II. TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
5.Kế toán chi phí bán hàng (CPBH)
Ở Công ty cổ phần Vật tư Nông sản chi phí bán hàng gồm: Chi phí quảng cáo tiếp thị, chi tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng. Các chi phí này phát sinh trong tháng thường được chi bằng tiền mặt và tập hợp vào TK 641 “Chi phí bán hàng”, cuối tháng được kết chuyển toàn bộ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”để xác định kết quả kinh doanh
a. Nội dung CPBH tại Công ty cổ phần Vật tư nông sản .
Để thực hiện quá trình bán hàng, Công ty cần phải chi ra các chi phí liên quan phục vụ cho việc bán hàng hoá gọi chung là CPBH. CPBH tại Công ty cổ phần Vật tư nông sản bao gồm:
- Chi phí về lương phải trả cho nhân viên bán hàng. - Chi phí khấu hao TSCĐ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện, nước, vận chuyển… - Chi phí bằng tiền khác trong quá trình bán hàng hoá.
b. Chứng từ kế toán sử dụng.
- Phiếu chi.
- Hoá đơn, hợp đồng dịch vụ mua ngoài. - Giấy tạm ứng, các chứng từ liên quan.
c. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán.
Để hạch toán CPBH, kế toán sử dụng TK 641: “ Chi phí bán hàng” và các tài khoản liên quan như: TK 111, TK 112, TK 241, Tk 334,…Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến CPBH đều được theo dõi, ghi chép. Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ do kế toán phần hành chuyển tổng hợp vào sổ cái TK 641, cuối kỳ kế toán kết chuyển sang TK 911.
Ví dụ: Trích số liệu tổng hợp trong ngày 30 tháng 11 năm 2006, kế toán tập hợp CPBH như sau:
Tính lương cho nhân viên bán hàng, kế toán định khoản Nợ TK 641: 108.510.000
Có TK 334: 108.510.000
Khi thanh toán lương cho CBCNV, nhân viên bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 334: 108.510.000
Có TK 111: 108.510.000
Trích hao mòn các thiết bị phục vụ cho bán hàng Nợ TK 641: 9.645.000
Chi mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng
Nợ TK 641: 11.556.000 Nợ TK 133: 1.556.600 Có 111: 13.112.600
6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
Chi phí QLDN của Công ty cổ phần Vật tư Nông sản gồm các khoản tiền lương nhân viên quản lý, trả lãi vay Ngân hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí văn phòng... được tập hợp vào TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Cuối tháng kế toán kết chuyển một lần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
a. Nội dung CPQLDN.
Nội dung CPQLDN tại Công ty cổ phần Vật tư nông sản bao gồm: - Tiền lương trả cho nhân viên QLDN.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: công cụ dụng cụ, đồ dùng ở bộ phận quản lý. - Chi phí khấu hao TSCĐ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện, nước, điện thoại. - Chi phí bằng tiền khác.
b. Chứng từ kế toán sử dụng.
- Phiếu chi.
- Hợp đồng dịch vụ mua ngoài. - Chứng từ liên quan khác.
c. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán.
Để hạch toán CPQLDN, kế toán sử dụng TK 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”, ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác liên quan như: TK 111, TK 153, TK 333.7, TK 334, TK 331, TK 214...
CPQLDN phát sinh trong kỳ được phản ánh vào TK 642. Cuối kỳ kế toán tập hợp CPQLDN và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh, đồng thời phản ánh vào sổ cái TK 642.
Ví dụ: Trích số liệu tổng hợp trong ngày 30 tháng 11 năm 2006, kế toán tập hợp được CPQLDN như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tính lương cho nhân viên quản lý, kế toán định khoản Nợ TK 642: 93.240.000
Có TK 334: 93.240.000
Thanh toán lương phục vụ quá trình quản lý bằng tiền mặt Nợ TK 334: 71.227.000
Có TK 111: 71.227.000
Trích hao mòn các thiết bị phục vụ cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642: 14.069.000
Có TK 214.1: 14.069.000
Chi mua thiết bị, công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình QLDN: Nợ TK 642: 13.256.000
Nợ 133: 1.325.600
BIỂU SỐ 14:
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG Tháng 11 năm 2006
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
SH NT Nợ Có Nợ Có
68 20/11 Tiền lương phải trả cho nhân viên BH 641 334 108.510.000 108.510.000 75 30/11 Chi phí bằng tiền 641 111 100.409.000 100.409.000
30/11 Chi phí mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 641 152, 153 20.848.200 12.542.500 20.848.200 12.542.500 30/11 Trích hao mòn 641 214 9.645.000 9.645.000 Cộng 251.954.700 251.954.700
Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
BIỂU SỐ 15:
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Tháng 11 năm 2006
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
SH NT Nợ Có Nợ Có
68 20/11 Tiền lương phải trả cho nhân viên Quản lý
642 334 93.240.000 93.240.000 75 30/11 Chi phí bằng tiền 642 111 71.227.000 71.227.000
30/11
Chi phí mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 642 152, 153 8.803.000 4.453.000 8.803.000 :4.453.000 30/11 Trích hao mòn 642 214 14.069.000 14.069.000 Cộng 191.792.000 191.792.000
Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
a. Tài khoản kế toán sử dụng.
Để xác định kết quả bán hàng kế toán sử dụng TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh”, ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như: TK511, TK 632, TK641, TK 642, TK 421 để xác định kết quả lãi, lỗ của công ty.
b. Xác định kết quả bán hàng.
Kết quả bán hàng của Công ty cổ phần Vật tư nông sản được xác định theo công thức sau:
= doanh thu thuần – giá vốn hàng bán – chi phí bán hàng – chi phí quản lý doanh nghiệp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
= 1.537.537.283 - 942.586.800 - 251.954.700 - 191.792.000 = 151.203.783
c. Trình tự hạch toán xác định kết quả bán hàng.
Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ TK 911, kết chuyển doanh thu bán hàng vào bên Có TK 911 để xác định lãi, lỗ của hoạt động bán hàng.
Phần chênh lệch giữa bên Có và bên Nợ TK 911 sẽ được chuyển sang TK 421: “Lợi nhuận chưa phân phối”.
Doanh thu thuần = Doanh thu - (doanh thu hàng trả lại + giảm giá hàng bán + chiết khấu).
Các khoản giảm trừ doanh thu được hạch toán định khoản sau: Nợ Tk 511: 43.334.807
Có Tk 531: 27.000.000 Có TK 532: 9576.462 Có TK 521: 6.758.345
Trình tự kế toán kết chuyển xác định kết quả bán hàng. - Kết chuyển doanh thu Bán hàng của hoạt động bán hàng:
Nợ TK 511: 1.537.537.283 Có TK 911: : 1.537.537.283 - Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 942.586.800 Có TK 632: 942.586.800 - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 251.954.700 Có TK 641: 251.954.700 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911: 191.792.000
Có TK 642: 191.792.000 - Kết chuyển lợi nhuận trong kỳ:
Nợ TK 911: 120.817.715
Có TK 421: 120.817.715
Biểu 16 SỔ CÁI
Tháng 11 năm 2006
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu: TK 511
Ngày Chứng từ Diễn giải TỪ NKCT Số hiệu
TK đối Số phát sinh SH NT Nơ Có 03/11 Xuất bán HTX Tiên Phú NKCT số 1NKCT số 10 111 3331 27.770.000 2.777.000
06/11 Xuất bán cho HTX Giao thiện NKCT số 2NKCT số 8 112
131 . 3.000.000 2.125.000 07/11 Xuất hàng bán lẻ NKCT số 1NKCT số 10 111 3331 6.515.000 6.515.000
12/11 Xuất bán cho HTX Giao Hải NKCT số 8 131 7.870.000
… …
Cộng 1.586.295.936
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 17 SỔ CÁI
Tháng 11 năm 2006
Số hiệu: TK 632
Ngày Chứng từ Số hiệu Số phát sinh
SH NT Nơ Có 03/11 NKCT số 7 NKCT số 7 NKCT số 8 NKCT số 8 152 153 156 157 2.568.000 1.457.000 18.657.000 6.582.000 06/11 NKCT số 7 NKCT số 7 NKCT số 8 NKCT số 8 152 153 156 157 3.584.000 21.746.000 2.578.000 07/11 NKCT số 7 NKCT số 7 NKCT số 8 NKCT số 8 152 153 156 157 542.000 1.005.800 4.403.500 26.758.000 12/11 NKCT số 7 NKCT số 7 NKCT số 8 NKCT số 8 152 153 156 157 - 245.000 5.379.000 14.568.000 … … … … Tổng cộng 942.586.800
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu 18 SỔ CÁI
Tháng 11 năm 2006
Tên tài khoản: Chi phí Bán hàng Số hiệu: TK 641 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TỪ NKCT Số hiệu TK đối Số phát sinh SH NT Nợ Có
31/10 Tiền lương phải trả cho nhân viên BH
334 108.510.000
31/10 Chi phí bằng tiền 111 100.409.000
31/10 Chi phí mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 152, 153 20.848.200 12.542.500 31/10 Trích khấu hao 214 9.645.000 31/10 Cộng 251.954.700
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 19 SỔ CÁI
Tháng 11 năm 2006
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: TK 642
Ngày
tháng Chứng từ Diễn giải TỪ Số hiệu TK đối Số phát sinh
SH NT Nơ Có
31/10 Tiền lương phải trả cho
nhân viên QL 334 93.240.000
31/10 Chi phí bằng tiền 111 71.227.000
31/10 Chi phí mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 152153 8.803.0004.453.000
31/10 Trích khấu hao 214 14.069.000
31/10 Tổng cộng 191.792.000
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 20: SỔ NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 1 Ghi có TK 111 - Tiền mặt
Tháng 11 năm 2006
ĐVT: 1000đồng
Chứng từ Diễn giải Cộng có 111 Ghi có TK111, ghi nợ các TK khác
Ngày SH 9.190.360.108 112 3.583.000.000 141 47.550.000 331 4681176822 1331 7.248.628.636 ... 01/11 01 Nộp tiền vàoTK 916.000.000 916000000 ... 01/11 01 Tạm ứng công tác 8 000 000 8 000 000 ... 02/11 09 Mua hàng 534.914.600 486.286.000 48.628.600 ... 03/11 16 Tạm ứng công tác 10 000 000 10000000 ... 06/11 38 Mua hàng 292.113.800 265.558.000 26.555.800 08/11 56 Mua hàng 467.714.500 425.195.000 42.519.500 ... ... ...
Đã ghi Sổ cái ngày 26 tháng 11 năm 2006
Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 21: BẢNG KÊ SỐ 1 Ghi Nợ TK 111 - Tiền mặt Tháng 11 năm 2006 Chứng từ Diễn giải Cộng nợ TK 111 Ghi nợ TK111, ghi có các TK khác Ngày SH 29.190.468.108 1121.536.000.000 1417.650.000 3312.658.976.596 33319.589.352.536 5114.834.212.000 01/11 01 Rút tiền về quỹ 850.000.000 850.000.000 01/11 01 Hoàn ứng đi công tác 3.000.000 3.000.000 02/11 09 Bán hàng 469.948.600 42.722.600 427.226.000 04/11 25 Bán hàng 392.103.800 35 645 800 356 458 000 06/11 42 Rút tiền về quỹ 560.000.000 560.000.000 ...
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu : 22 SỔ CÁI TK 911 (Tháng 11/2006) Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết chuyển doanh thu 511 1.537.537.283
Kết chuyển giá vốn 632 942.586.800 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 251.954.700 Kết chuyển chi phí QLDN 642 191.792.000
Lãi kinh doanh 421 151.203.783
CHƯƠNG III
MỘT SỐ Ý KIẾN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
VẬT TƯ NÔNG SẢN
I. NHẬN XÉT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY.1. Tình hình chung. 1. Tình hình chung.
1.1. Ưu điểm:
Công ty Apromaco có bộ máy quản lý và tác phong làm việc khá chuyên nghiệp. Đội ngũ nhân lực có chuyên môn vững vàng, tinh thần cầu tiến.
Chính sách, chiến lược kinh phù hợp và cụ thể, linh hoạt.
Doanh số bán hàng tăng đều qua các năm. Tinh hình tài chính lành mạnh, chế độ kế toán minh bạch rõ ràng.
1.2. Nhược điểm:
- Trong quá trình cổ phần hóa, mặc dù công ty đã tinh giảm nhiều biên chế, sắp xếp, cơ cấu lại lực lượng lao động nhưng hiện tại, số lao động năng lực yếu vẫn còn tương đối nhiều. Đây chính là yếu tố tạo nên chi phí cao, hạn chế tăng trưởng. Hiện tại, công ty vẫn chưa đưa ra được những giải pháp cụ thể để giải quyết vấn đề này.
- Trên thị trường phân bón nói chung và sản phẩm urê nói riêng hiện đang diễn biến rất phức tạp và tác động xấu tới các DN hoạt động trong lĩnh vực này, trong đó có Apromaco. Cụ thể là giá bán của nhà máy Phú Mỹ đang làm cản trở đến hoạt động của các DN nhập khẩu urê.
1.3. Giải pháp:
- Sắp xếp, bố trí lại nhân lực lao động theo hướng trẻ hóa đội ngũ.
- Mở rộng kinh doanh đa ngành. Trên thực tế, mặc dù công ty đăng ký hoạt động ở nhiều lĩnh vực nhưng doanh thu chủ yếu tập trung ở khu vực buôn bán phân bón. Trong hạng mục phân bón, cơ cấu doanh thu phần lớn nằm ở buôn
bán urê. Gần đây, công ty có lập một dự án bất động sản nhưng tiến độ vẫn bị chậm. Ngoài ra, trong cơ cấu doanh thu còn có một phần nhỏ từ xưởng sản xuất bao bì nhưng chỉ chiếm tỷ lệ rất thấp.
- Hiện tại, diện tích đất của công ty Apromaco tương đối lớn, phần lớn trong số này là đất có sổ đỏ và đất thuê dài hạn của nhà nước. Tuy nhiên, việc sử dụng chúng chưa thực sự có hiệu quả. Vì vậy, trong xu hướng dòng vốn đầu tư, đặc biệt là đầu tư FDI đang bùng nổ hiện nay, việc thiết lập dự án cao ốc, văn phòng hay bất động sản tại khu vực Hà Nội sẽ đem lại lợi nhuận tương cao. Đồng thời, đó cũng là chính sách phân tán đầu tư, giảm thiểu rủi ro mà nhiều DN đang áp dụng hiện nay.
II. NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG SẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG SẢN
Trong điều kiện mở cửa với nền kinh tế thị trường. Ban lãnh đạo Công ty đã linh hoạt đưa ra nhiều biện pháp kinh tế có hiệu quả nhằm khắc phục mọi khó khăn. Nhận thức đúng quy luật kinh tế thị trường, từ đó vận dụng sáng tạo vào thực tế, Công ty đã hiểu được “Bán hàng là sức sống”, cho nên trong vấn đề quản lý, bộ phận kế toán của Công ty đã quan tâm thích đáng tới việc kế toán bán hàng, doanh thu bán hàng và xác định kết quả.
Cùng với sự phát triển của Công ty, trình độ quản lý của Công ty cũng không ngừng được củng cố và nâng cao. Để tồn tại và phát triển đòi hỏi Công ty phải chú trọng đến vấn đề quản lý thu mua hàng hoá, tìm nguồn hàng có mức giá hợp lý, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành hàng hóa tạo sức cạnh tranh trong tiêu thụ.
Với hàng hoá Công ty có một hệ thống kho, được xây dựng kiên cố, chắc chắn để đảm bảo hàng hóa tránh khỏi tác động của thiên nhiên, chống mất mát hao hụt tự nhiên. Hệ thống kho được bố trí một cách khoa học, hợp lý theo từng loại, từng nhóm, từng thứ hàng hoá tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý kiểm tra số lượng hàng hoá nhập, xuất, tồn của từng chủng loại hàng hoá. Ngoài ra các cửa hàng cũng có kho hàng hoá của riêng mình.
Công ty đã đặc biệt coi trọng tới khâu bán hàng. Phòng kinh doanh cùng với các tổ công tác đã được mở rộng để tìm kiếm thị trường, khách hàng nhằm đẩy mạnh khối lượng hàng hóa bán ra. Cùng với phòng kinh doanh là các nhân viên tiếp thị tại cửa hàng ngày ngày tìm kiếm mở rộng thị trường phục vụ cho người tiêu dùng.
Về công tác kế toán:
Kế toán hàng hoá ghi chép tình hình biến động hàng hoá được kết hợp chặt chẽ, đồng bộ giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp hàng hoá. Hệ thống kế toán hàng hoá ghi chép rõ ràng đầy đủ, chính xác và hợp lý, phương pháp kế toán chi tiết thẻ song song đã mang lại hiệu quả cao trong hạch toán hàng hoá.
Việc tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hoá nói riêng và công tác kế toán nói chung đã đáp ứng được yêu cầu của Công ty đề ra: Đảm bảo tình thống nhất về