6. Tổng hợp chi phí và đánh giá sản phẩm dở dang
6.1. Tổng hợp chi phí
Nh vậy, toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc tập hợp trên sổ chi tiết và sổ cái các TK 621, 622, 627 và cuối kỳ đợc kết chuyển sang sổ cái TK 154. Toàn bộ quá trình trên đợc phản ánh trên sổ chứng từ ghi sổ và bảng kê phát sinh bên có TK. Việc ghi chứng từ ghi sổ đợc thực hiện vào cuối tháng. Từ Chứng từ ghi sổ số liệu đợc chuyển vào bảng kê phát sinh bên có TK ( mở cho các TK liên quan ). Cuối quý, kế toán tính số tổng cộng phát sinh Nợ, số tổng cộng phát sinh Có trên Bảng kê và vào sổ cái. Sau đó đối chiếu kiểm tra với các sổ chi tiết, thực hiên các bút toán kết chuyển và lên bảng cân đối số phát sinh và khoá sổ kế toán.
Công ty ĐT& XD Thanh Hoá XN xây lắp 9
Biểu số 18: Chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ số 270
Ngày 31 tháng 12 năm 2003
STT Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK
ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 1 KC 31/12 Kết chuyển CP NVLTT BGa 154 621 379.797.317 2 KC 31/12 Kết chuyển CP NCTT BGa 154 622 86.394.559 3 KC 31/12 Kết chuyển CP SXC BGa 154 627 82.269.301 Cộng 548.643.177
Đồng thời kế toán mở sổ chi tiết TK 154 để theo dõi giá trị sản phẩm dở dang cho từng công trình. Số liệu từ các sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh là căn cứ để vào sổ chi tiết tài khoản 154. Sổ này đợc mở chi tiết cho từng công trình để thuận tiện cho việc theo dõi tập hợp chi phí và tính giá thành của từng công trình, từ đó thấy đợc sự biến động chi phí thực tế so với dự toán, đánh giá đợc thực trạng quản lý chi phí để có những biện pháp giải quyết phù hợp
Công ty ĐT& XD Thanh Hoá XN xây lắp 9
Biểu số 19: Sổ chi tiết TK 154
Sổ chi tiết TK 154
Chi phí sản xuất dở dang
Công trình: Khu biệt thự Bắc ga Quí IV Năm 2003 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có 31/12 Kết chuyển chi phí NVLTT 621 379.797.317 31/12 Kết chuyển chi phí NCTT 622 86.394.559 31/12 Kết chuyển chi phí SXC 627 82.269.301 31/12 Kết chuyển giá vốn 465.952.381 Phát sinh Nợ: 548.461.177 Phát sinh Có: 465.952.381 Số d cuối kỳ: 82.508.796 Ngày 15 tháng 1 năm 2001
Kế toán trởng Kế toán lập biểu
Từ sổ chi tiết, kế toán tổng hợp chi phí phát sinh của từng công trình để lập bảng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Trong bảng này, chi phí sản xuất của mỗi công trình đợc ghi trên một dòng và chi tiết theo từng khoản mục chi phí.
Mặt khác theo yêu cầu quản lý của Công ty, cuối mỗi quý các đội, xí nghiệp còn phải lập “ Báo cáo chi tiết tài khoản 154” cho tất cả các công trình mà đơn vị đó đang đảm nhận thi công. Báo cáo này giúp cho Công ty đánh giá tổng quát khối lợng công việc mà đơn vị đang thi công cũng nh đã hoàn thành để từ đó có biện pháp chỉ đạo hợp lý.
Cuối quý, kế toán sau khi xác định giá trị dở dang cuối kỳ và tính ra giá thành công trình hoàn thành, thực hiện bút toán kết chuyển từ TK 154 sang bên Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán để làm căn cứ hạch toán tiêu thụ trong quý.
Công ty ĐT& XD Thanh Hoá XN xây lắp 9
Báo cáo chi tiết TK 154
Chi phí sản xuất dở dang Quí IV Năm 2003
STT Tên công trình Dở dang
đầu kỳ
Phát sinh trong kỳ Dở dang
cuối kỳ Nợ Có 1 CT CB tinh bột ngô 61.154.342 61.154342 2 CT CB tinh bột sắn 422.269.142 146.732.000 569.028.142 3 Cục dự trữ quốc gia 51.993.610 334.886.882 386.830.492 4 Khu biệt thự Bắc Ga 548.461.177 465.952.381 82.508.796 5 Trờng TH Định Hải 412.631.333 363.029.746 775.661.678 Tổng cộng 949.048.427 1.393.109.805 2.197.472.693 143.663.138 Ngày31 tháng 12 năm 2003
Giám đốc xí nghiệp Kế toán trởng Kế toán lập biểu
6.2 Đánh giá sản phẩm dở dang
Vì đặc điểm thi công các công trình xây dựng thờng có thời gian kéo dài qua kỳ quyết toán. Do đó, sản phẩm dở dang ở các đơn vị xây lắp có thể là công trình, hạng mục công trình dở dang cha hoàn thành hoặc khối lợng sản phẩm dở dang trong kỳ cha đợc bên chủ đầu t nghiệm thu, chấp nhận thanh toán. Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những nhân tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ.
Với đặc điểm riêng có của mình, các doanh nghiệp trong ngành xây lắp thờng có giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ rất lớn. Tuy nhiên, do sản phẩm xây lắp có kết cấu và đặc điểm kỹ thuật phức tạp, nên để đánh giá chính xác giá trị sản phẩm dở dang là rất khó. Vì vậy, kế toán đơn vị phải kết hợp với cán bộ kỹ thuật để đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc chính xác nhất .
Tại Công ty Đầu t và xây dựng Thanh Hoá, việc đánh giá sản phẩm dở dang đợc thực hiện theo phơng pháp kiểm kê và tiến hành vào cuối mỗi quý với sự tham gia của giám đốc, phòng tài vụ, phòng kỹ thuật và quản lí công
trình và các đội trởng các đội. Căn cứ vào kết quả kiểm kê và sử dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán, kế toán tính ra chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo công thức sau :
Theo công thức trên, trong quý 4 năm 2003, công trình Khu biệt thự Bắc Ga có các số liệu nh sau:
Từ đó ta tính đợc chi phí khối lợng xây lắp dở dang thực tế cuối kỳ Chi phí khối lợng 0 + 548.461.177
xây lắp dở dang = X 97.533.000
thực tế cuối kỳ 550.800.000 + 97.533.000 = 82.508.796
Từ đó, kế toán lập bảng kê chi phí dở dang cuối quý nh sau : -Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ :
- Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ : - Dự toán KLXL hoàn thành : - Dự toán KLXL dở dang cuối quý :
0 đồng 548.461.177 đồng 550.800.000 đồng 97.533.000 đồng
Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp hoàn thành trong kì Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kì = Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở
dang đầu kì
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kì
Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp
dở dang cuối kì + Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kì + x
Biểu số 21: Bảng kê chi chí thực tế dở dang cuối quý
Bảng kê chi phí thực tế dở dang cuối quý IV/ 2002
Công trình : Khu biệt thự Bắc Ga
STT Khoản mục Số tiền
1 2 3
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
53.630.717 16.501.759 12.376.320 Tổng cộng 82.508.796 7. Tính giá thành sản phẩm xây lắp 7.1 Đối tợng, kỳ tính tính giá thành Đối tợng tính giá thành
Sản phẩm của Công ty mang tính đơn chiếc, thực hiện theo hợp đồng nhận thầu nên đối tợng tính giá thành trùng với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất. Đó là các công trình, hạng mục công trình hay là khối lợng công việc hoàn thành bàn giao.
Kỳ tính giá thành
Xuất phát từ đặc điểm của nghành xây dựng và của sản phẩm xây lắp nên để đáp ứng cho công tác quản lý, kỳ tính giá thành của Công ty đợc xác định theo quý và khi công trình hoàn thành.
7.2 `Phơng pháp tính giá thành
Tính giá thành sản xuất
Công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành trực tiếp cho từng công trình. Toàn bộ chi phí phát sinh thực tế cho từng công trình từ khi khởi công xây dựng cho đến khi hoàn thành bàn giao chính là giá thực tế của công trình đó.
Công ty đầu t & xây dựng XNXL 9
Tuy nhiên, ngoài việc tính giá thành khi công trình đã hoàn thành, cuối mỗi quý Công ty phải tính cả khối lợng công tác xây lắp hoàn thành và bàn giao trong kỳ. Giá thành công trình xây lắp trong kỳ báo cáo đợc xác định theo công thức
= + -
Theo cách tính trên, giá thành sản xuất quý 4 năm 2003 công trình Khu biẹt thực Bắc Ga đợc tính nh sau:
- Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ : - Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ : - Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ :
0 đồng 548.461.177 đồng 82.508.796 đồng Giá thành KLXL hoàn thành = 0 + 548.461.177- 82.508.796 = 465.952.381 đồng Tính giá thành toàn bộ
Do sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, tách biệt về hoạt động thi công, có giá thành sản xuất và doanh thu riêng nên việc theo dõi tình hình lợi nhuận của doanh nghiệp không chỉ đợc thực hiện trên giác độ tổng hợp mà còn cần đ- ợc tách riêng cho từng công trình để đánh giá chính xác hiệu quả sử dụng vốn, tránh tình trạng bình quân hoá hiệu quả sử dụng chi phí của các công trình riêng biệt. Do đó, trong hoạt động xây dựng cơ bản, chỉ tiêu giá thành toàn bộ đợc sử dụng để làm căn cứ đánh giá khả năng thu lợi nhuận trên từng công trình so với dự toán.
Giá thành toàn bộ đợc tính nh sau:
Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + CPQL phân bổ cho từng công trình
Tuỳ theo đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp mà tiêu thức phân bổ chi phí quản lý đợc lựa chọn khác nhau. Công ty Đầu t và xây dựng Thanh Hoá
Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ Giá thành thực tế
khối lượng xây lắp hoàn thành Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ
doanh nghiệp đợc phân bổ cho từng công trình. Từ đó kế toán tính đợc giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp trong kỳ
Cuối quý , kế toán đơn vị lập bảng tính giá thành cho tất cả các công trình mà đơn vị thi công, sau đó chuyển toàn bộ chứng từ sổ sách cho phòng Tài vụ Công ty .
Căn cứ vào các tài liệu do kế toán đơn vị chuyển về, cuối quý( hoặc khi công trình quyết toán), kế toán công ty tiến hành kiểm tra, tổng hợp chi phí trên Báo cáo chi tiết TK 154 (Biểu số 20) và lập bảng tính giá thành sản phẩm của tất cả các công trình (Biểu số 23)
Biểu số 22 : Bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành
Bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp Quý IV/2003
STT Tên công trình DD Đkỳ Phát sinh trong kỳ DD Ckỳ Giá thành SPXL Vật liệu Nhân công SXC
1 CTy CB TBột Ngô 31.154.342 61.154.342 2 CTy CB TB Sắn 422.269.142 95.375.800 29.346.400 22.009.800 569.001.142 3 Chi cục dự trữ 51.993.610 234.420.817 66.977.376 33.488.689 386.880.492 4 Trờng TH Định Hải 412.631.333 254.121.241 72.303.069 36.303.035 775.661.678 5 Khu biệt thự Bắc Ga 379.797.317 86.394.559 82.269.301 82.508.796 465.952.381 Tổng cộng 949.048.427 963.715.175 255.324.404 174.070.825 143.663.138 2.197.495.693
Công ty ĐT& XD Thanh Hoá XN xây lắp 9
Biểu số 23 : Bảng tính giá thành Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp Quý IV/2003
STT Tên công trình Giá trị
HĐ Doanh thu Vật liệu Nhân công SXC Giá thành SX CP QL
Giá thành toàn bộ 2 CTy CB TB Sắn 630.560.626 369.850.742 113.800.228 85.350.172 569.001.142 28.450.057 597.451.199 3 Chi cục dự trữ 428.733.000 270.816.344 77.376.098 38.688.050 386.880.492 19.344.024 406.224.516 4 Trờng Định Hải 859.572.308 522.331.608 155.132.336 98.197.734 775.661.678 38.783.083 814.444.761 5 Khu biệt thự Bắc Ga 575.000.000 379.797.317 86.394.559 82.269.301 465.952.381 23.297.619 489.250.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Công ty ĐT& XD Thanh Hoá Số 5, Phan Chu Trinh, Điện Biên
chơng III
Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty Đàu t
và xây dựng Thanh Hoá
1 Đánh giá chung về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Đầu t và xây dựng Thanh Hoá