3.3.5.1. Cơ sở kiến nghị
Hiện nay khi mà hoạt động kiểm toán độc lập đã trở thành nhu cầu tất yếu của tất cả các loại hình doanh nghiệp thì ngày càng có nhiểu công ty kiểm toán được thành lập và đi vào hoạt động. Ngoài cung cấp dịch vụ kiểm toán thì tư vấn cho các nhà quản lý về các hoạt động tài chính trong tương lai là một trong những dịch vụ đi đôi với Kiểm toán. Đồng thời, việc tư vấn nếu mang lại lợi ích cho hoạt động của doanh nghiệp thì sẽ tạo được lòng tin và nâng cao uy tín của công ty đối với khách hàng. Hệ thống báo cáo là đối tượng chính mà kiểm toán chú trọng. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một bộ phận của báo cáo tài chính với các mục tiêu chính là:
Thông tin về các luồng tiền tệ trong một doanh nghiệp là rất cần thiết, bởi vì nó cung cấp cho người đọc báo cáo tài chính một cơ sở đánh giá về khả năng bổ sung ngân quĩ cũng như những nhu cầu về ngân quĩ của doanh nghiệp. Để đưa ra quyết định kinh tế, những người sử dụng báo cáo tài chính phải đánh giá được khả năng tự bổ sung ngân quĩ của doanh nghiệp, cũng như thời hạn dự kiến và độ chắc chắn xảy ra các khoản nhập quĩ đó. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp các thông tin về biến động ngân quĩ của
doanh nghiệp. Nó cho phép ta so sánh tốt hơn các thông tin cung cấp về kết quả của các doanh nghiệp khác nhau, bởi vì nó loại trừ các tác động của việc sử dụng những phương pháp kế toán khác nhau cho cùng một nghiệp vụ hay một sự kiện.
Tóm lại, đó là một báo cáo tài chính, một mặt cho phép nắm được nguồn và việc sử dụng các luồng ngân quĩ trong doanh nghiệp trong một kỳ cho trước, và mặt khác, cho phép đánh giá khả năng của doanh nghiệp có thể bổ sung các luồng ngân quĩ cần thiết để thực hiện các hoạt động trong tương lai.
3.3.5.2. Thực trạng
Hiện nay trong chương trình kiểm toán Báo cáo tài chính của AASC chưa chính thức đưa vào thủ tục kiểm toán đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Cho đến nay không có chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ, bởi vì người ta xem báo cáo đó như một bộ phận của báo cáo tài chính năm và báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực chất chỉ là một hình thức trình bày khác biệt (thông qua các luồng ngân quĩ) các thông tin đã được trình bày trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Khi việc kiểm toán báo cáo tài chính đã được thực hiện, ta chỉ cần đảm bảo rằng việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ là đúng, mà không cần can thiệp chi tiết vào các thông tin trong đó bởi vì các thông tin này đã được kiểm toán qua việc kiểm toán bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên, cũng có một vài yếu tố liên quan đến kiểm toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ rất đáng quan tâm. Việc kiểm tra báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ được chú ý ở các điểm sau:
Trao đổi với Ban giám đốc trên việc xây dựng báo cáo lưu chuyển tiền tệ và xác định các số liệu nhóm chính
Kiểm tra các tài liệu để đảm bảo rằng việc xây dựng và hình thức trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ sử dụng là thống nhất với việc xây dựng và hình thức trình bày kế hoạch tài chính dự kiến
Đối chiếu báo cáo lưu chuyển tiền tệ với bảng tổng kết tài sản đầu năm và bảng tổng kết tài sản cuối năm để đảm bảo rằng báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập theo nguyên tắc kế toán dùng để lập báo cáo tài chính
Trao đổi với Ban giám đốc và kiểm tra các tài liệu để đảm bảo rằng thông tin trình bày về biến động ngân quĩ và/hoặc vốn lưu động của niên độ không có rủi ro sai sót
Kiểm tra việc tính toán trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Chuyên gia kiểm toán có thể đưa ra các nhận xét trong thư quản lý và nêu ra những điểm bất thường (nếu có) trong báo cáo kiểm toán chung.
Lĩnh vực kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng đang ngày càng lớn mạnh cùng với sự phát không ngừng của nền kinh tế Việt Nam. Với chức năng và nhiệm vụ đặc biệt của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về các nghiệp vụ kinh tế tài chính, kiểm toán ngày càng chứng minh được sự quan trọng và sự tồn tại tất yếu của mình, chúng ta có thể thấy được điều đó thông qua thực tiễn tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, một trong những công ty hàng đầu về cung cấp dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam, với 15 năm phấn đấu và trưởng thành.
Tiền là khoản mục luôn có ở tất cả các đơn vị sản xuất kinh doanh, không phân biệt loại hình sở hữu, quy mô, hay chức năng của đơn vị cho nên trong mọi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính thì công việc kiểm toán khoản mục tiền đều được thực hiện.
Qua luận văn tốt nghiệp này, em đã trình bày phần lý luận về kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính và phần kiểm toán tiền do AASC thực hiện, từ đó mạnh dạn đưa ra một số đề xuất hoàn thiện.
Do kiến thực thực tế còn hạn chế nên luận văn tốt nghiệp của em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy giáo, các anh chị và các bạn để em có thể hoàn thiện đề tài của mình.
Em xin chân thành cảm ơn!
1. Kiểm toán tài chính (Gs.Ts. Nguyễn Quang Quynh)
Nhà xuất bản tài chính năm 2001 2. Kiểm toán (Khoa Kế toán - Kiểm toán - Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh)
Nhà xuất bản Thống kê năm 2004 3. Kiểm toán nội bộ hện đại (Victor Z.Brink và Herbert Witt)
Nhà xuất bản Tài chính năm 2000 4. Kiểm toán (Alvin A.Arens và James K.Loebbecke)
Nhà xuất bản Thống kê năm 2000 5. Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp (PGs.Ts. Đặng Thị Loan)
Nhà xuất bản Thống kê năm 2004 6. Sơ đồ hướng dẫn kế toán doanh nghiệp Việt Nam (Ts. Lê Thị Hoà)
Nhà xuất bản Tài chính năm 2003
7. Kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Ts. Nghiêm Văn Lợi) Nhà xuất bản Tài chính năm 2003 8. Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành
Lời cảm ơn
Qua thời gian thực tập tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán từ ngày 02/01/2006 đến ngày 28/04/2006, em đã được hiểu thêm rất nhiều về công việc kiểm toán và việc áp dụng lý luận vào thực tiễn Kiểm toán. Với vai trò là một thực tập viên, em cũng đã cố gắng chấp hành những quy định của Công ty và hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao đồng thời hoàn thành luận văn của mình. Qua đây, em xin bày tỏ sụ cảm ơn chân thành tới:
Ban Giám đốc Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Thầy giáo - Thạc sĩ: Đinh Thế Hùng
Anh: Lê Thanh Nghị (KTV-Trưởng phòng)
Các anh chị kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên tại Phòng Kiểm toán Thương mại Dịch vụ của Công ty.
Đã nhiệt tình hướng dẫn và tạo điều kiện cho em được tiếp cận thực tiễn trong thời gian 4 tháng vừa qua.
Kính chúc Thầy giáo, các anh, chị sức khoẻ và thành công.
MỤC LỤC
Phần I: Cơ sở lý luận về Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán
báo cáo tài chính...1
1.1. Khái niệm và đặc điểm hạch toán khoản mục tiền trong kế toán tài chính1 1.1.1. Khái niệm và vai trò của khoản mục Tiền trong báo cáo tài chính...1
1.1.1.1. Khái niệm và đặc điểm của khoản mục tiền...1
1.1.1.2. Vai trò khoản mục tiền...1
1.1.2. Đặc điểm hạch toán khoản mục tiền...2
1.1.2.1. Các nguyên tắc hạch toán khoản mục Tiền...2
1.1.2.2. Chứng từ sổ sách áp dụng và trình tự hạch toán ...4
1.1.2.3. Tài khoản sử dụng...5
1.1.2.4. Sơ đồ hạch toán ...6
1.1.3. Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền...10
1.1.3.1. Những yêu cầu cơ bản để quản lý nội bộ tiền...10
1.1.3.2. Các mục tiêu và thủ tục thực hiện quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu đối với nghiệp vụ thu tiền...12
1.1.3.3. Các mục tiêu và thủ tục thực hiện quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu nghiệp vụ chi tiền...13
1.2. Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính...14
1.2.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền...14
1.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục tiền...16
1.2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán...17
1.2.2.2. Thực hiện công việc kiểm toán...22
Phần II: Thực tế kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
thực hiện...29
2.1. Khái quát về AASC...29
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của AASC...29
2.1.1.1. Sự hình thành...29
2.1.1.2. Chức năng nhiệm vụ của AASC...30
2.1.1.3. Tình hình kinh doanh những năm gần đây...34
2.1.2 . Cơ cấu tổ chức của AASC...35
2.2. Thực trạng kiểm toán khoản mục Tiền trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán...39
2.2.1. Giới thiệu về khách hàng ...39
2.2.2. Lập kế hoạch kiểm toán ...40
2.2.2.1. Chấp nhận khách hàng...40
2.2.2.2. Lập kế hoạch tổng quát...41
2.2.2.3. Chương trình kiểm toán khoản mục tiền...44
2.2.3. Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền ...51
2.2.4. Xem xét và giải thích các phát hiện kiểm toán...66
2.2.5. Phát hành báo cáo kiểm toán và đánh giá...68
2.2.5.1. Công việc khảo sát cuối cùng...68
2.2.5.2. Phát hành báo cáo kiểm toán...68
2.2.5.3. Công việc sau khi phát hành báo cáo kiểm toán...69
2.3. Tổng kết thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán ...70
Phần III: Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế
toán và kiểm toán...71
3.1. Nhận xét chung về công tác kiểm toán tại AASC...71
3.2. Bài học kinh nghiệm đối với kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính...72
3.3. Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền tại AASC...73
3.3.1. Kiến nghị về chương trình kiểm toán...73
3.3.1.1. Cơ sở kiến nghị...73
3.3.1.2. Thực trạng...73
3.3.1.3. Kiến nghị...73
3.3.2. Kiến nghị về đánh giá tính trọng yếu...74
3.3.2.1. Cơ sở kiến nghị...74
3.3.2.2. Thực trạng...74
3.3.2.3. Kiến nghị...74
3.3.3. Kiến nghị về đánh hệ thống kiểm soát nội bộ...75
3.3.3.1. Cơ sở kiến nghị...75
3.3.3.2. Thực trạng ...75
3.3.3.3. Kiến nghị...76
3.3.4. Kiến nghị về thủ tục thu thập biên bản kiểm kê tiền mặt và gửi thư xác nhận với ngân hàng...76
3.3.4.1. Cơ sở kiến nghị...76
3.3.4.2. Thực trạng...77
3.3.4.3. Kiến nghị...77
3.3.5. Kiến nghị về kiểm toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ...79
3.3.5.1. Cơ sở kiến nghị...79
3.3.5.2. Thực trạng...79
DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1. Vai trò của tiền trong các chu trình kế toán...2
Sơ đồ 1.2. Quy trình tổng quát hạch toán khoản mục tiền...4
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán TK 111...7
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán TK 112...8
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toán TK 1112, 1122...9
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ hạch toán TK 113...10
Sơ đồ 1.7. Quy trình kiểm toán...16
Bảng 1.1. Mục tiêu kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ thu tiền...12
Bảng 1.2. Mục tiêu kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ chi tiền...13
Sơ đồ 2.1. Cơ cấu tổ chức của AASC...36
Sơ đồ 2.2. Quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục tiền tại AASC...70
Bảng 2.1. Cán bộ nhân viên của AASC...30
Bảng 2.2. Tình hình kinh doanh của AASC...35
Bảng 2.3. Xác định mức trọng yếu đối với Công ty bột mì ABC...42
Bảng 2.4. Câu hỏi đánh giá hệ thống nhân sự kế toán tại Công ty bột mì ABC43 Bảng 2.5. Kiểm soát nội bộ đối với tiền mặt, tiền gửi ngân hàng ...43
Bảng 2.6. Chương trình kiểm toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng...45
Bảng 2.7. Trang tổng hợp TK 111 Công ty bột mì ABC...52
Bảng 2.8. Phân tích số dư tài khoản 111 Công ty bột mì ABC...53
Bảng 2.9. Kiểm tra chi tiết TK 111 Công ty bột mì ABC...54
Bảng 2.10. Kiểm tra chi tiêu hàng ngày Công ty bột mì ABC...55
Bảng 2.11. Kiểm tra tính đúng kì của tiền mặt công ty bột mỳ ABC ...56
Bảng 2.12. Tổng hợp tài khoản 112 Công ty bột mì ABC...57
Bảng 2.13. Kiểm tra xác nhận số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng Công ty bột mì ABC .58 Bảng 2.14. Xác nhận số dư TGNH của công ty bột mì ABC...59
Bảng 2.15. Tổng hợp tài khoản 111 chi nhánh DEG...61
Bảng 2.16. Kiểm tra chi tiết tài khoản 111 chi nhánh DEG...62
Bảng 2.17. Kiểm tra việc nộp tiền của các cửa hàng chi nhánh DEG...63
...
Bảng 2.18. Tổng hợp TK 112 chi nhánh DEG...64
Bảng 2.19. Tổng hợp TK 113 chi nhánh DEG...65
Bảng 2.20. Trang kết luận kiểm toán khoản mục tiền mặt chi nhánh DEG...66 Bảng 2.21. Trang kết luận khoản mục tiền gửi ngân hàng Công ty bột mì ABC
Bảng 2.22. Ý kiến trên báo cáo kiểm toán chi nhánh DEG...68 Bảng 3.1. Mẫu thư xác nhận với ngân hàng...78
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
KTV : Kiểm toán viên
KSNB : Kiểm soát nội bộ
BCTC : Báo cáo tài chính
AASC : Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
TGNH : Tiền gửi ngân hàng