II. Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty kiểm toán
1. Tiếp cận khách hàng
Nhằm từng bớc khẳng định vị trí của mình trong lĩnh vực kiểm toán độc lập cũng nh tăng cờng sức cạnh tranh với các công ty kiểm toán lớn đang hoạt động tại Việt Nam. CPA HANOI luôn chủ động trong việc tìm kiếm khách hàng, khách hàng của CPA HANOI có thể đợc chia làm 2 loại:
- Khách hàng thờng xuyên.
- Khách hàng kiểm toán năm đầu tiên và những khách hàng tiềm năng
1.1 Khách hàng thờng xuyên.
Khách hàng thờng xuyên là những khách hàng đã đợc CPA HANOI kiểm toán năm trớc. Đối với những khách hàng này, công ty thờng thực hiện những thủ tục sau:
+ Cuối mỗi năm tài chính, công ty sẽ gửi cho khách hàng một th chào hàng đã có phí kiểm toán hoặc gửi cho họ một hợp đồng kiểm toán sau khi đã tìm hiểu sơ bộ về đơn vị. Việc tìm hiểu ở đây chủ yếu là để xem xét những thay đổi trong hoạt động kinh doanh cũng nh quy chế kiểm soát nội bộ của đơn vị.
+ Công ty sẽ thảo luận với khách hàng về th chào hàng hoặc hợp đồng kiểm toán dự thảo, sau khi hai bên thống nhất thì sẽ ký kết hợp đồng chính thức. Trong trờng hợp công ty đã ký đợc hợp đồng kiểm toán cho nhiều năm
Tiếp cận khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kiểm toán
thì trong những năm sau nếu có sự thay đổi cơ bản trong hoạt động kinh doanh cũng nh phát sinh các vấn đề ảnh hởng tới cuộc kiểm toán cũng nh phí kiểm toán tới trách nhiệm của kiểm toán viên thì kiểm toán viên của công ty phải trao đổi với đơn vị để sửa đổi, bổ sung hợp đồng kiểm toán.
1.2 Khách hàng kiểm toán năm đầu tiên và những khách hàng tiềm năng. năng.
Đối với những khách hàng này, công ty sẽ gửi th chào hàng.Th chào hàng xem nh lời quảng cáo về uy tín, chất lợng dịch vụ cũng nh phạm vi hoạt động của công ty. Sau khi nhận đợc th chào hàng, nếu khách hàng có nhu cầu kiểm toán thì họ sẽ mời kiểm toán viên tham quan văn phòng và trao đổi ý kiến. Sau khi đã tìm hiểu sơ bộ về hoạt động của khách hàng và hai bên cùng thống nhất thì hợp đồng kiểm toán sẽ đợc ký kết.
Nội dung th chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC do CPA HANOI phát hành bao gồm các nội dung:(xem phụ lục số 03)
Phần 1: Giới thiệu chung
Nội dung: Khái quát chung về công ty, quá trình hình thành phát triển, cơ cấu tổ chức bộ máy, các dịch vụ mà công ty cung cấp.
Phần 2: Khách hàng
Nội dung: Nói về các loại khách hàng của công ty Phần 3: Dịch vụ kiểm toán BCTC
Nội dung: Nói về trách nhiệm của Ban giám đốc đơn vị đợc kiểm toán, trách nhiệm của các kiểm toán viên, nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán áp dụng, nội dung kiểm toán, phơng thức thực hiện, phí dịch vụ kiểm toán…
2. Lập kế hoạch kiểm toán.
Mục đích đặt ra trong việc lập kế hoạch này là có sự hiểu biết một cách tổng quát về đơn vị đợc kiểm toán từ đó trởng kiểm toán có kế hoạch cụ thể để thực hiện cuộc kiểm toán, việc phân công tổ, nhóm kiểm toán một cách rõ ràng, thuận tiện, quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm toán sẽ đợc tiến hành đúng dự kiến theo một trật tự và phạm vi đợc xác định, tiết kiệm thời gian có phơng pháp kỹ thuật kiểm toán phù hợp với từng loại công việc đã đ- ợc trù liệu từ trớc, xác định thời gian và số lợng kiểm toán viên cần thiết cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ tạo điều kiện giúp cho kiểm toán viên đạt đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích
hợp; duy trì phí kiểm toán ở mức hợp lý; và tránh đợc những bất đồng với khách hàng. Trong đó đạt đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp là điều tối quan trọng đối với công ty kiểm toán bởi nó có thể giúp công ty giảm thiểu tối đa trách nhiệm pháp lý và giữ vững danh tiếng trong cộng đồng nghề nghiệp. Giữ chi phí ở mức hợp lý giúp công ty duy trì sức cạnh tranh và do vậy có thể giữ và mở rộng khách hàng.
Giai đoạn này bao gồm: - Kế hoạch chiến lợc
- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể - Chơng trình kiểm toán
2.1 Xây dựng kế hoạch chiến lợc
Kế hoạch chiến lợc thờng do Ban giám đốc của công ty soạn thảo hoặc uỷ quyền cho một số nhân viên thực hiện một số nội dung trong phần chiến l- ợc. Khi kế hoạch chiến lợc đợc lập xong và đợc Ban giám đốc công ty phê duyệt thì sẽ đợc phổ biến cho nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán ở doanh nghiệp.
Căn cứ vào kế hoạch chiến lợc, chủ nhiệm kiểm toán thực hiện việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán. Bên cạnh đó, kế hoạch chiến lợc còn thể hiện phơng hớng hoạt động và phát triển của công ty.
2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Kế hoạch kiểm toán tổng thể đợc công ty lập cho một cuộc kiểm toán hoặc một năm kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán tổng thể gồm các nội dung chính:
Thu thập thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm kiểm toán:
ở bớc này những thông tin chủ yếu mà kiểm toán viên cần thu thập về đơn vị đợc kiểm toán bao gồm: Giấy phép hoạt động, lĩnh vực hoạt động, địa bàn hoạt động, tổng số vốn kinh doanh, vốn đầu t, số vốn vay, các thông tin về Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, thông tin về đơn vị thành viên …
Ngoài ra Kiểm toán viên còn thu thập các thông tin về môi trờng và lĩnh vực hoạt động của khách hàng, tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ, thị trờng và cạnh tranh, các đặc điểm về hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ sản xuất kinh doanh, rủi ro kinh doanh, các thay đổi về quy
mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi có thể ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng (thông tin về sản phẩm, thị trờng, nhà cung cấp và các hoạt động nghiệp vụ) trong đó Kiểm toán viên rất chú trọng tới các thay đổi về nhà cung cấp hay thay đổi về hình thức bán hàng.
Sau khi thu thập đầy đủ thông tin chung về khách hàng sẽ giúp Kiểm toán viên xác định rõ những điểm mạnh, điểm yếu của công ty khách hàng, nắm vững tầm quan trọng của hoạt động kinh doanh của khách hàng từ đó rút ra những vấn đề cần chú trọng trong cuộc kiểm toán.
Tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Mục đích của việc tìm hiểu, phân tích và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty là để kiểm tra các nhân tố cơ bản mà thông qua đó có thể xác định rõ hoạt động của khách hàng có đợc thực hiện tốt trong môi trờng tốt hay không. Qua đó đánh giá việc áp dụng các chính sách kế toán cũng nh việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán tại công ty khách hàng.
Đối với việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, Kiểm toán viên sẽ thu thập các thông tin về chính sách kế toán, chuẩn mực kế toán mà khách hàng áp dụng cũng nh các thay đổi về chính sách kế toán đối với việc lập BCTC trong năm kiểm toán, các thông t, quyết định và chế độ mà công ty khách hàng phải tuân thủ. Ngoài ra kiểm toán viên cũng rất chú trọng các giao dịch và các nghiệp vụ có ảnh hởng trọng yếu đến BCTC, ảnh hởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy tính đến tổ chức công tác kế toán của đơn vị. Cuối cùng Kiểm toán viên đa ra kết luận và đánh giá về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ theo ba mức: Cao, trung bình, thấp.
Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu.
Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào, Kiểm toán viên đều tiến hành đánh giá rủi ro để xây dựng chơng trình kiểm toán hiệu quả và phù hợp nhất.
Tại CPA HANOI để đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát các Kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi dạng có hay không để xem xét các sai sót tiềm tàng và đánh giá rủi ro của khách hàng sau đó đa ra kết luận về rủi ro kiểm toán của đối tợng kiểm toán.
Xác định phơng pháp kiểm toán đối với từng khoản mục
Bớc này Kiểm toán viên xác định các khoản mục nào sẽ đợc tiến hành kiểm tra chọn mẫu, các khoản mục nào sẽ đợc tiến hành kiểm tra toàn bộ. Trong bớc này Kiểm toán viên cũng đánh giá những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm toán, xem xét ảnh hởng của công nghệ thông tin và xem xét công việc của kiểm toán nội bộ.
Xác định nhu cầu nhân sự.
Dựa trên các thông tin đã thu thập và xác định các phơng pháp kiểm toán, trởng đoàn kiểm toán sẽ xác định nhu cầu nhân sự và phân công công việc cho từng Kiểm toán viên phù hợp với năng lực, trình độ, sở trờng của họ. Ngoài ra Ban giám đốc và trởng đoàn kiểm toán luôn trực tiếp giám sát việc thực hiện kiểm toán .
Các vấn đề khác cần quan tâm.
Bớc này Kiểm toán viên sẽ xem xét khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị, sự hiện hữu của các bên liên quan, những tồn tại trong kỳ kế toán trớc; các điều khoản của hợp đồng kiểm toán và trách nhiệm pháp lý khác cần lu ý trong cuộc kiểm toán; lịch trình thực hiện hợp đồng kiểm toán, bao gồm thời hạn tiến hành và hoàn thành các thủ tục quan trọng nh gửi th quản lý, chứng kiến kiểm kê, gửi th xác nhân…
Sau khi kế hoạch kiểm toán đợc Giám đốc phê duyệt, Trởng đoàn kiểm toán phổ biến quy chế làm việc của đoàn kiểm toán, phổ biến kế hoạch kiểm toán để Kiểm toán viên nắm vững và hiểu thống nhất về mục tiêu, yêu cầu, nội dung, phạm vi, thời gian và phơng pháp tiến hành cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên đợc phân công kiểm toán khoản mục nào sẽ soạn thảo chơng trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục đó. Thông thờng Công ty đã có sẵn mẫu ch- ơng trình kiểm toán, Kiểm toán viên có thể vận dụng, sáng tạo linh hoạt cho từng khoản mục mình kiểm toán phù hợp với từng cuộc kiểm toán.
Cuối cùng, để thực hiện thành công một cuộc kiểm toán, đoàn kiểm toán phải chuận bị các thiết bị hỗ trợ nh máy vi tính, máy cá nhân, tài liệu, file kiểm toán, các văn phòng phẩm phục vụ cho cuộc kiểm toán.…
2.3 Chơng trình kiểm toán.
Xây dựng chơng trình kiểm toán là bộ phận công việc quan trọng cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực hiện tất cả các bớc từ xử lý
th mời kiểm toán và ký kết hợp đồng kiểm toán đến tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.
Xây dựng chơng trình kiểm toán phù hợp sẽ giúp Kiểm toán viên liệt kê và thấy đợc đầy đủ các công việc cần thực hiện và các thủ tục cần thiết để thực hiện các công việc ấy, là căn cứ để phối hợp công việc giám sát và kiểm tra cuộc kiểm toán đồng thời đợc sử dụng để ghi chép những công việc đã thực hiện trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, làm căn cứ để kiểm soát chất lợng kiểm toán.
Chơng trình kiểm toán đợc CPA HANOI xây dựng bao gồm một tập hợp các chơng trình kiểm toán cụ thể cho từng bộ phận của BCTC (có thể là khoản mục hoặc chu kỳ).