 20% theo lơng cấp bậc trong đó 15% tính vào chi phí, 5% trừ vào thu nhập của ngời lao động.
Trích KPCĐ: 2% theo lơng thực trả, đợc tính toàn bộ vào chi phí.
Trích BHYT: 3% theo lơng cấp bậc, trong đó 2%tính vào chi phí, 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động.
Hàng tháng căn cứ vào kết quả thống kê đợc tại phân xởng, nhân viên tính lơng ở các phân xởng xác định số tiền lơng thực tế phải trả cho từng công nhân sản xuất và lập bảng thanh toán tiền lơng của phân xởng mình gửi lên Phòng kế hoạch xác nhận ký, sau đó gửi cho Phòng kế toán. Trên cơ sở kế toán tiền lơng lập bảng thanh toán tiền lơng và thanh toán BHXH. Bảng này gồm 3 phần:
Phần 1: Các khoản thanh toán lơng bao gồm lơng sản phẩm, lơng thời gian. Phần 2: Các khoản khấu trừ tiền điện, nớc, thu 5% BHXH, 1% BHYT, trừ tạm ứng kỳ I (nếu có).
Phần 3: Từ bảng này kế toán tiến hành lên bảng phân bổ số 2 “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH”.(Xem biểu số9)
Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán và bảng phân bổ tiền lơng, kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp theo từng phân xởng, và vào sổ kế toán chi tiết sản xuất kinh doanh TK 622. (Xem biểu số 10)
+ Nợ TK 622 387.486.848
TK 622.1 Phân xởng nghiền liệu 186.429.276 TK 622.2 Phân xởng nung luyện 95.049.144 TK 622.3 Phân xởng nghiền xi 106.008.428 + Có TK 334 316.899.819 + Có TK 338 70.587.029 TK 3383 BHXH 56.337.384. TK 3382 Kinh phí CĐ 6.337.996. TK 3384 BHYT 7.911.649
Sau khi đã lên bảng phân bổ lơng và BHXH,chi phí phân công đã đợc lập theo đối tợng đợc kế toán phân bổ cho các sản phẩm theo đối tợng tính giá thành.
Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ hết cho sản phẩm sản xuất trong tháng không có số d cuối kì.
2.2.3.3.Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất ra sản phẩm không nằm trong phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Tại Công ty 77- Bộ quốc phòng chi phí sản xuất chung bao gồm những chi phí phục vụ chung trong quá trình cho sản phẩm phát sinh tại các phân xởng. Trong đó chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm sản xuất bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh tại các phân xởng.
Các khoản chi phí sản xuất chung tại Công ty bao gồm :
- Chi phí nguyên nhiên vật liệu phục vụ sản xuất,quản lý phân xởng. - Chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất chung trong phân xởng. - Chi phí tiền lơng, thởng BHXH của nhân viên phân x… ởng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện mớc phục vụ sản xuất. - Chi phí khác bằng tiền.
* Kế toán chi phí nguyên nhiên vật liệu phục vụ sản xuất, quản lý phân xởng. - Từ bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ kế toán tập hợp đợc chi phí nguyên vật liệu dùng cho các phân xởng.
- Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất tại Công ty gồm nhiều loại nh: Clê, găng tay, búa, xe đẩy, xẻng đ… ợc theo dõi trên tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”. TK này đợc chi tiết bằng 2 tài khoản
TK 1531 - Công cụ lao động nhỏ (Có giá trị < 50.000đ)
TK 1532 - Công cụ dụng cụ lao động khác (Có giá trị > 50.000đ)
+ TK 1531 đợc hạch toán giống nh hạch toán nguyên vật liệu, đơn giá xuất kho là giá bình quân gia quyền và đợc tính hết vào chi phí sản suất trong tháng. Cuối tháng kế toán tập hợp các phiếu xuất kho công cụ lao động nhỏ lên bảng kê xuất vật t sau đó đa lên (Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ (Phần công cụ lao động nhỏ). Từ bảng phân bổ này kế toán xác định số chi phí công cụ lao động nhỏ cho từng phân xởng và đối tợng tính giá thành.
+ Nợ TK 627 3.460.300
TK 627.1 Phân xởng nghiền liệu: 518.300 TK 627.2 Phân xởng nung luyện: 527.500 TK 627.3 Phân xởng nghiền xi: 2.414.500 + Có TK 1531 3.460.300
Số liệu này đợc lấy từ các phiếu xuất và bảng kê, bảng phân bổ ghi nợ TK 627 chi tiết theo phân xởng và đối tợng tính giá thành ghi có TK 1531.(xem biểu số 5 và biểu số 6)
+ TK 1531 đợc hạch toán vào chi phí trả trớc (TK 142) để phân bổ cho các tháng sử dụng. Chi phí trả trớc tại Công ty chỉ bao gồm chi phí về công cụ dụng cụ dùng cho quản lý, bán hàng, sản xuất chung và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ nhng trong tháng 01 năm 2003 không có phần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch phân bổ dần chi phí, kế toán xác định số chi phí phải tính vào các kỳ.
Số liệu trên đợc tập hợp các chứng từ bảng phân bổ nợ TK 627 có TK 142 theo đối tợng.
* Kế toán chi phí tiền lơng, thởng, BHXH .. của công nhân viên phân xởng. Từ bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán tập hợp đợc chi phí nhân viên từng phân xởng vào đối tợng chi phí.
Nợ TK 627 62.312.560.
TK 627.1 Phân xởng nghiền liệu 25.173.432.
TK 627.2 Phân xởng nung luyện 10.593.741. TK 627.3 Phân xởng nghiền xi 26.545.387. + Có TK 334 54.461.027. + Có TK 338 7.851.533. TK 3382 1.089.219. TK 3383 5.966.749. TK 3384 795.565.
* Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ.
Tại Công ty 77 - BQP có giá trị TSCĐ lớn nguyên giá 59.077.243.750đ bao gồm nhiều loại khác nhau. Các tài sản này đợc hình thành từ ba nguồn chủ yếu là nguồn ngân sách cấp, nguồn vốn Công ty tự bổ sung và vay ngân hàng.
Tài sản cố định ở Công ty đợc đánh giá theo hai chỉ tiêu cơ bản là nguyên giá và trị giá còn lại, trong đó nguyên giá TSCĐ đợc xác định bằng giá mua( không thuế) cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, trừ thuế (nếu có) giá trị còn lại đợc xác định bằng nguyên giá trừ đi khấu hao luỹ kế đến thời điểm tính. Hiện nay Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính, tức là căn cứ vào nguyên giá tài sản cố định nhân với tỷ lệ khấu hao (năm) để tính ra mức khấu hao năm. Kỳ hạch toán của Công ty là 01 tháng nên mức khấu hao tháng đợc tính bằng cách lấy mức khấu hao năm chia cho 12 tháng.
Số khấu hao phải trích hàng tháng = Nguyên giá TSCĐ
x Tỷ lệ khấu hao (năm) 12 tháng
Chi phí khấu hao đợc tập hợp theo từng phân xởng và đối tợng tính giá thành, công việc này do kế toán TSCĐ thực hiện. Chi phí khấu hao đợc tập hợp vào chi phí sản xuất chung (TK 6274) chi tiết theo từng phân xởng và đối tợng tính giá thành.
Hàng tháng căn cứ vào biên bản mua sắm, biếu tặng làm tăng TSCĐ, biên…
bản thanh lý, nhợng bán làm giảm TSCĐ tăng trong tháng thì tháng sau mới…
tính khấu hao, TSCĐ giảm trong tháng thì tháng sau mới thôi tính khấu hao. Công thức tính nh sau:
này trớc tháng tháng Việc tính khấu hao TSCĐ đợc thể hiện trên “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” thực hiện hàng tháng.(Xem biểu số 11)
Từ bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tập hợp đợc bảng phân bổ khấu hao của các đối tợng sử dụng.
+ Nợ TK 627 khấu hao TSCĐ 499.078.321
TK 627.1 Phân xởng nghiền liệu 218.437.451 TK 627.2 Phân xởng nung luyện 77.403.498. TK 627.3 Phân xởng nghiền xi 203.237.372. + Có TK 214 499.078.321.
* Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở Công ty bao gồm chi phí về điện, nớc, điện thoại đợc hạch toán toàn bộ vào TK 331.
Chi phí ở Công ty chủ yếu là điện, nớc đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung và chi lãi vay đợc tính vào chi phí hoạt động tài chính.
Chi nhánh điện Kim Bảng gửi hoá đơn báo thu tiền theo báo cáo số liệu sử dụng điện của phân xởng theo đồng hồ đo điện có kết quả nh sau: Tổng KW sử dụng các phân xởng:
618.100KW x 730đ = 451.213.000đ. - Phân xởng nghiền liệu sử dụng điện:
235.290KW x 730đ = 171.761.700đ. - Phân xởng nung luyện sử dụng điện:
123.645KW x 730đ = 90.260.850đ. - Phân xởng nghiền xi phụ gia:
159.165KW x 730đ = 189.190.450đ. Kế toán ghi:
+ Nợ TK 627 451.213.000.
TK 627.1 Phân xởng nghiền liệu 171.761.700 TK 627.2 Phân xởng nung luyện 90.260.850.
TK 627.3 Phân xởng nghiền xi 189.190.450. + Có TK 331 Chi nhánh điện 451.213.000. * Kế toán các khoản chi phí khác.
Chi phí khác tại Công ty bao gồm chi phí bằng tiền mặt và chi tạm ứng dùng cho sản xuất chung nh chi sửa chữa lặt vặt, chi vật liệu xuất dùng trực tiếp không qua kho.
Hạch toán chi phí trả bằng tiền mặt phục vụ phân xởng.
+ Nợ TK 627 46.557.423.
TK 627.1 Phân xởng nghiền liệu 15.350.020. TK 627.3 Phân xởng nghiền xi 31.207.403.
+ Có TK 111 46.557.423.
Sau khi tập hợp đợc toàn bộ chi phí sản xuất chung trong kỳ, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng tính giá thành. Cuối kỳ không có số d tài khoản chi phí sản xuất chung. Cuối tháng kế toán vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh TK 627.(xem biểu số 12)
Nh vậy toàn bộ chi phí phát sinh tại các phân xởng đã đợc hạch toán xong theo các khoản mục này đợc thể hiện trên tổng cộng chi phí phát sinh trong tháng chi tiết.
II.4. Đánh giá sản phẩm dở dang.
Tại Công ty 77 - BQP sản phẩm dở dang chính là những bán thành phẩm, thành phẩm đã đợc chế biến xong, nhng còn tồn lại trong các xi lô chứa mà cha chuyển sang để tiếp tục chế biến ở giai đoạn kế tiếp. Do vậy việc đánh giá sản phẩm dở dang thực chất là việc kiểm kê tồn kho của các bán thành phẩm , thành phẩm cuối kỳ bằng cách tiến hành đo xi lô để xác định khối lợng thực tế tồn. Căn cứ vào định mức tiêu hao NVL chính cho từng bán thành phẩm , thành phẩm để xác định giá trị NVL chính nằm trong sản phẩm dở dang của từng bán thành phẩm, thành phẩm. Giá trị sản phẩm dở dang của từng bán thành phẩm, thành phẩm chỉ bao gồm chi phí NVL chính, còn các chi phí chế biến khác không tính cho sản phẩm dở dang mà phân bổ hết cho thành phẩm hoàn thành. Cụ thể đợc thực hiện qua việc đánh giá sản phẩm dở dang của bán thành phẩm bột liệu, Clanhke nh sau:
Định mức tiêu hao chi phí NVL chính của bột liệu trong tháng 12 năm 2002 đ- ợc phân bổ nh sau:
Quặng sắt : 0,29 tấn =1 tấn bột liệu Apatít : 0,009 tấn
Than cám : 0 ,103 tấn
Theo kết quả kiểm kê của bột liệu tồn kho vào cuối tháng 12 năm 2002 thực tế là : 251,3 tấn ( tơng ứng với 251,3 tấn NVL chính ). Nh vậy kế toán căn cứ để lập báo cáo tồn kho bột liệu. (Xem biểu 13)
- Đồng thời tại phân xởng nung luyện kế toán đánh giá sản phẩm dở dang tơng tự nh phân xởng nghiền liệu. Tuy nhiên định mức xuất dùng để sản xuất ra một tấn clanhke phải tiêu hao 1,72 tấn bột liệu (tơng ứng với 1,72 tấn NVL chính).Thực tế kiểm kê tồn Clanhke trong xi lô là 539,5 tấn vào cuối tháng 12 năm 2002.
Công thức tính nh sau:
NVLC = 539,5 x 1,72 = 927,94 (tấn)
Kế toán lập bảng báo cáo tồn kho tại phân xởng nung luyện vào cuối tháng 12 năm 2002 .(Xem biểu 14):
- Tuỳ theo đơn phối liệu, tít phối liệu mà định mức tiêu hao nguyên vật liệu giữa các kỳ hạch toán có sự thay đổi. Nhng đây chỉ là sự thay đổi rất nhỏ giữa tỷ lệ các thành phần trong bán thành phẩm, thành phẩm. Trong tháng 1 năm 2003 định mức tiêu hao chi phí NVL chính đợc xác định lại nh sau:
+ Đá vôi : 0,745 tấn + Đất sét : 0,1 tấn + Cát đen : 0,015 tấn = 1 tấn bột liệu + Quặng sắt : 0,015 tấn + Quặng Apatít: 0,01 tấn + Than cám : 0,115 tấn
Theo kết quả kiểm kê đo xi lô chứa bột liệu vào cuối tháng 1 năm 2003 là 166 tấn bột liệu (tơng ứng với 166 tấn NVL chính). Nh vậy kế toán lập bảng tồn kho cuối tháng 1 năm 2003 nh sau. (Xem biểu số 15)
- Tại phân xởng nung luyện, định mức tiêu hao NLV chính cho sản xuất ra một tấn clanhke cuối tháng 1 năm 2003 vẫn đợc ổn định nh tháng 12 năm 2002. Theo kết quả kiểm kê tại các xilô chứa clanhke cuối tháng 1 năm 2003 là 354,5 tấn ( t- ơng ứng với 609,74 tấn nguyên vật liệu chính) kế toán lập bảng báo cáo tồn kho clanhke (Xem biểu 16).
Cuối tháng ,kế toán lập báo cáo nhập xuất tồn của bột liệu, Clanhke.( Xem biểu số 17, 18)
II.5. Trình tự và phơng pháp tính giá thành
Do quy trình công nghệ sản xuất xi măng là quy trình sản xuất phức tạp, qua nhiều giai đoạn sản xuất, nên công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính đến giá thành BTP (nghĩa là kết chuyển tuần tự) . Tại công ty 77đã xác định 3 đối tợng tính giá thành là : Bột liệu, clanke, xi măng rời + bao do đó sẽ thể hiện qua 3 thẻ tính giá thành nh sau. ( xem biểu số 19,20,21)
Biểu số 13
Tồn kho bột liệu: 251,3 tấn
STT Tên vật