c, Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
*/ Phương thức bàn hàng và cung cấp dịch vụ
Hiện nay ngành kinh doanh chính của công ty PTS là vận tải và đóng tàu. Công ty cung cấp dịch vụ vận tải thuỷ thông qua đội tàu gồm 24 chiếc mang các số hiệu là PTS01, PTS02, PTS03, PTS04, PTS05, PTS06, PTS07, PTS08, PTS10, PTS11, PTS12, PTS14, PTS15, PTS16, PTS17, PTS18, PTS19, PTS20, PTS21, PTS22, PTS23, PTS24, PTS25, PTS26.
Công ty còn kinh doanh xăng dầu với phương thức bán hàng chủ yếu là: - Bán lẻ: qua chuỗi cửa hàng số 1, số 2, số 3.
- Bán buôn: bán trực tiếp cho các cơ quan tổ chức, cửa hàng kinh doanh.
- Xuất bán nội bộ, xuất phục cho các khối tàu, Công ty TNHH một thành viên Đóng Tàu PTS Hải Phòng qua cửa hàng số 5.
Mặt hàng xăng dầu của công ty bao gồm:
- Xăng dầu chính: Xăng A95, xăng A92, dầu DIEZEL, dầu hoả. - Dầu nhờn
*/ Phương thức thanh toán:
Để đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ đồng thời cũng để phù hợp với khả năng thanh toán của mọi khách hàng, công ty đã đa dạng hoá các phương thức thanh toán để tạo điều kiện thuận lợi nhất cho khách hàng. Các phương thức thanh toán chủ yếu của công ty là:
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
+/ Phương thức thanh toán trả tiền ngay: áp dụng với hầu hết mọi khách hàng để đảm bảo thu hồi vốn nhanh, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn. Tiền thu được có thể là tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng.
+/ Phương thức bán chịu: Áp dụng với khách hàng có quan hệ thường
xuyên, có độ tin cậy với công ty, mua hàng với số lượng lớn. Khi nhận được hàng hoá dịch vụ, khách hàng chưa trả tiền ngay hoặc chỉ trả một phần tiền hàng, phần còn lại ghi nợ (cụ thể với xăng dầu cho nợ 1 tháng, với vận tải khi có hoá đơn quyết toán thì cho nợ trong vòng 15 ngày).
*/ Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a, Kế toán chi tiết doanh thu
+/ Chứng từ sổ sách sử dụng trong hạch toán doanh thu bán hàng
Chứng từ sử dụng trong hạch toán doanh thu bán hàng là hoá đơn GTGT mua của bộ tài chính. Hoá đơn GTGT được lập thành 3 liên (đè giấy than viết 1 lần), trong đó: - Một liên lưu ở sổ
- Một liên giao cho khách hàng - Một liên gửi lên phòng kế toán
Tại phòng kế toán tài chính, khi khách hàng thanh toán tiền hàng, kế toán thanh toán sẽ lập phiếu thu.
Trường hợp khách hàng thanh toán bằng séc, kế toán sẽ lập bản kê nộp séc. Séc thu được sẽ chuyển vào ngân hàng nơi công ty mở tài khoản (ngân hàng công thương Ngô Quyền, ngân hàng INDOVINA). Bảng kê được lập thành 2 bản. Một bản ngân hàng giữ, một bản công ty giữ. Khi ngân hàng nhận được séc chuyển vào tài khoản của công ty thì ngân hàng sẽ chuyển séc và sổ phụ về công ty.
Ngoài hoá đơn GTGT, còn có các bảng báo cáo tiêu thụ hàng hoá, báo cáo sản lượng doanh thu vận tải và một số bảng biểu khác.
Các sổ sách sử dụng trong hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Sổ cái TK511,512,515,131,111,112…
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng Trong lĩnh vực kinh doanh xăng dầu
Hàng tháng dựa vào các chứng từ do phòng kinh doanh chuyển lên gồm hoá đơn GTGT, báo cáo tiêu thụ hàng hoá đã được phòng kinh doanh tổng hợp trên cơ sở báo cáo tiêu thụ hàng hoá do các cửa hàng gửi lên, kế toán xăng dầu sẽ tiến hành kiểm tra sau đó nhập dữ liệu vào máy. Máy sẽ tự động ghi nhận doanh thu, ghi nhận thuế GTGT và cập nhật số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản liên quan.
Ví dụ: Ngày 31/10/2008, công ty PTS Hải Phòng bán dầu hoả cho Công ty Cổ phần Xây dựng Thuỷ Lợi Hải Phòng. Số lượng 26.338 lít, đơn giá 11.657đ/lít, thuế GTGT 10% theo phương pháp khấu trừ thuế. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0456789 và báo cáo tiêu thụ hàng hoá tháng 10/2008, kế toán nhập số liệu vào giao diện phiếu kế toán khác trong phần mềm kế toán như sau:
Bước 1: Chọn mục "Các nghiệp vụ thường xuyên" Nhấn nút ở góc phải ô "1.PCTV - Phiếu chi tiền VNĐ", chọn "3.PKKV - Phiếu kế toán khác VNĐ"
Bước 2: Nhập dữ liệu ghi nhận doanh thu:
- Tại ô: Số chứng từ: ô này máy sẽ tự động điền theo quy trình tăng luỹ kế. Với hoá đơn GTGT số 0456789 thì có số chứng từ tương ứng là 09/T.
- Tại ô Ngày chứng từ: nhập ngày "31/10/2008" - Tại ô Ngày ghi sổ: nhập ngày "31/10/2008"
- Tại ô Diễn giải: nhập "Doanh thu bán hàng T10/2008" - Tại ô TK Nợ: nhập "131XD"
- Tại ô TK Có: Nhập "511XDC"
- Tại ô Mã đối tượng: Nhập "THUYLOI"
- Tại ô Tên đối tượng: Máy hiển thị tên " Cty CP Xây dựng Thuỷ Lợi HP" - Tại ô Tiền: Nhập "307 021 878"
- Tại ô Diễn giải chi tiết: máy tự động hiển thị " Doanh thu bán hàng T10/2008"
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng Bước 3: Nhập thuế VAT cho chứng từ:
Sau khi đã nhập xong dữ liệu của bút toán ghi nhận doanh thu, kế toán ấn Ctrl+A để nhập thuế VAT cho chứng từ;
- Các ô Số chứng từ, Ngày chứng từ, Ngày ghi sổ, Diễn giải có nội dung như bút toán ghi nhận doanh thu ở trên. Máy sẽ tự động hiển thị.
- Tại ô Ngày hợp đồng: Máy tự động hiển thị ngày " 31/10/2008 " - Tại ô Số Serial: Nhập "DL/2008B"
- Tại ô Số hợp đồng: Nhập " 0456789"
- Tại ô Tiền trước thuế: Máy sẽ hiển thị tự động "307 021 878"
- Tại ô %: Nhập "10" (Đây chính là thuế suất thuế GTGT của mặt hàng dầu hoả) - Tại ô Tiền VAT: Máy sẽ tính = Tiền trước thuế * % và hiển thị 30 702 187 - Tại ô TK nợ, TK có: Máy tự động định sẵn và hiển thị 131XD và 333111. - Tại ô diễn giải: Nhập " Thuế GTGT" .
Bước 4: Lưu dữ liệu:
Sau khi nhập xong, kế toán nhấn nút sửa trên giao diện, màn hình sẽ xuất hiện ô lưu và không lưu. Kế toán nhấn vào nút lưu để lưu vào máy tính các thông tin kế toán. Các thông tin trên phiếu kế toán là cơ sở để máy tự động cập nhật số liệu vào Sổ nhật ký chung (Biểu số 8), Sổ cái TK511 (Biểu số 9).
Để xem lại thông tin về nghiệp vụ vừa được máy tự động cập nhật vào các sổ, kế toán quay về giao diện ban đầu nhấn vào mục báo cáo báo cáo nhật ký chung (trong đây có sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản). Muốn xem thông tin trên sổ nào thì chọn sổ đó.
Với phần mềm VACOM cho phép xem vùng dữ liệu trên sổ chi tiết tài khoản theo tháng, theo một khoảng thời gian nhất định ( từ ngày…đến ngày…).
Để in sổ cái, sổ nhật ký chung thì bấm phím F7 hoặc biểu tượng máy in trên giao diện hoặc bấm Ctrl + P.
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 2: Hoá đơn GTGT bán xăng dầu số 0456789
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính)
HOÁ ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT- 3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG DL/2008B Liên 3: Nội bộ 0456789 Ngày 31 tháng 10 năm 2008
Đơn vị bán hàng: Công ty PTS Hải Phòng Địa chỉ: 16 Đường Ngô Quyền - Hải Phòng Số tài khoản: 3.003.888-001
Điện thoại...MS...0200412699... Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Xây dựng Thuỷ Lợi Hải Phòng Địa chỉ: Km 57- QL10 - Trường Sơn – An Lão - Hải Phòng. Số tài khoản: 3.150.002-12
Hình thức thanh toán:...Nhận nợ...MS...0200535874... STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính lượngSố Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x2
Dầu hoả Lít 26.338 11.657 307.021.878
Cộng tiền hàng 307.021.878 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 30.702.187 Tổng cộng tiền thanh toán: 337.724.065 Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm ba mươi bảy triệu bảy trăm hai mươi tư nghìn
không trăm sáu mươi năm đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) ( Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao nhận hoá đơn)
PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 03
BÁO CÁO TIÊU THỤ HÀNG HOÁ
Tháng 10 năm 2008
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Kế toán xăng dầu sau khi kiểm tra tính chính xác của các số liệu thì tiến hành nhập số liệu vào giao diện phiếu kế toán khác trong phần mềm.
Biểu số 04
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 5
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 6
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 7: Phiếu kế toán khác số 09/T
Sau đó máy sẽ tự động cập nhật số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK511 và các tài khoản liên quan như TK131, TK333.
CÔNG TY CP VT & DV PETROLIMEX HP Số phiếu:09 /T PHIẾU KẾ TOÁN KHÁC VNĐ
Ngày 31/10/2008
Khách hàng : Công ty CP Xây dựng Thuỷ Lợi Hải Phòng Số tiền : 337.724.065 đồng
Viết bằng chữ: Ba trăm ba mươi bảy triệu bảy trăm hai mươi tư nghìn không trăm sáu mươi năm đồng.
Kèm theo………02…….chứng từ gốc
TK nợ TK có Số tiền Diễn giải
131XD 333111 30.702.187 Thuế GTGT
131XD 511 307.021.87
8
Doanh thu bán hàng T10/2008
Ngày 31 tháng 10 năm 2008 Người lập phiếu Kế toán trưởng
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 08
Sổ nhật ký chung năm 2008
Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HP
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/01/2008 đến ngày31/12/2008 Tổng cộng: 225 123 967 915 225 123 967 915 CHỨNG TỪ LOẠI CT DIỄN GIẢI SHTK PHÁT SINH Ngày Số Nợ Có ... ... ... ... ... ... ... 31/10 09/T PKKV Doanh thu bán hàng T10/2008 (Cp XD Thuỷ Lợi HP) 131XD 33311 5111 337.724.065 30.702.187 307.021.878 … … … … … … … Ngày…..tháng…..năm
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 09
Sổ cái tổng hợp TK511 quý 4/2008
Trong 18.900.140.624Đ doanh thu bán xăng dầu chính của công ty trong quý 4/2008 có 307.021.787Đ doanh thu bán dầu hoả cho Công ty Cổ phần Xây dựng Thuỷ Lợi Hải Phòng ngày 31/10/2008.
CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HP SỔ CÁI TÀI KHOẢN TỔNG HỢP
Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008.
Tài khoản: 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ CHỨNG TỪ TRÍCH YẾU TK ĐƯ SỐ TIỀN
Ngày Số Nợ Có
Dư đầu
Tổng ps 38.698.868.294 38.698.868.294 Dư cuối
Phải thu về xăng dầu 131XD 18.900.140.624 Phải thu về vận tải 131VT 9.774.157.741 Phải thu dự án nhà Đông hải 131ĐH 2.717.845.639 Phải thu khách hàng nội bộ 1318 727.990.132 Phải thu khác 1381 59.206.425 Doanh thu bán đất dự án Đông
Hải
3387 644.585.454 Kết chuyển doanh thu bán dầu
nhờn 911 65.154.064 Kết chuyển doanh thu bán vật
tư 911 727.990.132 Kết chuyển doanh thu bán xăng
dầu chính
911 18.834.987.560 Kết chuyển doanh thu vận tải
thuỷ
911 12.390.847.020 Kết chuyển doanh thu VTĐB 911 3.258.292.000 Kết chuyển doanh thu dự án
Đông Hải
911 3.362.391.093 Kết chuyển doanh thu cho thuê
tài sản
911 59.206.425
Ngày…..tháng…..năm
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 10
Sổ cái tổng hợp TK131 quý 4/2008
Trong 18.900.140.624Đ phải thu về bán xăng dầu chính của công ty trong quý 4/2008 có 307.021.878Đ phải thu của Công ty Cổ phần Xây dựng Thuỷ Lợi HP.
Ta có bảng chi tiết doanh thu quý IV :
CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HP SỔ CÁI TÀI KHOẢN TỔNG HỢP
Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008.
Tài khoản: 131 – Phải thu khách hàng CHỨNG TỪ
TRÍCH YẾU TK ĐƯ SỐ TIỀN
Ngày Số Nợ Có
Dư đầu 8.493.657.670 Tổng ps 40.977.895.187 42.290.594.277 Dư cuối 9.806.356.760
Tiền mặt VNĐ 1111 1.395.124.013 Tiền gửi VND tại ngân hàng
INDOVINA
1121 INDO 2.940.066.856 Tiền gửi VNĐ tại ngân hàng
CT Ngô Quyền
1121NQ 14.123.875.661 Phải thu cửa hàng số 1 13881 12.388.607.610
…………. …. …. …..
Doanh thu bán dầu nhờn 5111DN 65.154.064 Doanh thu bán vật tư 5111VTU 727.990.132 Doanh thu bán XDC 5111XDC 18.834.987.560 Doanh thu vận tải thuỷ 5111VTT 12.390.847.020 Doanh thu vận tải đường
biển
5111VTĐB 3.258.292.000 Doanh thu dự án Đông Hải 5111DONG
HAI
2.717.845.639
Ngày…..tháng…..năm
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 11: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Chỉ tiêu Số phát sinh
1. Doanh thu kinh doanh vận tải biển 3.258.292.000
2. Doanh thu bán xăng dầu 18.834.987.560
3. Doanh thu bán dầu nhờn 65.154.064
4. Doanh thu kinh doanh vận tải thuỷ 12.390.847.020
5. Doanh thu cho thuê tài sản 59.206.425
6.Doanh thu bán vật tư 727.990.132
7. Doanh thu dự án Đông Hải 3.362.391.093
Tổng 38.698.868.294
Trong doanh thu của xăng dầu chính, dầu nhờn còn có lệ phí giao thông mà người tiêu dùng phải chịu và công ty chỉ là người thu hộ và trả về bên công ty đầu mối cung cấp xăng dầu.
Phần lệ phí xăng dầu được tính cho các mặt hàng như sau: xăng 500đ/lít, dầu 300đ/l (trừ dầu hoả đến 01/01/2009 mới phải chịu lệ phí). Lệ phí giao thông được kế toán các cửa hàng xăng dầu tổng hợp trên bảng khối lượng xăng dầu bán ra.
Khi nhập xăng dầu về, phần lệ phí xăng dầu được hạch toán trong giá mua hàng hoá và khi bán xăng dầu, phần lệ phí xăng dầu được hạch toán vào giá bán hàng hoá.
Trong kinh doanh dịch vụ vận tải và các loại hình kinh doanh khác của công ty, các chứng từ sổ sách và quy trình luân chuyển cũng diễn ra tương tự như trong kinh doanh xăng dầu.
Biểu số 12
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Biểu số 13
Giao diện phiếu kế toán khác ghi nhận thuế GTGT của dịch vụ vận tải T10/2008
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
+/ Doanh thu bán hàng nội bộ : bao gồm doanh thu cung cấp xăng dầu chính, dầu
nhờn, vật tư cho đội tàu và công ty TNHH Đóng tàu PTS Hải Phòng. Ngoài ra còn có doanh thu cung cấp dịch vụ vận tải cho nội bộ công ty.
tại Công ty Cổ Phần Vận tải và Dịch vụ PETROLIMEX Hải Phòng
Khi hạch toán doanh thu nội bộ, kế toán cũng căn cứ vào hoá đơn GTGT và báo cáo bán hàng do phòng kinh doanh chuyển lên.
Mức thuế suất thuế GTGT của hàng hoá và dịch vụ cung cấp nội bộ là 0%. Trong quý 4/2008, công ty có doanh thu nội bộ là 4.499.709.352 đ.
Biểu số 14: Sổ cái tổng hợp TK512 quý 4/2008
Biểu số 15: Chi tiết doanh thu nội bộ quý 4/2008
Chỉ tiêu Số phát sinh
1. Doanh thu bán dầu nhờn nội bộ 241.758.600
2.Doanh thu bán XDC nội bộ 4.257.950.752
Tổng 4.499.709.352
+/ Doanh thu hoạt động tài chính: của công ty bao gồm lãi tiền gửi từ 2 ngân hàng
INDOVINA, ngân hàng Công Thương Ngô Quyền, tiền cổ tức do góp vốn vào công ty Cổ Phần Đạm Phú Mỹ và lợi nhuận được chia do liên kết với Công ty Cổ phần Cảng Cửa Cấm.
Ngân hàng gửi giấy báo có về công ty về khoản lãi tiền gửi hàng tháng hoặc cuối năm về khoản cổ tức được chia.
CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HP SỔ CÁI TÀI KHOẢN TỔNG HỢP
Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008.
Tài khoản: 512 – Doanh thu nội bộ
CHỨNG TỪ TRÍCH YẾU TK ĐƯ SỐ TIỀN