công ở công ty may đức giang
2.2.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp ở công ty May Đức Giang đợc thể hiện thông qua tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất nh BHXH, BHYT, KPCĐ.
* Hạch toán tiền l ơng của công nhân trực tiếp sản xuất
Với điều kiện cơ giới hoá và tự động hoá không cao, ngời lao động luôn là yếu tố quyết định chính đến năng suất và chất lợng sản phẩm. Vì vậy, yếu tố tiền lơng chiếm tỷ trọng chính trong yếu tố CPSX và giá thành sản phẩm.
Do đặc điểm sản xuất gia công hàng may mặc xuất khẩu, công ty thực hiện chế độ khoán quỹ lơng theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu. Quỹ lơng đối với ph- ơng thức gia công đợc xác định là 52% trên doanh thu (không có thuế GTGT). Doanh thu Tổng sản phẩm Đơn giá Phí quota cho Tỷ giá
= hoàn thành x _ x hối đoái tính lơng nhập kho gia công 1 sản phẩm hiện hành
Trong đó, tỷ lệ phần trăm tính lơng cũng đợc qui định cụ thể cho xí nghiệp sản xuất áo Jacket là: 46% doanh thu. Tổng tiền lơng XN sản xuất áo Jacket lại đợc phân bổ cho các bộ phận trong XN nh sau:
Bộ phận may : chiếm 88% tổng lơng xởng Bộ phận cắt : chiếm 3,5% tổng lơng xởng Bộ phận quản lý, phục vụ : chiếm 8,5% tổng lơng xởng
Tiền lơng của mỗi xí nghiệp đợc tính độc lập trên cơ sở doanh thu tính l- ơng và tỷ lệ trích lơng của xí nghiệp đó. Hàng ngày, các tổ trởng sản xuất sẽ theo dõi kết quả làm việc của công nhân trên Bảng sản lợng cá nhân và Bảng chấm công. Cuối tháng, căn cứ vào Bảng sản lợng cá nhân và Bảng chấm công, nhân viên hạch toán xí nghiệp lập “ Báo cáo kết quả sản xuất- doanh thu” và thực hiện chia lơng cho từng công nhân sản xuất dựa trên số lợng sản phẩm hoàn thành trong tháng và đơn giá lơng sản phẩm (Đơn giá lơng sản phẩm do phòng Kỹ thuật kết hợp với bộ phận lao động tiền lơng xây dựng căn cứ vào độ phức tạp của sản phẩm và thời gian lao động hao phí cho một đơn vị sản phẩm) nh sau:
Tiền lơng sản phẩm =
Sản lợng sản phẩm hoàn thành trong tháng x
Đơn giá lơng sản phẩm
Trờng hợp trong tháng có những ngày chuyển đổi mẫu mã sản phẩm nên bắt buộc phải hiệu chỉnh lại máy móc thiết bị, hoặc công nhân đợc điều động đi làm việc khác mà không thể hởng lơng sản phẩm đợc thì khi đó, công nhân sẽ đợc hởng lơng thời gian theo quy định cụ thể của công ty:
= thời gian một x cấp bậc x đợc hởng lơng thời gian ngày công thợ thời gian
Ngoài ra, công nhân còn đợc hởng các khoản khác tính vào lơng nh tiền lơng nghỉ phép, nghỉ lễ tết, tiền thởng khuyến khích sản xuất, tiền ăn ca, phụ cấp trách nhiệm …
Từ các số liệu tính toán đợc, nhân viên hạch toán các XN lập “ Bảng thanh toán lơng”(Biểu số 8a) rồi gửi lên phòng tài chính kế toán trung tâm kèm theo “ Báo cáo kết quả sản xuất- doanh thu”(Biểu số 9a) của XN mình vào cuối tháng.
Tại phòng tài chính kế toán, kế toán tiền lơng sẽ căn cứ vào đó kiểm tra, đối chiếu lại cho chính xác và vào “Sổ lơng”(Biểu số 8b) để theo dõi tổng hợp. Mỗi XN đợc theo dõi trên một trang sổ lơng, mở chi tiết đến từng tổ trong xí nghiệp.
Cuối quý, căn cứ vào “Sổ lơng” và “Báo cáo kết quả sản xuất- doanh thu", kế toán tiền lơng tổng hợp số liệu của cả quý, lập “Bảng tổng hợp doanh thu tính lơng”(Biểu số 9b) và “Bảng phân bổ số 1–Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH”. Bảng này thể hiện số tiền lơng và các khoản trích theo lơng của toàn bộ cán bộ công nhân viên trong công ty tập hợp đợc và đợc phân bổ trong quý theo XN may mặc, phân xởng thêu, vận tải, giặt mài, bộ phận quản lý, bán hàng.
Thực tế, trong tháng 1 / 2001, theo“Báo cáo kết quả sản xuất- doanh thu”
(Biểu số 9a), xí nghiệp may 1 sản xuất đợc 1363 sản phẩm Jacket của hãng HABITEX mã 2082 (ĐĐH 91) với đơn giá gia công là: 8,35 USD/ 1SP và phí quota phải nộp tính cho một đơn vị sản phẩm là: 0,42 USD/ 1SP, với đơn giá l- ơng sản phẩm là: 28.000 VNĐ. Tuy nhiên, ngoài mã hàng 2082 ra xí nghiệp may 1 còn sản xuất các mã hàng khác và doanh thu đợc phép trích lơng trong tháng là: 161.045,95 USD (số liệu này đợc thể hiện trên Biểu số 9b). Tỷ giá ngoại tệ do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm tính lơng cho
công nhân sản xuất là: 1 USD = 14.500 VNĐ. Nh vậy tiền lơng đợc trích của XN may 1 trong quý I / 2001 là :
46% x 161.045,95 x 14.500 = 1.074.176.503 (VNĐ) Trong đó :
Lơng bộ phận may : 88% x 1.074.176.503 = 945.275.322 VNĐ Lơng bộ phận cắt : 3,5% x 1.074.176.503 = 37.596.178 VNĐ Lơng bộ phận quản lý,phục vụ: 8,5% x 1.074.176.503 = 91.305.003 VNĐ
Số tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sẽ đợc kế toán hạch toán nh sau:
Nợ TK 622 (CT: XN may 1) 982.871.500
Có TK 334 982.871.500
Việc trích lơng cũng đợc thực hiện tơng tự nh trên cho các XN khác.
Cuối quý, kế toán tập hợp tiền lơng của công nhân sản xuất tất cả các XN may là: 5.588.150.442 VNĐ. Từ kết quả thu đợc, kế toán tiền lơng lập “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH” (Biểu số 10) theo định khoản sau:
Nợ TK 622 (CT: XN may mặc) 5.588.150.442
Có TK 334 5. 588.150.442
Sau đó, kế toán tiền lơng chuyển “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH" cho kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành để lấy số liệu vào “Bảng kê số 4" (Biểu số 13). Từ số liệu trên Bảng kê số 4, kế toán thực hiện vào “Nhật ký chứng từ số 7”.
* Hạch toán các khoản trích theo l ơng của công nhân sản xuất
Các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất ở công ty May Đức Giang bao gồm: BHXH, BHYT, KPCĐ. Công ty May Đức Giang rất chú trọng đến việc quản lý, tính toán, trích lập và chi tiêu sử dụng các quỹ lơng, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ vì đây là vấn đề rất quan trọng không những đối với việc tính toán chi phí sản xuất kinh doanh mà còn đối với việc đảm bảo quyền lợi cho ngời lao động trong công ty.
Theo chế độ hiện hành, các khoản trích này đợc trích lập hàng tháng theo tỷ lệ quy định trên tổng lơng cơ bản của toàn công ty và tính vào chi phí sản xuất trong kỳ theo tỷ lệ là 19% tổng lơng cơ bản, trong đó:
+ BHXH tại công ty đợc phân cấp chi trả một số trờng hợp nh ốm đau, thai sản đ… ợc trích lập theo tỷ lệ 15% trên tiền lơng cơ bản của công nhân viên.
+ BHYT đợc trích theo tỷ lệ quy định là 2% trên tiền lơng cơ bản của công nhân viên. BHYT đợc nộp lên cơ quan chuyên trách (dới hình thức mua BHYT) để phục vụ bảo vệ và chăm sóc sức khoẻ cho CNV nh khám bệnh, chữa bệnh…
+ KPCĐ cũng đợc trích theo tỷ lệ qui định là 2% trên tiền lơng cơ bản của công nhân viên. Số KPCĐ công ty trích cũng đợc phân cấp quản lý và chi tiêu theo chế độ: một phần nộp lên cơ quan quản lý công đoàn cấp trên và một phần để lại công ty để chi tiêu cho hoạt động công đoàn của công ty.
Thực tế, trong quý I/ 2001, tổng tiền lơng cơ bản của công nhân viên XN may số 1 là: 359.934.219 VNĐ và kế toán tiền lơng thực hiện trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất là: 62.574.564 VNĐ.
Số liệu này đợc kế toán tập hợp vào khoản CPNCTT theo định khoản sau: Nợ TK 622 (CT: XN may 1) 62.574.564
Có TK338 62.574.564 (CT: TK 338.2-KPCĐ (2%) 6.586.796 TK 338.3-BHXH (15%) 49.400.972
TK 338.4-BHYT (2%) 6.586.796)
Đối với các XN khác, BHXH, BHYT, KPCĐ đợc thực hiện tơng tự nh trên. Khi thực hiện trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho tất cả các XN may trong công ty, kế toán lấy số liệu đó ghi vào “Bảng phân bổ số 1" (Biểu số 10), sau đó chuyển cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành để làm căn cứ vào "Bảng kê số 4" (Biểu số 13) theo định khoản sau:
Nợ TK 622 (CT: XN may mặc) 371.814.886 Có TK 338 371.814.886
(CT: TK 338.2 39.138.409 TK 338.3 293.538.068
TK 338.4 39.138.068)
Từ số liệu trên “Bảng kê số 4", kế toán CPSX và tính giá thành sẽ lên sổ “Nhật ký chứng từ số 7”, vào Sổ cái TK 622, Sổ cái TK 154.