2.2.1 Cách tính lương và thanh tốn lương:
�Việc thực hiện chế độ trả lương phải đạt yêu cầu cơng bằng, khoa học, tạo điều kiện cho việc tăng năng suất lao động, đồng thời cũng đảm bảo chất lượng sản phẩm.
�Việc tính lương tại cơng ty dựa trên các cơ sở sau đây: 1- Nguồn quỹ lương.
2- Định biên và định mức lao động. 3- Cấp bậc và chức vụ cơng việc.
4- Mức lương áp dụng theo luật lao động của chính phủ ban hành năm 2007.
Cơng ty Mai Anh là đơn vị kinh doanh dịch vụ, thương mại nên tiền lương được xác định trên cơ sở doanh thu tháng của cơng ty. Doanh thu mỗi tháng khác nhau vì phụ thuộc vào đơn giá và sản lượng gia cơng của từng, mặt hàng.
Nguồn quỹ lương của cơng ty được xác định bằng 50% doanh thu, trong đĩ: + Tổng quỹ lương phân phối chiếm 44% doanh thu.
+ Tổng quỹ lương dự phịng chiếm 6% doanh thu. 1�Cơng thức tính lương:
0 �Tổng quỹ lương phân phối : 1
Lp = doanh thu ×44%
Quỹ lương phân phối được dùng để trả lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng và nhân viên quản lý doanh nghiệp.
Lương được trả làm 2 kỳ:
1�Kỳ 1: ứng 50% lương thực tế vào ngày giữa tháng. 2�Kỳ 2: thanh tốn lương cịn lại vào cuối tháng.
Hàng tháng vào ngày tính lương, kế tốn lao động tiền lương dựa vào bảng phân bổ tổng quỹ lương phân phối để tính quỹ lương cho từng bộ phận, phịngban.
Đơn Vị Số Người Tỷ Lệ (%) Phịng kế tốn 5 12,5 Phịngkinh doanh 11 15.3 Phịng kỹ thuật 10 20.3 Lãnh đạo 3 51.9 Cộng: 100
Ta cĩ cơng thức tính quỹ lương phân bổ như sau:
QLpb = Lp × tỷ lệ phân bổ Trong đĩ:
1o QLpb: quỹ lương phân bổ.
o Tỷ lệ phân bổ: do cơng ty quy định dựa vào số lượng cơng nhân, trình độ tay nghề, thâm niên làm việc, tỷ lệ này cố định trong năm (căn cứ vào bảng định biên - ở quy chế lương của năm)
1�Quỹ lương dự phịng:
Qldp = doanh thu × 6% Dùng để chi các khoản sau:
1�Lương phép năm. 2�Tăng ca.
3�Khen thưởng đột xuất hoặc cuối năm.
4�Các khoản phụ cấp khác cĩ tính chất như lương. Ví dụ:
Doanh thu của Cơng ty Cổ Phần TM và ĐT Mai Anh vào tháng 12/2007 là 100,000 USD với tỷ giá là 16,500 qui ra đồng Việt Nam là:
100,000 × 16,500 = 1,650,000,000 VNĐ. 1�Quỹ lương phân phối:
1.650.000.000đ × 0.44 = 726.000.000 đ.
Khi cĩ quỹ lương phân phối, kế tốn lao động tiền lương sẽ tính lương cho các bộ phận.
Cơng ty khơng cĩ hệ số phụ cấp, điều này làm cho nhân viên mất đi một khoản thu nhập mà đáng lẽ ra họ phải được hưởng theo qui định của Nhà Nước
2.2.1.1Tính lương cho bộ phận gián tiếp:
Khi cĩ được quỹ lương từng phịng ban, Kế Tốn lao động tiền lương sẽ tính lương cho bộ phận gián tiếp như sau:
Lương cho bộ phận gián tiếp tính theo lương sản phẩm, cách tính dựa vào tổng lương của từng phịng ban, tổng lương hệ số cơng việc của từng phịng ban và tổng quỹ lương của từng phịng ban. Cụ thể như sau:
Cơng thức:
Cơng nhân phục vụ được
hưởng 5% so với mức lương x Số sản phẩm phục vụ sản phẩm cntt làm thực tế
Đg =
Số ngày cơng
Ví dụ: Một cơng nhân sửa chữa, bảo hành - bảo dưỡng cho bộ sản phẩm đã hồn cơng sau khi nghiệm thu. Cơng nhân này hưởng 5% mức lương sản phẩm của cơng nhân trực tiếp và cơng nhân này phục vụ 13 bộ máy với số cơng làm việc là 22 ngày trong tháng.
1.163.500 x 5% x 13
Đg =
22 = 34.376 đ/sp
Lương gián tiếp = 34.376 x 13 = 446.890đ 1o Lương hệ số theo qui định của Nhà Nước: 1 hệ số = 540,000 đ. Cụ thể như sau:
2.2.1.2) Tiền lương sản phẩm trực tiếp: hình thức này được áp dụng đối với những cơng nhân trực tiếp sản xuất, cơng việc của họ cĩ tính chất độc lập, cĩ thể định mức, kiểm tra, nghiệm thu sản phẩm một cách cụ thể, riêng biệt.
Theo hình thức này, tiền lương phải trả cho người lao động được tính trực tiếp theo số lượng sản phẩm hồn thành đúng qui cách, phẩm chất và đơn giá sản phẩm đã được qui định.
Cơng thức:
Li = Qi × Đg Trong đĩ:
+Li là tiền lương sản phẩm thực tế của cơng nhân i lãnh trong tháng.
+Qi là số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng của cơng nhân i
+Đg là đơn giá sản phẩm.
Đg = Mức lương tháng × hệ số số ngày cơng
Ví dụ: Một người thợ cĩ hệ số cơng nhân là 1.75 x lương cơ bản 540.000đ/tháng, lắp ráp được 13 sản phẩm, mà Cơng ty trả cho cơng nhân này đã làm việc được hơn 1 năm, mặt khác theo quy định của Cơng ty lương sản phẩm cơ bản là 75.000đ/sản phẩm cho cơng nhân mới vào nghề học việc ( tuỳ theo từng bộ máy lắp đặt tại các gĩi thầu )
( 540.000 x 1.75 ) + ( 75.000 x 13 ) Đg =
20
= 96.000đ/sp
Li = 96.000 x 13 = 1.248.000đ
Thực tế ở một số Cơng ty thì nhân viên thuộc bộ phận gián tiếp được trả lương theo thời gian, nhân viên thuộc bộ phận trực tiếp được trả lương theo sản phẩm. Ở một số Cơng ty khác thì tổng lương cơng nhân thuộc bộ phận trực tiếp hay gián tiếp đều được tính lương
bao gồm 2 khoản là lương chính (lương theo thời gian) và lương phụ (lương sản phẩm). Tuy nhiên, do ngành nghề đặc thù của Cơng ty Cổ Phần TM và ĐT Mai Anh là sản xuất gia cơng theo đơn đặt hàng nên tiền lương trả cho bộ phận gián tiếp hay bộ phận trực tiếp sản xuất đều trả theo lương sản phẩm. Mặc dù vậy, cách tính của bộ phận gián tiếp và trực tiếp sản xuất là khác nhau, cụ thể cách tính lương sản phẩm của bộ phận gián tiếp nêu như trên.
Theo qui định của cơng ty, tiền lương được hưởng của CB-CNV sẽ bao gồm lương sản phẩm và các khoản khác cĩ tính chất như lương (thưởng ngày cơng cao, phép năm, trợ cấp, làm thêm…)
Lương được hưởng = Lương sản phẩm + Các khoản khác (ngày cơng cao, phép năm, lương nghỉ Tết, làm thêm, trợ cấp,…)
Trong đĩ: +Ngày cơng cao: do các nhân viên trong phịng kế tốn làm việc 26 ngày (1 ngày chủ nhật ) Kế tốn trưởng Hệ số: 3.28 x 540.000đ
Thưởng 25 ngày cơng bình thường: 68.123đ× 25 = 1.703.075đ. * Thưởng 1 ngày cơng chủ nhật: 136.246đ× 1 = 136.246đ.
Cộng thưởng ngày cơng cao tháng 12/07 là: 1.703.075đ + 136.2146đ = 1.839.321đ.
+Phép năm:
Đối với kế tốn trưởng Vũ Hồng Trường là: (540,000 × 3.28 × 3) = 5.313.600 đ.
Cách tính phép năm cho các nhân viên cịn lại tương tự như trên. Vậy lương thức linh trong tháng của kế tốn trưởng T12/07: 1.500.000đ + 1.703.075đ + 136.246đ + 5.313.600đ = 8.652.921đ
Theo qui định của cơng ty, tiền lương thực lĩnh của cơng nhân viên bằng tổng lương được hưởng trừ đi các khoản giảm trừ (tạm ứng, BHXH, BHYT, BHCN…)
Cụ thế các khoản giảm của Kế Tốn trưởng:
+Mức trích BHXH = 3.28 × 540,000 × 5% = 88,560 đ. +Mức trích BHYT = 3.28 × 540,000 × 1% = 17.712 đ.
+Bảo hiểm con người (khơng bắt buộc): mức đĩng là 250,000 đ/năm (12 tháng), tuỳ theo khả năng, hồn cảnh của mỗi người mà cơng ty sẽ trừ vào lương hàng tháng, sau khi đã đĩng hộ cho CB-CNV. Cơng nhân viên cĩ thu nhập khá trừ 20,833 đ, cơng nhân cĩ hồn cảnh khĩ khăn, thu nhâp khơng cao thì trừ 10,000 đ.
Cụ thể, mức đĩng bảo hiểm con người của kế tốn trưởng là 20,833 đ. +Kế tốn trưởng cĩ tạm ứng một số tiền là 1,000,000 đ.
Vậy, tiền lương thực lĩnh của kế tốn trưởng là:
8.652.921đ – 88.560đ – 17.712đ – 20.833đ – 1.000.000đ = 7.525.816đ
Cách tính thực lĩnh của các nhân viên cịn lại trong phịng kế tốn tương tự như cách tính cho kế tốn trưởng.
2.2.2) Kế tốn các khoản phải trả cơng nhân viên :
2.2.1 Chứng từ kế tốn :
Đối với tiền lương cĩ các loại chứng từ sau: bảng chấm cơng, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lượng cơng việc hồn thành, phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội…
Căn cứ vào chứng từ trên, kế tốn tiến hành tính lương, thưởng, trợ cấp phải trả cho người lao động và lập bảng thanh tốn lương, bảng thanh tốn tiền
thưởng và bảng thanh tốn bảo hiểm xã hội.
2.2.2 Tài khoản sử dụng :
TK 334 “phải trả cơng nhân viên”
Nợ 334 Cĩ - Các khoản đã trả, đã ứng cho CNV - Các khoản phải trả cho CNV - Các khoản khấu trừ vào lương CNV
- Các khoản cịn phải trả CNV
Ví dụ: Số dư đầu tháng của TK 334 là 2,100,000đ; trong đĩ TK 334 của bộ phận bán hàng là 460,000đ ; TK 334 của bộ phận quản lý là 340,000đ ; TK 334 của bộ phận xây dựng cơ bản là 1,300,000đ. Nghiệp vụ phát sinh trong tháng:
Tiền lương phải trả cơng nhân viên ở các bộ phận: bán hàng 10 triệu, quản lý 5 triệu, xây dựng cơ bản 6 triệu.
Nợ TK 641 10,000,000 Nợ TK 642 5,000,000 Nợ TK 241 6,000,000
Cĩ TK 334 21,000,000
Sau khi tính tốn và thanh tốn lương cho cơng nhân viên. Cuối tháng kế tốn tiến hành phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT và KPCĐ trong tháng vào các đối tượng chịu chi phí như sau:
1�Đối với chi phí nhân cơng nhân trực tiếp sản xuất (622): tài khoản này tập hợp lương và các khoản trích theo lương của các tất cả cơng nhân trực tiếp sản xuất ở các xí nghiệp.
2�Đối với chi phí sản xuất chung (627): bao gồm lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý tại các phân xưởng được tập hợp vào tài khoản này.
3�Đối với chi phí bán hàng (641): bao gồm lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng được tập hợp vào tài khoản này.
4�Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp (642): Bao gồm lương và các khoản trích theo lương của các phịng ban sau đây được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Ban giám đốc, phịng kế tốn, phịng tổ chức hành chánh, phịng kế hoạch
2.2.3.1 Tài khoản sử dụng :
Kế tốn sử dụng tài khoản 338 “phải trả, phải nộp khác“ phản ánh tình hình lập và phân phối quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn.
Tài khoản 338 cĩ các tài khoản cấp 2 như sau: kinh phí cơng đồn (TK 3382), bảo hiểm xã hội (TK 3383), bảo hiểm y tế (TK 3384).
Nợ TK 338 Cĩ
- BHXH phải trả CNV; các khoản kinh phí cơng đồn tại đơn vị; các khoản BHXH, BHYT, KHCĐ đã nộp.
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, khấu trừ vào lương cơng nhân; các khoản phải trả khác.
Ví dụ : (tiếp ví dụ trên), trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ 19% tính vào chi phí Nợ TK 641 19% × 10,000,000 = 1,900,000
Cĩ TK 3382 2% × 21,000,000 = 420,000 Cĩ TK 3383 15% × 21,000,000 = 3,150,000 Cĩ TK 3384 2% × 21,000,000 = 420,000
2.2.3.2 Sơ đồ kế tốn tổng hợp :
2.2.4) Kế tốn trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất :
Hàng năm, người lao động trong danh sách các đơn vị được nghỉ một số ngày phép theo quy định mà vẫn được hưởng đủ lương. Trong thực tế, việc nghỉ phép của người cơng nhân sản xuất khơng đồng đều giữa các tháng trong năm. Do đĩ, để việc chi trả tiền lương nghỉ phép khơng làm cho giá thành sản phẩm đột biến tăng lên, tính đúng kết quả tài chính của đơn vị, kế tốn cĩ thể tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép và phân bổ đều vào chi phí của các kỳ hạch tốn.
Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất
=
Tiền lương chính phải trả cho
cơng nhân sản xuất ( hàng tháng )
× Tỉ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép
2.2.4.1) Tài khoản sử dụng:
NỢ TK 335 CĨ - Các chi phí thực tế phát sinh
- Điều chỉnh phần chênh lệch giữa khoản chi thực tế và khoản trích trước.
- Các khoản chi phí đã được trích trước vào chi phí hoạt động SXKD.
- Các khoản chi phí đã được tính vào chi phí SXKD nhưng thực tế chưa phát sinh.
2.2.4.2) Sơ đồ kế tốn tổng hợp :
Ví dụ: doanh nghiệp thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân theo kế hoạch hàng tháng là 236.500đ
Nợ TK 622 236.500đ
Cĩ TK 335 236.500đ
Căn cứ vào bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân, phụ cấp phải trả cho cơng nhân sản xuất sản phẩm A là 600,000đ; sản phẩm B là 380,000đ; tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất sản phẩm B là 189.632đ ( thực tế ).
Nợ TK 335 189.632
Nợ TK 335 46.618đ
Cĩ TK 711 46.618đ
Đồ Thị Biểu Diễn Kết Cấu Lương Chính
♦ Định khoản: - Tiền lương và các khoản khác phải trả cơng nhân viên tính vào chi phí sản xuất kinh doanh tháng 8 năm 2007:
Nợ 622 40.028.441 Nợ 627 37.222.314 Nợ 641 29.359.889 Nợ 642 53.503.121
Cĩ 334 160.113.765
- Thanh tốn tiền lương và các khoản khác cho cơng nhân viên. -
Nợ 334 160.113.765 Cĩ 111 160.113.765
- Hàng tháng trích BHXH,BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, trong đĩ: bảo hiểm xã hội (3383) và bảo hiểm y tế (3384) trích trên lương chính, cịn kinh phí cơng đồn (3382) trích trên tổng lương, khoản mục kinh phí cơng đồn sẽ được doanh nghiệp chi nộp thay cho cơng nhân viên.
Nợ 622 7.605.404 Cĩ 3382 800.569 Cĩ 3383 6.004.266 Cĩ 3384 800.569 Nợ 627 7.072.240 Cĩ 3382 744.446 Cĩ 3383 5.583.347 Cĩ 3384 744.446 Nợ 641 5.578.379 Cĩ 3382 587.198 Cĩ 3383 4.403.983 Cĩ 3384 587.198 Nợ 642 10.165.593 Cĩ 3382 1.070.062 Cĩ 3383 8.025.468 Cĩ 3384 1.070.062
- Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ bằng tiền mặt. Nợ 338 30.421.616
Cĩ 111 30.421.616
- Khấu trừ BHXH, BHYT vào lương cán bộ - cơng nhân viên. Nợ 334 9.606.826
SƠ ĐỒ KẾ TỐN TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 334 111 334 662 160.113.765 160.113.765 160.113.765 40.028.441 627 37.222.314 641 29.359.889 53.503.121 642
SƠ ĐỒ KẾ TỐN TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 338 111 338 662 30.421.616 30.421.616 30.421.616 7.605.404 627 7.072.240 641 5.578.379 5.578.379 10.165.593 642 9.606.826 334
SỔ CÁI KẾ TỐN
TK 334 - PHẢI TRẢ PHẢI NỘP KHÁC
CHỨNG TỪ GHI
SỔ DIỄN GIẢI TK ĐỐI
ỨNG SỐ TIỀN SỐ NGÀY NỢ CĨ 1810 25/8 25/8 25/8 25/8 30/8 Số dư đầu tháng Số phát sinh trong tháng -Tiền lương phải trả +Tính vào CPNCTT +Tính vào CPSXC +Tính vào CPBH +Tính vào CPQLDN -Chi trả lương bằng tiền mặt Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 622 627 641 642 160.113.765 40. 028.441 37.222.314 29.359.889 53.503.121
Giám đốc Kế tốn trưởng Người lập biểu
SỔ CÁI KẾ TỐN TK 338 - PHẢI TRẢ PHẢI NỘP KHÁC CHỨNG TỪ GHI SỔ DIỄN GIẢI TK ĐỐI ỨNG SỐ TIỀN SỐ NGÀY NỢ CĨ 1810 25/8 25/8 25/8 25/8 30/8 Số dư đầu tháng -Trích BHXH, BHYT, KPCĐ +Tính vào CPNCTT +Tính vào CPSXC +Tính vào CPBH +Tính vào CPQLDN +Khấu trừ vào lương khoản BHXH, BHYT -Nộp BHXH bằng tiền mặt Cộng phát sinh Số dư cuối tháng 622 627 641 642 334 111 30.421.616 7.605.404 7.072.240 5.578.379 10.165.593 9.606.826
Giám đốc Kế tốn trưởng Người lập biểu
( ký duyệt, ghi rõ họ tên ) ( ký duyệt ghi rõ họ tên ) ( ký ghi rõ họ tên )
1
PHẦN III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY CP THƯƠNG
MẠI VÀ ĐẦU TƯ MAI ANH