I. Khái quát chung về kiểm toán tài chính
2.Xem xét giả định hoạt động liên tục của đơnvị khách hàng
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 570: “ Hoạt động liên tục kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải luôn xem xét sự phù hợp của giả định hoạt động liên tục mà doanh nghiệp đã sử dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính.
Trong thực tiễn kiểm toán tại công ty AASC, áp dụng chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 570 về “ hoạt động liên tục”, các kiểm toán viên của công ty AASC đánh giá về khả năng doanh nghiệp tiếp tục hoạt trong một khoảng thời gian hợp lí thông qua việc đọc và phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, thông qua một số báo cáo thu thập đợc trong quá trình kiểm toán, thông qua các báo cáo, giải trình của ban giám đốc hoặc thông qua tiếp xúc với công ty khách hàng và qua các phơng tiện thông tin đại chúng. Trên cơ sở những dấu hiệu thu thập đợc liên quan tới khả năng hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên của AASC thiết lập các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập báo cáo về tính hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng. Một số thủ tục mà công ty kiểm toán AASC áp dụng:
- Đọc và phân tích tình hình lu chuyển tiền tệ, lợi nhuận và các dự
đoán thích hợp khác trên báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng, so sánh số liệu dự kiến cho kỳ vừa qua với kết quả thực tế của nó, so sánh số liệu dự kiến kì này với kết quả đạt đợc tính đến ngày kiểm tra.
- Xem xét thuyết minh báo cáo tài chính những mô tả của đơn vị
khách hàng có đúng với báo cáo tài chính hay không.
- Đọc các biên bản họp của ban giám đốc, các tài liệu chứng từ liên
quan và trao đổi với ban giám đốc đơn vị khách hàng về những vấn đề cần lu ý.
- Tìm hiểu thông qua t vấn pháp lí của đơn vị khách hàng về khả năng
cung cấp và duy trì các nguồn hỗ trợ tài chính cho đơn vị.
- Xem xét ảnh hởng của các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ
Các thủ tục kiểm toán của kiểm toán viên đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng đợc thể hiện qua bảng sau:
Nội dung Tham
chiếu
Sự kiện phát sinh
Ngời thực hiện 1. Các dấu hiệu biểu hiện tính hoạt động của doanh
nghiệp:
- Các dấu hiệu về tài chính:
+ Giá trị thuần hoặc nguồn vốn lu động âm. + Không thể trả các khoản vay đến hạn trả.
+ Các khoản thu quá lớn không có khả năng thu hồi. + Dùng tín dụng ngắn hạn tài trợ các khoản tín dụng dài hạn.
+ Lỗ kinh doanh lớn. + Cổ tức tồn đọng.
+ Không thể trả các khoản nợ đến hạn trả.
+ Không thực hiện đủ điều kiện của hợp đồng tín dụng. + Không thể tìm đợc nguồn tài trợ mới hoặc các nguồn đầu t cần thiết khác...
- Các dấu hiệu về hoạt động:
+ Thay đổi nhân sự, thiếu cán bộ chủ chốt. + Mất thị trờng, nhà cung cấp quan trọng. + Thiếu nguyên vật liệu...
- Các dấu hiệu khác:
+ Thay đổi trong chính sách của Nhà nớc có ảnh hởng lớn đến tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị.
+ Không tuân thủ các qui địnhcủa pháp luật... 2. Các yếu tố giảm nhẹ:
- Về tài chính.
- Về hoạt động kinh doanh.
- Yếu tố khác.
3. Kết luận về tính liên tục hoạt động.
Thông qua việc tiến hành các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với công ty A, kiểm toán viên xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán và trao đổi với ban giám đốc đơn vị khách hàng để khẳng định về giả định hoạt động liên tục mà đơn vị khách hàng áp dụng để lập báo cáo tài chính. Qua các thông tin thu thập đợc minh chứng về khả năng hoạt động liên tục của công ty A, kiểm toán viên kết luận về giả định hoạt động liên tục mà công ty A đã áp dụng:
“Theo quyết định số 2900/QĐ-TCCB và quyết định số 2903/QĐ-TCCB ngày
07/01/2003 của Bộ trởng Bộ Công Nghiệp; căn cứ vào quyết định số 0154/QĐ- TCCB và quyết định số 0155/QĐ-TCCB ngày 28/01/2004 của Giám đốc công ty A thì việc cổ phần hoá hai xí nghiệp trực thuộc công ty A sẽ đợc thực hiện trong năm 2004. Theo đó, công ty A vẫn tiếp tục hoạt động liên tục và báo cáo tài chính của công ty A đợc lập trên cơ sở doanh nghiệp đang hoạt động và sẽ hoạt động trong t- ơng lai gần .”
Đối với công ty B, sau khi áp dụng một số thủ tục kiểm toán cần thiết đối với các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán và thu thập đầy đủ các bằng chứng hữu ích, kiểm toán viên đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của công ty B trên cơ sở các thông tin sau:
“Các báo cáo tài chính của công ty B lập với giả định là công ty sẽ hoạt động theo khái niệm hoạt động liên tục. Tuy nhiên qua kiểm tra xem xét, kiểm toán viên đã phát hiện ra một số dấu hiệu ảnh hởng tới giả định này của doanh nghiệp:
- Tại bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2003 lỗ luỹ kế là 3.340.808 đô la Mĩ.
- Tại cuộc họp HĐQT tại ngày 06/03/2003, bên phía Singapore có ý kiến muốn bán toà nhà với giá thấp hơn 16.8 triệu đô la Mĩ. Phía bên Việt Nam có ý kiến rằng việc bán toà nhà chỉ thực hiện khi nào toà nhà đợc quyết toán xong và đợc sự chấp thuận của Bộ trởng Bộ Thơng Mại và Bộ Kế hoạch và Đầu t.
- Tại cuộc họp ngày 02/08/2003 thì phía Singapore muốn bán lại cổ phần của mình ở công ty, nếu phía Việt Nam không mua thì họ sẽ bán chịu cho bên thứ ba và việc chuyển nhợng này sẽ đợc thực hiện khi nào khoản tiền vay tại Ngân hàng OUB của Singapore đợc chuyển sang vay tại một Ngân hàng ở Việt Nam.
ảnh hởng của sự kiện này hiện tại cha đợc xác định.
Các báo cáo tài chính không bao gồm bất cứ điều chỉnh nào có thể do tác động của các vấn đề này.”
Nh vậy, qua các thông tin thu thập đợc kiểm toán viên đánh giá là không có dấu hiệu để đảm bảo chắc chắn rằng công ty B sẽ hoạt động liên tục trong năm 2003, khả năng hoạt động liên tục của công ty B phụ thuộc vào kết quả hoạt động trong t- ơng lai và việc cung cấp hỗ trợ về tài chính của các nhà đầu t để thanh toán các khoản nợ đến hạn trả có đợc thực hiện hay không.