chuyển sang hoạch toán kinh tế độc lập, tinh giảm bộ máy quản lý gián tiếp tới mức thấp nhất, sắp xếp đúng ngời đúng việc, đồng thời tìm mọi biện pháp và phơng hớng nâng cao năng suất lao động, chất lợng sản phẩm, tạo công ăn việc làm cho công nhân viên của Công ty. Đây chính là yếu tố cơ bản của Công ty để tự khẳng định mình và sự tồn tại của Công ty trớc cơ chế thị trờng hiện nay.
Là một đơn vị sản xuất tổ chức hạch toán kinh doanh độc lập, có t cách pháp nhân nên phòng kế toán của xí nghiệp có trách nhiệm tổ chức hạch toán, kiểm tra toàn bộ công tác sản xuất kinh doanh và phân tích mọi hoạt động kinh tế, làm tham mu cho giám đốc, giúp cho giám đốc lắm bắt đợc tình hình sử dụng vốn, luân chuyển cũng nh quá trình thanh toán của Công ty.
Do đặc điểm là doanh nghiệp xây lắp nên công tác tổ chức kế toán của Công ty theo hình thức phân tán.
Quá trình hạch toán của Công ty theo hình thức nhật ký chung.
I.Trình tự hạch toán sổ nhật ký chung
1.1 Đặc điểm của hình thức nhật ký chung.
Hàng ngày kế toán căn cứ chứng từ kế toán ghi vào sổ nhật ký chung.
Nhật ký chung là sổ kế toán dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế( theo quan hệ đối ứng tài khoản) của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đó và là căn cứ để ghi sổ cái các tài khoản.
Hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung các nghiệp vụ kính tế phát sinh đó, theo cột, ngày ghi sổ, số hiệu, ngày tháng chứng từ, diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tài khoản đối ng(Nơ- Có), số phát sinh (Nợ – Có) tơng ứng cùng dòng với tài khoản đối ứng Nợ- Có.
Cuối tháng căn cứ vào sổ cái các tài khoản(sổ hoặc thẻ chi tiết) để lập bảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính gửi cấp trên, báo cáo kết quả kinh doanh phục vụ cho công tác quản lý.
Cuối tháng hoặc định kỳ kế toán phải tổng hợp toàn bộ số liệu để đối chiếu, kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép, bằng cách cộng tất cả các nhật ký chuyên dùng, nhật ký chung và sổ cái tài khoản để đối chiếu theo nguyên tắc:
+ Tổng d nợ đầu kỳ bằng tổng d có đầu kỳ.
+ Tổng số phát sinh nợ đầu kỳ bằng tổng số phát sinh có cuối kỳ. + Tổng số d nợ cuối kỳ bằng tổng d có cuối kỳ.
Sau đây là sơ đồ luân chuyển chứng từ của Công ty:
Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi cuối ngày
Nhận xét: Quá trình hoạch toán kế toán của Công ty xây lắp theo hình thức nhật ký chung có nhiều u điểm:
+ Dễ kiểm tra, theo dõi, quản lý có hiệu quả trong lĩnh vực kinh tế. + Dễ ghi chép không trùng lặp.
+ Cung cấp đầy đủ các thông tin, số liệu + Giảm đợc số lợng nhân viên kế toán.
II. Nội dung các phần hành kế toán cụ thể nh sau:
Để tiện cho việc theo dõi kế toán mở sổ sổ nhật ký chung gồm những Chứng từ kế toán
Nhật ký chuyên dùng Nhật ký chung
Sổ cái các tài khoản Sổ hoặc thẻ chi tiết
chơng I
kế toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định
1. kế toán tài sản cố định:
Tài sản cố định là những t liệu lao động chủ yếu, và những tài sản khác có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, nh vậy những t liệu lao động đáp ứng đợc cả hai tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng, đợc gọi là tài sản cố định, khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh giá trị của tài sản cố định bị hao mòn và đợc chuyển vào giá trị sản phẩm. Chính vì lý do trên, kế toán phải tiến hành tổ chức việc tính toán giá trị hao mòn và tính khấu hao tài sản cố định, để thu hồi đủ số vốn trên cơ sở tính đúng, tính đủ nguyên giá tài sản cố định.
Để phản ánh các nghiệp vụ tăng- giảm TSCĐ kế toán sử dụng tài khoản 211- TSCĐ hữu hình.
Kết cấu: Bên Nợ - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng Điều chỉnh tăng nguyên giáTSCĐ
Bên Có - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm Điều chỉnh giảm nguyên giáTSCĐ
D Nợ: Nguyên giá TSCĐ hiện có ở đơn vị
Tài khoản 211 đợc mở thành các tài khoản cấp 2: TK 2112- Nhà cửa, vật kiến trúc.
TK 2113- Máy móc thiết bị.
TK 2114- Phơng tiện vận tải, truyền dẫn. TK 2115- Thiết bị, dụng cụ quản lý
TK 2116- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118- TSCĐ khác.
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng TK 411- nguồn vốn kinh doanh và nhiều tài khoản khác.
Kết cấu TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
Bên Nợ: Nguồn kinh doanh giảm do trả vốn cho ngân sách, cho
Bên Có: Nguồn vốn kinh doanh tăng do ngân sách cấp, do mua săm, nhận vốn liên doanh.
* Trình tự tăng TSCĐ hữu hình trong một số trờng hợp chủ yếu: - Mua sắm TSCĐ hữu hình:
+ Trờng hợp mua không cần mua qua quá trình đầu t và đợc khấu trừ thuế GTGT, căn cứ vào hoá đơn GTGT của ngời bán kế toán ghi:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình(giá mua cha thuế GTGT) Nợ TK 1332- Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111,112,331 (Tổng giá thanh toán)…
Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì nguyên giá bao gồm cả thuế GTGT.
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình(giá bao gồm cả thuê GTGT)
Có TK 111,112,113 (Tổng giá thanh toán)…
+ Trờng hợp nhập khẩu may móc, thiết bị đợc khấu trừ thuế GTGT căn cứ vào mua, thuế nhập khẩu – kế toán ghi:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Có TK 331 hoặc 111,112(giá mua) Có TK 333- Thuế nhập khẩu
Đồng thời ghi sổ thuế GTGT đợc khấu trừ Nợ TK 1332- Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
Trờng hợp TSCĐ dùng vào hoạt động sự nghiệp, chơng trình, dự án, hoạt động văn hóa phúc lợi hoặc dùng sản xuất mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp thì thuế GTGT phải nộp đợc tính vào nguyên giá TSCĐ- kế toán ghi:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Có TK 111,112,331 (Giá nhập khẩu cha có thuế nhập khẩu và thuế GTGT)
- Trờng hợp TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng: Căn cứ giá trị TSCĐ đợc xác định trong toàn quyết toán đầu t XDCB hoàn thành bàn giao, kế toán ghi:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Có TK 2412- XDCB dở dang
Cùng với các bút toán ghi tăng TSCĐ nh đã trình bày ở trên, căn cứ vào kế hoạch sử dụng nguồn vốn dùng vào đầu t XDCB ở doanh nghiệp kế toán đồng thời phải hạch toán điều chuyển nguồn vốn nh sau:
+ Nếu việc xây dựng, mua sắm TSCĐ đợc sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản, kế toán ghi:
Có TK 009 – Nguồn vốn khấu hao (ghi đơn)
+ Nếu TSCĐ đợc đầu t bằng nguồn vốn XDCB, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh và giảm nguồn vốn đầu t XDCB.
Nợ TK 441- Nguồn vốn XDCB
Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
+ Nếu TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm băng quỹ đầu t phát triển, kế toán ghi: Nợ TK 414- Quỹ đầu t phát triển
Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
+ Trong trờng hợp doanh nghiệp sử dụng quỹ phúc lợi để đầu t, mua sắm TSCĐ thì cần phân biệt mục đích sử dụng TSCĐ đã đầu t. Nếu TSCĐ này đợc sử dụng cho mục đích kinh doanh, kế toán ghi giảm quỹ phúc lợi, tăng nguồn vốn kinh doanh tơng tự nh trên, nếu TSCĐ này đợc sử dụng cho nhu cầu phức lợi tập thể , kế toán ghi:
Nợ TK 4312- Quỹ khen thởng phúc lợi
Có TK 4313 – Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
- Trơng hợp TSCĐ hữu hình đợc cấp hoặc đợc điều chỉnh từ đơn vị khác, đợc biết tặng:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
- Trờng hợp TSCĐ tăng do nhận của các đơn vị khác góp vốn liên doanh, căn cú biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản hợp đồng hợp tác kinh doanh và các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh ( Chi tiết liên quan) - Trờng hợp nhận lại TSCĐ hữu hình trớc đây góp vốn liên doanh vơi đơn vị khác, căn cứ giá trị TSCĐ do các bên liên doanh đánh giá lại khi bàn giao để ghi tăng TSCĐ hữu hình và ghi giảm giá trị vốn góp liên doanh:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Có TK 128- Đầu t ngắn hạn khác (nếu góp vốn liên doanh NH) Có TK 222- Góp vốn liên doanh (nếu góp vốn liên doanh DH) Trong tháng 11/01 mua thêm hai tài sản cố định là.
+ Phiếu chi số 666 ngày 15/11/01 với nội dung. Mua máy tính (NV2) kế toán định khoản là:
Nợ TK 211 10.907.625
Nợ TK 133 1.090.763
Có TK 111 11.998.388
+ Phiếu chi số 662 ngày14/11/01 với nội dung. Mua máy tính(NV1) kế toán định khoản là:
Nợ TK 211 16.635.000
Nợ TK 133 1.120.000
Có TK 111 17.773.000
Căn cứ vào hai phiếu chi trên, kèm theo hoá đơn kế toán hạch toán hoàn toàn đúng với lý thuyết, phiếu chi hợp lệ ghi rõ ràng làm cho ngời xem rễ hiểu. Trong các doanh nghiệp, TSCĐ hữu hình thờng giảm do các nguyên nhân sau: - Thanh lý, nhợng bán, góp vốn liên doanh, chuyển thành công cụ dụng cụ, mất mát thiếu hụt khi kiểm kê. Mọi trờng hợp giảm đều phải làm đầy đủ thủ
TSCĐ thanh lý là các TSCĐ bị h hỏng không thể tiếp tục sử dụng đợc hoặc những tài sản bị lạc hậu về kỹ thuật, sử dụng không có hiệu quả, không còn phù hợp với yêu cầu sản xuất, kinh doanh của công ty nhng không thể nh- ợng bán đợc.
Khi thanh lý TSCĐ Công ty phải tiến hành thành lập ban thanh lý hoặc hội đồng thanh lý TSCĐ để tổ chức việc thực hiện thanh lý TSCĐ. Khi thanh lý phải lập biên bản thanh lý TSCĐ theo mẫu quy đinh- biên bản thanh lý đợc lập 2 bản, một bản đợc giao cho đơn vị có TSCĐ thanh lý, bản kia chuyển cho phòng kế toán để theo dõi và ghi sổ kế toán.
* Trờng hợp thanh lý:
- Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ ghi giá trị còn lại cha thu hồi nh một khoản chi phí bất thờng:
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ(phần hao mòn) Nợ TK 821- chi phí bất thờng ( phần còn lại)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
- Trong quá trình thanh lý TSCĐ, doanh nghiệp có thể thu hồi đợc phế liệu do tháo dỡ từ TSCĐ. Phế liệu thu hồi có thể nhập kho hoặc bán thu tiên. Giá trị phế liệu thu hồi đợc tính vào thu nhập bất thờng, kế ghi:
+ Trờng hợp thu hồi phế liệu. Phụ tùng nhập kho: Nợ TK 152,153
Có TK 821 – Thu nhập bất thờng
+ Trơng hợp bán TSCĐ thanh lý và thu hồi phế liệu bán thu tiền ở đơn vị áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112.. Tổng giá thanh toán
Có TK 721- Thu nhập bất thờng ( cha thuế GTGT) Có TK 3331- Thuế GTGT Phải nộp
- Các chi phí thanh lý TSCĐ đợc hạch toán vào chi phí bất thơng, kế toán ghi: Nợ TK 821- chi phí bất thờng
Có TK 111,112,141: chi tiền hoặc tạm ứng
Có TK 334,338- chi phí nhân công
- Cuối kỳ xác đinh kết quả thanh lỳ TSCĐ vào kết quả bất thờng: + Kết chuyển chi phí thanh lý TSCĐ
Nợ TK 911- Xác đinh kết quả
Có TK 821- chi phí bất thờng + Kết chuyển thu nhập thanh lý TSCĐ
Nợ TK 721- Thu nhập bất thờng Có TK 911- xác định kết quả + Xác định và ghi sổ kết quả thanh lý TSCĐ
Lãi ghi: Nợ TK 911
Có TK 421- Lãi cha phân phối
Lỗ ghi : Nợ TK 421
Có TK 911
- Nếu TSCĐ thanh lý trớc đây hình thành bằng vốn vay ngân hàng thì số tiền thu về thanh lý TSCĐ trớc hết phải hoàn trả đủ vốn vay và lãi cho ngân hàng, hoặc các chủ nợ khác. Khi trả nợ vốn vay, kế toán ghi:
Nợ TK 341- vay dài hạn
Hoặc Nợ TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả
Có TK 111,112…
2Kế toán khấu hao tài sản cố định:
Mọi tài sản cố định của Công ty khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, đều phải tính khấu hao, để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trừ những tài sản cố định đợc phép dự trữ của nhà nớc và những tài sản cố định đã hết thời gian sử dụng.
Để quản lý tốt công tác tính khấu hao tài sản cố định, kế toán phải tiến hành tổ chức theo dõi ghi chép phản ánh số liệu một cách chính xác về tình hình sử dụng tài sản cố định, tính và phân bổ chính xác vào chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm.
Số khấu = Nguyên giá * Tỷ lệ %
hao TSCĐ khấu hao
Trên thực tế Công ty đã trích khấu hao tài sản theo công thức. TSCĐ trích tháng này = Số khấu hao tháng trớc + Số khấu hao thăng tháng này - Số khấu hao giảm = 100.000.000 + 13.500.000 - 0 = 113.500.000
Vậy tổng số trích khấu hao của doanh nghiệp lá 113.500.000. Sau đó kế toán tiến hành phân bổ khấu hao TSCĐ.
Bảng phân bổ và tính khấu hao TSCĐ, dựa vào bảng phân bổ khấu hao tài sản kế toán tiến hành định khoản nh sau:
Nợ TK 627 110.000.000
Nợ TK 642 13.500.000
Có TK 214 113.500.000
Dới đây là bảng phân bổ tính khấu hao tài sản cố định của Công ty
STT Chỉ tiêu
Toàn doanh nghiệp
Nơi sản phẩm 627 642 1 Số khấu hao dã trích 3.000.00 100.000 901.607 1.213.045 + nhà xởng 200.000 80.000 80.000 + máy móc thiết bị 2.780.000 821.607 821.607 1.213.045 + thiết bị – DC – QL 20.000 3.500 2 SốKHTSCĐ trongquý
Mua MM thi công 135.000 13.500 13.500
3 Số KHTSCĐ giảm 4 SốKHTSCĐphải trích 3.135.000 113.500 915.107 1.213.045 (1+ 2 - 3) +nhàcửa vật kiến trúc + máy móc TB- SX 2.915.000 93.500 93.500 + thiết bị DC- QL 20.000 3.500 1.213.045 + nhà xởng 200.000 16.5000 16.500
Theo chứng từ nội bộ số 03 ngày 11/11/01 thì số khấu hao Công ty phải nộp cho cấp trên là 30.000.000.
Kế toán tiến hành định khoản nh sau:
Nợ TK 411 30.000.000
Có TK 338 30.000.000
Sổ cái tài khoản 214 (hao mòn tài sản cố định)
777 21/11 Trích KHTSCĐ 627 915.107
Trích KHTSCĐ QL 642 1.213.045
……… … ………. …………
Cộng phát sinh 302.091.222 392.730.631
Số d cuối kỳ 7.996.079.134
Nhận xét: Qua bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Công ty trong quý IV là 392.730.631đ mà số khấu hao phải nộp cấp trên là 302.091.222đ đồng thời ph- ơng pháp hạch toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ của Công ty là hợp lý vì là doanh nghiệp sản xuất sản phẩm của ngành là những công trình hạng mục.
ChơngII
Kế toán vật liệu công cụ dụng cụ
1.Kế toán vật liệu:
Là một đơn vị xây lắp chủ yếu nên Công ty chuyên xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp. Vì vậy việc nhập nguyên vật liệu, vật t hàng
hoá, công cụ dụng cụ đợc diễn ra thờng xuyên và liên tục nhằm mục đích phục vụ cho quá trình sản xuất đợc diễn ra liên tục.
Vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong quá trình sản xuất và tính giá thành sản phẩm và là một trong ba yếu tố quan trọng của quá trình sản xuất, vật liệu chỉ tham gia một lần vào quá trình sản xuất, khi tham gia sản xuất vật liệu thay đổi hình thái ban đầu, giá trị của vật liệu đợc chuyển dịch toàn bộ vào giá thành sản phẩm.
Vật liệu trong Công ty có nhiều loại với giá trị khác nhau và thờng xuyên biến động trên thị trờng. Do đó để quản lý chặt chẽ đợc nguyên vật liệu đảm