Sau khi đã hoàn thành các khảo sát đối với tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính của khách hàng, KTV cần tổng hợp các kết quả và thực hiện các khảo sát bổ sung có tính chất tổng hợp nhiều hơn. Các khảo sát trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán bao gồm: Xem xét các khoản công nợ ngoài ý muốn, xem xét các sự kiện tiếp sau ngày lập báo cáo tài chính của khách hàng, xem xét giả định hoạt động liên tục, đánh giá kết quả của cuộc kiểm toán, soạn thảo và phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
Xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn
Thông thường các doanh nghiệp không muốn công khai các khoản nợ ngoài ý muốn, nên trong quá trình kiểm toán, KTV phải duy trì tính thận trọng và tiến hành các thủ tục nhằm phát hiện các khoản nợ ngoài ý muốn, thông thường đó là những khoản nợ liên quan đến vụ kiện tụng hoặc các khoản tranh chấp về thuế. KTV cần trao đổi với nhà quản lý về các khả năng tồn tại các khoản nợ ngoài dự kiến, liên lạc với người tư vấn hoặc luật sư của khách hàng, đánh giá các khoản công nợ ngoài dự kiến về tính chất và quy mô, nếu khoản nợ ngoài dự kiến mang tính chất trọng yếu thì cần phải công bố trên bảng khai tài chính.
Xem xét lại các sự kiện tiếp sau ngày lập báo cáo tài chính của khách hàng
Giúp KTV xác định rằng có thể có sự kiện nào phát sinh có thể ảnh hưởng đến cách đánh giá hoặc sự công khai của các báo cáo đang được kiểm toán hay không. Có hai loại sự kiện tiếp sau cần được KTV xem xét là:
Những sự kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính và cần điểu chỉnh bao gồm giải quyết một vụ kiện có liên quan đến khoản tiền đã ghi sổ, bán các khoản đầu tư với giá thấp hơn giá ghi sổ hiện hành, có sự chuyển nhượng thiết bị với giá thấp hơn giá trị ghi sổ, tuyên bố phá sản do không thể thu hồi được một khoản công nợ lớn.
Những sự kiện không có ảnh hưởng trực tiếp đến các báo cáo tài chính nhưng cần công khai bao gồm: sự phát hành các loại trái phiếu, sự giảm giá
của hàng tồn kho do các nguyên nhân khách quan, sự mất mát tài sản của doanh nghiệp đo rủi ro.
Đánh giá kết quả của cuộc kiểm toán
Là việc KTV phân tích và tổng hợp các kết quả kiểm toán tại các khoản mục đã thực hiện nhằm xem xét liệu bằng chứng kiểm toán đã được thu thập đầy đủ đảm bảo cho kết luận là các báo cáo tài chính được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán hiện hành và nhất quán hay chưa.
Đánh giá tính đầy đủ của bằng chứng trên hai phương diện là hiệu lực và đầy đủ, nếu chưa đạt được thì cần thực hiện các thủ thủ tục bổ sung
Đánh giá tính phù hợp giữa các bằng chứng thu thập với quan điểm của KTV.
Xem xét các chi tiết được công khai trên báo cáo tài chính
Soát xét giấy tờ làm việc và tư liệu kiểm toán lưu trong hồ sơ kiểm toán Đánh giá và tổng hợp các sai sót phát hiện được
Yêu cầu khách hàng cung cấp thư giải trình và kiểm tra các công bố trên thuyết minh báo cáo tài chính
Soạn thảo và phát hành báo cáo kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, KTV và công ty kiểm toán phải soát xét và đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng thu thập được và sử dụng những kết luận này làm cơ sở cho ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán. Báo cáo kiểm toán phải có phần ghi rõ ý kiến của KTV và công ty kiểm toán về toàn bộ báo cáo đã được kiểm toán. Các loại ý kiến mà KTV đưa ra trong báo cáo là ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận.
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần trong trường hợp KTV và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính được kiểm toán đã phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
tình hình tài chính và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận). Các thay đổi (nếu có) về nguyên tắc kế toán và các tác động của chúng đã được xem xét đầy đủ và đã thể hiện trên thuyết minh báo cáo tài chính. Trong trường hợp KTV phát hiện các sai sót trên báo cáo tài chính và được đơn vị chấp nhận điều chỉnh thì KTV cũng đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. Ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là báo cáo tài chính hoàn toàn đúng mà có thể có sai sót nhưng sai sót đó không trọng yếu.
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần trong trường hợp nếu các yếu tố do KTV nêu ra trong báo cáo kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính thì báo cáo tài chính đó đã không phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Khi KTV có những bất đồng với các nhà quản lý của doanh nghiệp về từng bộ phận của báo cáo tài chính thì ý kiến chấp nhận từng phần có yếu tố ngoại trừ được sử dụng. Trường hợp bị giới hạn về phạm vi kiểm toán hoặc số liệu chưa chắc chắn, KTV sử dụng ý kiến chấp nhận từng phần có yếu tố tuỳ thuộc.
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính đưa ra ý kiến từ chối nếu phạm vi kiểm toán bị giới hạn làm cho KTV không thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ.
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính đưa ra ý kiến không chấp nhận trong trường hợp KTV không thể đưa ra ý kiến ngoại trừ do có những bất đồng lớn với các nhà quản lý về: sự thích hợp của chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng, phương pháp áp dụng chế độ kế toán, sự trung thực và hợp lý trên các báo cáo tài chính, sự phù hợp của các báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật.
Nhằm tư vấn cho các nhà quản lý của khách hàng về việc tổ chức và cải tiến các cơ cấu, thủ tục nhằm giúp cho hoạt động kinh doanh hiệu quả hơn. Báo cáo kiểm toán và thư quản lý thường do KTV chính, người bao quát, chỉ đạo kiểm toán thực hiện.
PHẦN II: THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ
TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN
2.1. Khái quát về Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của AASC
2.1.1.1. Sự hình thành
Hoạt động Kiểm toán độc lập là một ngành nghề còn mới mẻ tại Việt Nam và thực sự xuất hiện từ sau khi chuyển đổi nền kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường có định hướng CNXH. Với chủ trương của Đảng và nhà nước ta là đa dạng hoá các loại hình sở hữu và đa phương hoá đầu tư đã đặt ra những đòi hỏi cấp thiết về kiểm toán độc lập. Ngày 13/5/1991, theo Giấy phép số 957/PPLT của Thủ tướng Chính phủ cho phép Bộ Tài chính thành lập tổ chức chuyên ngành Kế toán đầu tiên ở Việt Nam, Bộ Tài chính đã kí 2 quyết định thành lập hai công ty: Công ty Kiểm toán Việt nam với tên giao dịch là VACO (Quyết định số 165-TC/QĐ/TCCB) và Công ty Dịch vụ Kế toán Việt Nam với tên giao dịch ASC (Quyết định số 164-TC/QĐ/TCCB). Sau hai năm công ty ASC ổn định và đi vào hoạt động có hiệu quả, nhu cầu của nền kinh tế thị trường về hoạt động kiểm toán độc lập càng tăng cao, ngày 6/9/1993, Thủ tướng Chính phủ đã uỷ nhiệm cho Uỷ ban Kế hoạch nhà nước ban hành Công văn số 1798/UB/KHH bổ sung thêm nhiệm vụ và đổi tên cho công ty. Ngày 14/9/1993, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã kí Quyết định 639/TC-TCCB đổi tên công ty thành: Công ty Dịch vụ Tư vấn tài chính Kế toán và Kiểm toán có tên giao dịch bằng tiếng Anh là Auditing and Accounting financial consultancy Service Company (AASC). Ngày 29/4/1993, Trọng tài kinh tế nhà nước tại Hà Nội đã cấp giấy phép Đăng kí dinh doanh số 109157 cho công ty và ngày 24/9/1998, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã kí Quyết định số 556/QĐ-BTC ban hành điệu lệ và tổ chức hoạt động của công ty, khẳng định AASC là một doanh
nghiệp nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính. AASC có trụ sở giao dịch chính hiện nay tại số 1 Lê Phụng Hiểu quận Hoàn Kiếm thành phố Hà Nội.
Từ khi thành lập đến nay, AASC đã có rất nhiều đóng góp quan trọng đối với việc thúc đẩy phát triển hoạt động kiểm toán độc lập trong nước và hợp tác với các công ty, tổ chức nước ngoài.
2.1.1.2. Chức năng nhiệm vụ của AASC
Với bề dày 15 năm hoạt động, không ngừng phấn đấu và trưởng thành, AASC hiện là công ty Tư vấn-Kiểm toán hàng Đầu thị trường Việt Nam và là công ty Kiểm toán đầu tiên được chủ tịch nước tặng thưởng Huân chương lao động vì những thành tích xuất sắc đã đạt được và đóng góp tích cực vào tiến trình phát triển chung của ngành Kiểm toán tại Việt Nam
Công ty chính thức đi vào hoạt động từ ngày 14/9/1991 với số vốn ban đầu gần 230 triệu đồng và tổng số nhân viên là 8 người, cho đến nay vốn kinh doanh của công ty đã lên tới gần 20 tỷ đồng với số cán bộ công nhân viên là 300 người trong đó có 115 người có chứng chỉ kiểm toán viên nhà nước, dẫn đầu cả nước về số cán bộ có trình độ chuyên môn cao.
Bảng 2.1. Cán bộ nhân viên của AASC
Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Nhân viên 241 231 254 249 300
Số kiểm toán viên 63 74 87 103 115
Thẩm định viên về giá - - - - 4
Tiến sĩ, thạc sĩ 1 3 3 3 8
Học ACCA - 5 5 3 6
Ngoài ra công ty còn có một đội ngũ chuyên gia là cộng tác viên giàu kinh nghiệm là các thạc sĩ, tiến sĩ, giáo sư đầu ngành từ các trường đại học trong nước.
Là người đồng hành phát triển cùng nền kinh tế thị trường, công ty luôn có những chiến lược mở rộng quy mô và loại hình dịch vụ phù hợp nhằm đáp ứng kịp thời nhu cầu thị trường. Từ việc chỉ cung cấp các dịch vụ kế toán (giai đoạn 1991-1993) gồm:
Hướng dẫn các doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán của nhà nước phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp
Trợ giúp các doanh nghiệp thiết kế và vận hành các mô hình tổ chức bộ máy kế toán
Hỗ trợ các doanh nghiệp về mở sổ, ghi sổ kế toán, lập bảng cân đối kế toán, lập và phân tích báo cáo quyết toán theo đúng quy định
Cung cấp các dịch vụ hướng dẫn pháp lệnh tổ chức kế toán như chỉ dẫn, giải thích, cung cấp các văn bản pháp quy về tổ chức kế toán, các văn bản hướng dẫn về nghiệp vụ kế toán, thống kê theo yêu cầu của doanh nghiệp
Cung cấp dịch vụ bồi dưỡng chính sách, chế độ nghiệp vụ về tổ chức kế toán cho các viên chức và doanh nghiệp
Cung cấp các thông tin về kinh tế tài chính, các mẫu biểu in sẵn về tài chính kế toán theo quy định của nhà nước
Cho đến nay các loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp rất đa dạng, gồm:
• Dịch vụ Kiểm toán: là một trong những hoạt động truyền thống của AASC. Hàng năm, doanh thu từ hoạt động Kiểm toán chiếm trên 70% tổng doanh thu toàn công ty. Hoạt động kiểm toán của công ty cung cấp cho khách hàng và những người quan tâm những thông tin hữu ích phục vụ cho các mục đích tài chính khác nhau, đồng thời hoạt động kiểm toán cũng đưa ra những đề xuất cho khách hàng phục vụ cho quản lý thông qua thư quản lý và ý kiến tư vấn
Kiểm toán BCTC thường niên của các doanh nghiệp, đơn vị HCSN, tổ chức kinh tế xã hội
Kiểm toán dự án
Kiểm toán tuân thủ
Kiểm toán các doanh nghiệp được niêm yết trên thị trường chứng khoán
Kiểm toán các doanh nghiệp nhà nước phục vụ công tác cổ phần hoá và giám định các tài liệu tài chính kế toán
Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh
Giám định tài liệu kế toán tài chính
• Dịch vụ Kế toán
Lập và ghi sổ kế toán
Lập báo cáo tài chính định kì
Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán
Trợ giúp việc chuyển đổi hệ thống kế toán và BCTC, hướng dẫn khách hàng áp dụng chế độ kế toán tài chính, tư vấn
Trợ giúp các doanh nghiệp trong việc lựa chọn chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý
Lập hồ sơ đăng kí chế độ kế toán
• Dịch vụ Tư vấn tài chính và quản trị kinh doanh: Cung cấp các giải pháp tốt nhất, giúp khách hàng cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh, giảm chi phí hoạt động, không ngừng nâng cao doanh thu
Tư vấn thuế
Tư vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản
Tư vấn quyết toán vốn đầu tư
Tư vấn cổ phần hoá, niêm yết chứng khoán, sáp nhập hay giải thể
Tư vấn tuân thủ các quy định của pháp luật, chính sách tài chính
Tư vấn rà soát, chuẩn đoán hoạt động doanh nghiệp nhà nước
Hướng dẫn thủ tục đăng kí kinh doanh
Soạn thảo các phương án đầu tư
• Dịch vụ Công nghệ tin học: Các cán bộ, các chuyên viên tin học sẽ tham gia làm việc trực tiếp với khách hàng từ đánh giá, thiết kế, phát triển, thử
nghiệm đến công đoạn hỗ trợ vận hành các hệ thống công nghệ thông tin. Công ty cung cấp các phần mềm bao gồm:
Các phần mềm kế toán cung cấp cho các đơn vị HCSN, các doanh nghiệp, chủ đầu tư
Các phần mềm quản lý như phần mềm quản lý TSCĐ, phần mềm quản lý công văn, phần mềm quản lý doanh nghiệp, phần mềm quản lý nhân sự
• Dịch vụ Hỗ trợ tuyển dụng và Đào tạo: Công ty hỗ trợ các khách hàng trong công tác tuyển dụng nhằm tuyển dụng được những nhân viên phù hợp thông qua tìm kiếm, ra đề thi, phỏng vấn. Ngoài ra công ty còn cung cấp dịch vụ đào tạo về tài chính kế toán, quản trị kinh doanh, đào tạo kiểm toán viên nội bộ cho các doanh nghiệp lớn có nhu cầu. Công ty có đội ngũ cán bộ giảng dạy để xây dựng chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện có hiệu quả nhất.
Ngoài trụ sở chính tại Hà Nội, công ty còn có 4 chi nhánh, 1 văn phòng đại diện tại cả ba miền Bắc, Trung, Nam:
Chi nhánh Quảng Ninh: Tầng 2 công ty vàng bạc đá quý - Trần Hưng Đạo - Hạ Long
Chi nhánh Thanh Hoá: số 25 Phan Chu Trinh - Điện Biên Phủ - thành phố Thanh Hoá
Chi nhánh Vũng Tàu: 237 Lê Lợi phường 6 thành phố Vũng Tàu
Chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh: Số 29 Võ Thị Sáu quận I thành phố Hồ Chí Minh
Văn phòng đại diện tại Hải Phòng: 22 Trần Phú thành phố Hải Phòng. Cùng với sự mở rộng quy mô và loại hình dịch vụ cung cấp, uy tín của công ty trong lĩnh vực Tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán được Chính phủ, Bộ Tài chính, các bộ ngành và nhiều tổ chức tài chính tín dụng quốc tế cũng như