5. Hạch toán TSCĐ đi thuê và cho thuê
5.2.Hạch toán TSCĐ thuê tài chính
a) TSCĐ ở đơn vị đi thuê
Đơn vị đi thuê chỉ có quyền sử dụng trong một thời gian nhất định đã ký trong hợp đồng. Đồng thời phát nghĩa vụ phải trả số tiền thuê bao gồm trả cả gốc lẫn lãi khi thuê - ghi tăng TSCĐ của doanh nghiệp.
TK111,112
(1)
TK627,623,642
TK111,112
Khi phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh
TK627,623,642 TK142
Tập hợp phải phân bổ chi phải phải trả do thuê TSCĐ
TK111,112,152
Chi phí về cho thuê TSCĐ (Khấu hao TSCĐ và các chi phí khác)
TK811
TK711
Thu nhập về cho thuê tài chính
Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính đợc xác định nh sau khi kết thúc thời hạn thuê.
Trờng hợp trong hợp đồng thuê đã xác định phần lãi thuê TSCĐ Nguyên giá = Tổng giá trị hợp đồng - Số lãi thuê
Khi sử dụng TSCĐ thuê phải thực hiện khấu hao và phân bổ vào chi phí. Định kỳ phải trả tiền thuê có thể bao gồm cả gốc lẫn lãi. Căn cứ vào các biên bản giao nhận TSCĐ và các chứng từ có liên quan kế toán mở sổ, thẻ chi tiết TSCĐ…
Sơ đồ hạch toán TSCĐ đi thuê tài chính
Ghi chú:
(1): Kết chuyển nguyên giá TSCĐ và tiền lãi vào nợ dài hạn
(2): Tính chi phí thuê và hạch toán khấu hao vào chi phí kinh doanh TK342 TK211,213 (1a) TK641,642,627 (4c) TK111,112 (2a) TK1241,2143 (4b) (2b) TK212 (4a) TK142 (1b) TK1242 TK214 (5) TK111,112 (3) TK342
(3): Hàng kỳ phải trả tiền thuê cho bên cho thuê (4): Chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ
(4a): Chuyển nguyên giá TSCĐ thuê tài chính thành TSCĐ hữu hình (4b): Chuyển hao mòn
(4c) Chi thêm tiền mua TSCĐ.
b. Hạch toán TSCĐ ở đơn vị cho thuê
TSCĐ cho thuê tài chính thực chất là một khoản vốn bằng hiện vật cho bên ngoài thuê. Thu tiền cho thuê đợc coi là thu nhập hoạt động tài chính, các chi phí gắn với việc cho thuê là: chi phí khấu hao TSCĐ cho thuê, các chi phí khác đợc coi là hoạt động tài chính.
Sơ đồ hạch toán TSCĐ cho thuê tài chính
Ghi chú:
(1): Xoá sổ TSCĐ
(2): Định kỳ nhận đợc tiền về cho thuê tài chính (3): Chi phí về hoạt động tài chính
(4): Giá trị đầu t cha thu hồi - chi phí hoạt động tài chính 2. Lý luận hạch toán chuyên đề (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Chứng từ kế toán sử dụng
Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ):
Mục đích: Nhằm xác định việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành xây dựng mua sắm, đợc cấp trên phát, biếu, tặng nhận góp vốn liên doanh, TSCĐ thuê ngoài đ… a vào sử dụng hoặc TSCĐ của đơn vị bàn giao cho đơn vị khác
TK881 TK213 (3) TK228 (1a) (4) TK214 TK711 TK111,112 (2) (1b)
theo lệnh của đơn vị cấp trên theo hợp đồng liên doanh. Biên bản giao nhận TSCĐ là căn cứ để giao nhận và ghi sổ, thẻ, TSCĐ, sổ kế toán liên quan.
Thẻ TSCĐ
Mục đích: Theo dõi chi tiết từng TSCĐ của đơn vị,tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đàn trích hàng năm của từng TSCĐ
Biên bản thanh lý TSCĐ
Mục đích: xác nhận việc thanh lý TSCĐ và làm căn cứ để ghi giảm TSCĐ trên sổ kế toán.
Ngoài ra còn các chứng từ liên quan nh: phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng quyết định hoặc hợp đồng mua TSCĐ, biên bản hoặc hợp đồng thanh lý TSCĐ và các biên bản thành lập các hội đồng nh Hội đồng thanh lý TSCĐ, Hội đồng nghiệm thu TSCĐ.
* Sổ kế toán chi tiết
Để theo dõi tình hình tăng giảm và sử dụng: TSCĐ (TSCĐHH): Kế toán sử dụng sổ TSCĐ và sổ tài sản theo đơn vị sử dụng
- Sổ tài sản cố định
Mục đích: Sổ TSCĐ đợc mở cho từng loại tài sản (Nhà cửa, máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải, truyền dẫn .) để theo dõi tình hình tăng giảm và số… hao mòn TSCĐ đã trích trong thời điểm sử dụng.
- Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng
Mục đích: sổ đợc mở để theo dõi TSCĐ và công cụ dụng cụ của đơn vị hoặc bộ phận (phân xởng, phòng ban) thuộc doanh nghiệp
* Tài khoản kế toán: sử dụng chủ yếu là 2 tài khoản - TK 211: Tài sản cố định hữu hình
- TK 214: Hao mòn TSCĐ
- TK 211: Tài sản cố định hữu hình
a. Nội dung: phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐHH của doanh nghiệp theo nguyên giá.
b. Kết cấu Số d: Nguyên giá TSCĐHH hiện có ở đơn vị c. TK 211 có 6 tài khoản cấp 2 - TK 2122: Nhà cửa vật kiến trúc - TK 2113: Máy móc thiết bị
- TK 2114: Phơng tiện vận tải, truyền dẫn - TK 2115: Thiết bị dụng cụ, quản lý
- TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm - TK 2118: TSCĐHH khác
+ TK 214: Hao mòn TSCĐ
a. Nội dung : phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng giảm hao mòn khác của TSCĐ.
TK 211 - TSCĐ hữu hình - Nguyên giá TSCĐHH tăng do đư
ợc cấp, do hoàn thành XDCB bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do các đơn vị tham gia liên doanh góp vốn, do được tặng biếu viện trợ.
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do xây lắp trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp.
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh gái lại
- Nguyên giá TSCĐ giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, do như ợng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Nguyên giá TSCĐ giảm do tháo bớt một số bộ phận.
- Điều chỉnh giảm nguyên giá do đánh giá lại TSCĐ
1. Kết cấu
c. TK 214 có 3 tải khoản cấp 2
- TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình - TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính - TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình
* Phơng pháp hạch toán tổng hợp kế toán tăng giảm TSCĐHH TK 214 - Hao mòn TSCĐ
- Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do cá lý do giảm TSCĐ (thanh lý, như ợng bán điều chuyển)
- Giá trị hao mòn do trích khấu hao TSCĐ do đánh giá lại TSCĐ, do điều chuyển TSCĐ đã có hao mòn giữa các đơn vị nội bộ (Tổng công ty, Công ty).
- Số Dư: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có ở đơn vị
Sơ đồ hạch toán tổng hợp tăng giảm TSCĐHH TK 111,112,331 TK 211 TK 811 (1) TK133.2 TK333.2 (3b) TK 242 (2) TK 333.3 TK 711 (11) (3a) (4) TK 411 TK 414,431,441 (5) TK 241 (6) (7) TK 128,222 (8) TK 144 TK 214 TK 412 (10) (13a) TK214 TK111,112 (13c) TK711 (13b) TK 133.1 TK333.1 TK811 TK 128,222 (14) TK 153 (15) TK 142,242,627,641 (16) TK 214 TK 144,441,138,136 (17) TK 412 (12)
Chú thích
(1): Mua sắm TSCĐHH
(2): Mua sắm TSCĐHH theo phơng thức trả góp
(3): Nhập khẩu TSCĐHH, nhập khẩu máy móc thiết bị (3a): Thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu
(4): Nhận TSCĐ góp vốn liên doanh, cấp phát
(5): Kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh hoặc ghi có TK 009 (6): Xây dựng cơ bản hoàn thành TSCĐ
(7): Chi phí cải tạo nâng cấp TSCĐ (8): Nhận lại TSCĐ góp vốn liên doanh (9): Nhận tại TSCĐ đem đi cầm cố ngắn hạn (10): Nguyên giá TSCĐ tăng do đánh giá lại (11): TSCĐ đợc tài trợ, biếu tặng
(12): Nguyên giá TSCĐ giảm do đánh giá lại (13a): Ghi giảm TSCĐ do thanh lý, nhợng bán (13b): Số thu về thanh lý nhợng bán phát sinh (13c): Chi phí thanh lý nhợng bán
(14): TSCĐ đem đi góp vốn kinh doanh
(15): TSCĐ còn mới chuyển thành công cụ dụng cụ (16): TSCĐ đang sử dụng chuyển thành công cụ dụng cụ
(17): TSCĐ đem đi cầm cố, phát hiện thiếu trong kiểm kê điều chuyển nội bộ.
(Lu ý: Sơ đồ kế toán tổng hợp chỉ phản ánh đợc những nghiệp vụ) 3.III. Tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy quản lý đơn vị
Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Ghi chú:
Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức năng
*) Chức năng - nhiệm vụ quản lý của các ban ngành nh sau:
(1) Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý cao nhất của công ty, do đại hội cổ đông bầu ra, có quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty.
(2) Giám đốc: là đại diện pháp nhân của công ty chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị và pháp luật về quản lý, điều hành hoạt động của công ty trong phạm vi quyền hạn.
(3) Phó giám đốc kinh doanh: là ngời giúp giám đốc điều hành phòng kinh doanh và phòng kế hoạch, phụ trách về vấn đề mở rộng thị trờng, tiêu thụ sản phẩm và tổ chức hoạt động x kinh doanh của công ty.
Hội đồng quản trị Giám đốc Phó giám đốc kinh doanh Phó giám đốc sản xuất Phòng kế toán tài vụ Phòng thị trờng Phòng tổ chức hành chính Phòng KCS Phòng kỹ thuật Văn phòng sản xuất Các phân x- ởng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(4) Phó giám đốc sản xuất: là ngời giúp giám đốc điều hành sản xuất và quản lý chất lợng sản phẩm, phụ trách khâu sản xuất và điều hành các công tác kỹ thuật, điều hành văn phòng sản xuất, chỉ đạo các khâu phân xởng, phản ánh với giám đốc về vật t, nguyên vật liệu, thiết bị sản xuất.
(5) Phòng kế toán - tài vụ: Có nhiệm vụ hạch toán kế toán các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, hàng tháng, hàng quý năm có báo cáo quyết toán trớc ban lãnh đạo cũng nh các cơ quan chức năng về hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
(6) Phòng tổ chức - hành chính: Có nhiệm vụ tổ chức nhân sự, bố trí phân công lao động trong phạm vi công ty, giải quyết các chế độ chính sách về lao động, tiền lơng đúng với quy định Nhà nớc, chăm lo đời sống cho CBCNV.
(7) Phòng thị trờng: có nhiệm vụ tiêu thụ xi măng và mở rộng thị trờng, tiếp cận vùng sâu, vùng xa để giới thiệu sản phẩm, ký tiếp hợp đồng tiêu thụ với các đơn vị khác, nắm bắt tình hình giá cả biến động trên thị trờng để tham mu cho lãnh đạo, điều hành vận chuyển hàng hóa của công ty.
(8) Văn phòng sản xuất: có nhiệm vụ vừa thừa hành lệnh của giám đốc điều hành toàn bộ mọi hoạt động sản xuất của công ty, quản lý máy móc thiết bị và tiêu thụ lao động tiền lơng, định mức tiêu hao NVL cho mỗi tấn sản phẩm.
(9) Phòng KCS: Chịu trách nhiệm về phân tích thành phần hóa học của NVL đầu vào, giám sát kết cấu trọng lợng nguyên liệu đa vào sản xuất ở các phân xởng.
(10) Phòng kỹ thuật: Chịu trách nhiệm về kỹ thuật để đảm bảo xi măng tiêu chuẩn PC30, PCB30, PCB40, kiểm tra chất lợng đầu ra và điều chỉnh các thông số kỹ thuật.
(11) Các phân xởng:
- Phân xởng gạch: tiếp nhận nguyên liệu để sản xuất
- Phân xởng Lò nung: tiếp nhận hỗn hợp phế liệu từ phân xởng nguyên liệu, gia công bằng quặng qua lò nung đốt thành Clanke.
- Phân xởng cơ điện: Chịu trách nhiệm lắp đặt, sửa chữa máy móc thiết bị và tu sửa lại máy móc đảm bảo dây chuyền hoạt động sản xuất liên tục
- Phân xởng thành phẩm: Nhận Clanke từ phân xởng lò nung và phụ chế thạch cao, phụ gia để nghiền hỗn hợp xi măng bột, đóng gói bao thành xi măng xuất cho ngời tiêu dùng.
3. Tình hình chung về công tác kế toán
3.1. Hình thức tổ chức công tác kế toán: Công ty hoạt động tập trung trên một địa bàn, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh khá nhiều và thờng xuyên. Vậy nên hiện nay công ty đang tổ chức theo mô hình kế toán tập trung, các nhân viên kế toán tập trung về một phòng.
3.2. Cơ cấu bộ máy kế toán: Phòng kế toán của công ty gồm có 8 ngời trong đó 5 ngời trình độ đại học, 2 ngời trình độ cao đẳng 1 ngời trình độ trung cấp.
Sơ đồ bộ máy kế toán công ty
Ghi chú:
Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức năng
*) Chức năng - nhiệm vụ quản lý của các bộ phận nh sau:
(1) Kế toán trởng: là ngời chịu trách nhiệm trớc hội đồng quản trị và các cơ quan tài chính cấp trên về vấn đề liên quand đến tài chính. Kiểm tra chỉ đạo các kế toán viên, tổng hợp các số liệu kế toán và lập báo cáo gửi lên cấp trên.
Kế toán trưởng Kế Toán vật tư Kế toán tiền lương và thanh toán Kế toán ngân hàng và TSCĐ Kế toán tiêu thụ và công nợ phải trả Thủ quỹ
(2) Kế toán vật t: theo dõi chi tiết tổng hợp tình hình Nhập - Xuất - Tồn kho NVL, công cụ dụng cụ cả về giá trị và số lợng. Lập bảng kê số 3, bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ.
(3) Kế toán tiền lơng và thanh toán: phụ trách chi trả lơng. Cuối tháng lập bảng thanh toán tiền lơng bảng phân bổ và bảng tập hợp chi phí.
(4) Kế toán ngân hàng và TSCĐ: Kế toán ngân hàng thì theo dõi và lập kế hoạch chi tiết cho từng khoản tiền gửi, tiền vay của từng ngân hàng có quan hệ giao dịch với công ty. Còn kế toán TSCĐ thì phản ánh tình hình tăng giảm sửa chữa TSCĐ, tính toán và phân bổ khấu hao, lập dự toán sửa chữa TSCĐ.
(5) Kế toán tiêu thụ và công nợ phải trả phản ánh kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạhc bán hàng của công ty. Theo dõi thanh toán với ngời mua các khoản công nợ phải thu.
(6) Thủ quỹ: có nhiệm vụ thu chi và bảo quản tiền mặt tại két của công ty. Hàng ngày căn cứ vào các phiếu thu, phiếu chi hợp lệ để xuất hoặc nhập quỹ, ghi sổ quỹ phần thu phần chi.
3.3. Hình thức sổ kế toán đang áp dụng
Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức kế toán: Nhật ký chứng từ
Sơ đồ hạch toán theo hình thức kế toán nhật ký chứng từ Chứng từ gốc và bảng
Sổ quỹ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nhật ký chứng từ
Sổ cái
Thẻ và các sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Bảng kê
`
Ghi chú:
Ghi hàng hàng Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra,
3.4. Hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Thuế GTGT nộp theo phơng pháp khấu trừ và căn cứ vào phát sinh hàng tháng để nộp thuế.
II. Thực trạng tổ chức kế toán TSCĐHH ở công ty
1. Công tác tổ chức quản lý chung về TSCĐHH ở công ty 1.1. Tình hình trang bị TSCĐHH
Do đặc điểm tính chất của ngành nghề kinh doanh, bởi vậy TSCĐHH của công ty là các trang thiết bị khá hiện đại nh các máy móc thiết bị, các phơng tiện vận tải và không ngừng đ… ợc sửa chữa, nâng cấp mua sắm mới nhằm phục vụ tốt cho công việc của công ty, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Sau đây là biểu trang bị TSCĐ của công ty
Năm 2004 2005 2006
Giá trị Tỷ trọng Giá trị Tỷ trọng Giá trị Tỷ trọng Tổng nguyên giá 42.258.899.920 100% 43.630.800.123 100% 45.015.843.000 100%