1 Kế toán tiền l ơng:
Tiền lơng là nguồn thu nhập chủ yếu của công nhân viên chức, nó làm thoả mã nhu cầu vật chất và tinh thần của con ngời lao động và đợc biểu hiện bằng tiền của bộ phận sản xuất sản phẩm của xã hội mà ngời lao động đợc hởng để bù đắp hao phí lao động của mình trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Dới chế độ xã hội, tiền lơng trả cho ngời lao động phải quán triệt theo nguyên tắc phân phối theo lao động, việc trả lơng nh thế nào nhằm khuyến khích ngời lao động hàng ngày say sa công việc và có óc sáng tạo trong sản xuất, góp phần nâng cao năng suất lao động, tạo nhiều sản phẩm cho xã hội đồng thời nâng cao đời sống tinh thần cho ngời lao động.
Đối với kế toán tiền lơng họ có nhiệm vụ ghi chép phản ánh tổng hợp chính xác, đầy đủ kịp thời về số lợng, chất lợng, thời gian và kết quả lao động, tính toán các khoản tiền lơng, tiền thởng, bảo hiểm xã hội, phải trả công nhân viên.
Hiện Công ty xây lắp điện nớc và xây dựng Hà Nội đang áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm. Hình thức lơng theo sản phẩm là số tiền lơng phải trả cho ngời lao động, căn cứ vào số lợng sản phẩm đạt tiêu chuẩn, chất lợng và đơn giá sản phẩm (bảng thanh toán tiền lơng và bảng chấm công) kế toán tiến hành chi lơng cho các bộ phận, hàng tháng đợc chia làm hai lần (lần 1 tạm ứng, lần 2 thanh toán số còn lại ).
Đối với ngời lao động trực tiếp họ trả lơng theo sản phẩm trực tiếp, với ngời lao động gián tiếp họ trả lơng theo lơng sản phẩm gián tiếp . Cách tính l- ơng nh sau:
+ Đối với công nhân trực tiếp sản xuất:
Lơng một công nhân = Lơng SP + Phụ cấp lu động + Phụ cấp trách hiệm - Tạm ứng - Các khoản khấu trừ
+ Đơn giá lơng Tổng quỹ lơng sản phẩm một tổ = sản phẩm 1 tổ Tổng số một công nhân + Tổng quỹ lơng sản phẩm một tổ i n i 1Mi *D ∑= =
(Căn cứ vào bảng tính khấu hao công việc) Trong đó:
Mi: Khối lợng hoàn thành của loại số i
Đi: Đơn giá tiền lơng cho một sản phẩm thứ i Phụ cấp lu động = 10% tiền lơng sản phẩm Phụ cấp trách nhiệm = 10% tiền lơng sản phẩm
+ Ví dụ: Căn cứ vào bảng khối lợng công việc hoàn thành.
Bảng tính khối lợng công việc
Ngày 15/11/01
Tổ hoàn thiện
STT Tên công việc ĐV
tính Khối lợng Đơn giá (đồng) Thành tiền 1 Trát tờng M2 1500 2000 300000 2 Trát trụ cột M2 600 6500 3900000 3 Trát đầm, trần, xà M2 600 4500 2700000 4 Trát đắp, phao đơn M2 1000 3000 3000000 5 Trát giờ chỉ M2 1554 3000 3108000 Công 15708000
Nhận xét: Từ bảng trên ta có tổng lơng của bộ hoàn thiện là 15708000. - Dựa vào bảng chấm công của tổ hoàn thiện thì tổng số công là 616 công. Đơn giá sản lợng sản phẩm =15708000/616 = 25500 đồng/công của tổ hoàn thiện
ví dụ: tính lơng sản phẩm. Dơng Thuỳ Anh:
+ Số lợng sản phẩm = 25500 đ x 29 = 739500 đ
+ Phụ cấp lu động 10%(25500 x 29) = 73950đ
+ Phụ cấp trách nhiệm: 10%(25500 x 29) = 73950đ
+ Tạm ứng kỳ I: 300000đ
+ Các khoản phải khấu tr: 250000đ
Số tiền lĩnh kỳII: 739500đ + 73950đ + 73950 – 300000-250000 = 337400đ
Lơng sản phẩm Dơng Thuỳ Anh
+ Lơng sản phẩm 25500 x 27 = 688500đ
+ Phụ cấp lu động: 10% (25500 x 27) = 68850đ
+ Tạm ứng kỳ I: 300000đ
+ Các khoản phải khấu trừ: 250000đ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số tiền đợc lĩnh kỳ II: 688500 + 68850 – 300000 – 250000 = 207350đ Trần Hữu Chính: + Lơng sản phẩm: 25500 x 28 = 714000đ + Phụ cấp lu động: 10%(25500 x 28) = 71400đ + Tạm ứng kỳ I: 300000đ
+ Các khoản phải khấu trừ: 50000đ
Số tiền lĩnh kỳII:
714000đ + 71400đ - 300000đ - 250000 = 235400đ
Đối với bộ phận gián tiếp.
Lơng sản phẩm = Tổng lơng sản phẩm x % quy đinh đợc hởng. gián tiếp
Tổng lơng sp = Tổng lơng sản phẩm x 10,559% cán bộ cơ quan
+ Tổng lơng sản phẩm các đội = Tổng lơng sản phẩm các đội Tổng lơng + Tổng lơng + Tổng lơng + Tổng lơng
Hoàn thiện đội xây đội sắt đội phụ vữa
= 41352000 + 40540000 + 39270000 + 39850000 = 161012000đ
Lơng một cán bộ = Tổng lơng sản phẩm x Hệ số từng
ngời Tổng hệ số
Tổng lơng sản phẩm = 10,559% x 161012000 = 17000000đ
Gián tiếp của cán bộ cơ quan
Ví dụ: 1. Vũ Hoàng Minh (giám đốc)
Lơng sản phẩm = 17000000
9,4713 2. Bùi Đức Chung (P. Giám đốc)
Lơng sản phẩm = 17000000
9,4713
3. Lơng Trần Mạnh Hùng (kế toán trởng)
Lơng sản phẩm = 17000000
9,4713
- Lơng quản lý đội:
Tổng lơng sản phẩm = 13,043% x Tổng lơng sản phẩm bộ phận quản lý đội
Ví du: Tính lơng
Nguyễn Bích Hờng( đội trơng)
Lơng sản phẩm = 21.000.000
Lê Văn Kiệt ( NVkỹ thuật)
Lơng sản phẩm = 21.000.000
7,667 Lê Văn Thành ( VNthống kê) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mai Văn Thành (thủ kho)
Lơng sản phẩm = 21.000
7,667
Trong quý IV kế toán toàn Công ty Lắp máy điện nớc Hà Nội đã hạch toán lơng nh sau:
Nợ TK 622: 178.000.000
Nợ TK 627: 21.000.000
Nợ TK 642: 17.000.000
Có TK 334: 216.000.000
2. Kế toán BHXH
Ngoài thu nhập về tiền lơng, ngời lao động còn đợc hởng trợ cấp BHXH, HBYT, trong các trờng hợp nh ốm đau, thai sản, tai lại lao động, bệnh nghề nghiệp.
Các khoản chi trên đợc lấy từ BHXH, BHYT, KPCĐ đợc trích lập căn cứ tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng thanh toán phải trả trong tháng, kế toán Công ty đã sử dụng tài khoản (338- phải trả phải nộp khác ).
Theo chế độ hiện hành thì tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất là 19% trong đó có 15% quỹ BHXH, nhng doanh nghiệp phải nộp 10% lên cấp trên để lại 5% tại Công ty để chi tiêu, 2% BHYT, 2% KPCĐ, trong đó 1% nộp cho công đoàn cấp trên còn lại 1% để lại chi tiêu cho các hoạt động công đoàn.
- Công nhân viên chịu 6%( 5% BHXH và 1% BHYT), 5% BHXH do doanh nghiệp thu hộ, bằng cách khấu trừ lơng rồi nộp cho sở thơng binh và xã hội cấp trên, nh vậy tổng tỷ lệ nộp BHXH, HBYT, KPCĐ là 25%. Trong quí IV Công ty đă trích BHXH, BHYT, KPCĐ nh sau:
Nợ TK 622 33.820.000 Nợ TK 627 3.230.000 Nợ TK 642 3.990.000
Có TK 334 41.040.000
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Tháng 11 năm 2001
Đơn vị tính: (đồng)
T T
TK ghi( có) TK 334 Tài khoản 338
338(2) 338(3) 338(4) Cộng
1 TK 622 178.000.000 3560.000 26700.000 3560.000 33.820.000
2 TK 627 20.000.000 420.000 3150.000 420.000 3.990.000
3 TK642 17.000.000 340.000 2550.000 340.000 3.230.000
Cộng 216.000.000 41.040.000
Căn cứ số liệu trên ta tiến hành ghi sổ cái tài khoản 334,338 nh sau:
Sổ cái tài khoản 334 (phải trả công nhân viên)
Chứng từ Nội dung chứng từ Trg NK TK Đ.Ư Số phát sinh S N Nợ Có D đầu kỳ 223.872.500
Tiền lơng phải trả các bộ
phận 622 17.800.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
627 21.000.000
642 17.000.000
Thanh toán lơng cho CN 111 16.086.000
… … …
Cộng phát sinh 540.991.000 863.449.000
D cuối kỳ 546.030.500
Sổ cái tài khoản 338 (phải trả phải nộp khác)
Chứng từ Nội dung chứng từ Trg NK TK Đ.Ư Số phát sinh S N Nợ Có D đầu kỳ 1.680.292.537 TrichBHXH,BHYT,KPCĐ 622 33.820.000 627 3.990.000 642 3.230.000 Nộp KPCĐ 111 10.000.000 … Cộng phát sinh 1.185.481.805 706.920.235 D cuối kỳ 1.201.730.967
Nhận xét: Qua phơng pháp hạch toán tiền lơng và BHXH, của Công ty lắp máy điện nớc Hà Nội kế toán đã hạch toán tiền lơng tơng đối hộp lý, rõ ràng, đúng với lý thuyết thực tế đã học.
+ Về tiền lơng: Công ty áp dụng phơng pháp trả lơng theo sản phẩm, đây là một u điểm của Công ty vì nó phát huy đợc vai trò đò bẩy kinh tế, khuyến kích ngời lao động nâng cao năng suất lao động và chất lợng sản phẩm vì ap của ngành là những công trình và hạngmục công trình, những sản phẩm của Công ty làm ra phải nghiệm thu đạt tiêu chuẩn và chất lợng. Vì vậy phải chu ý nhiều đến công tác quản lý, công tác nghiệm thu tránh tình trạng chạy theo thành tích hay số l- ợng dẫn đến làm ẩu bừa bãi làm cho sản phẩm kém chất lợng.
Về bảo hiểm xã hội kế toán làm rất tốt, kế toán hoạch toán rõ dàng, đã trích đủ, nộp đủ số tiền BHXH theo quy định, ngoài ra Công ty còn quan tâm tới đời sống của cán bộ công nhân viên nh trích quỹ thăm hỏi ốm đau cho
công nhân viên. Đây là mặt tốt của công ty cần phát huy và phấn đấu nhiều hơn nữa.
Chơng IV
Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm:
Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí về lao động sống( tiền lơng và BHXH) và lao động vật hoá chi phí vật liệu khấu hao mà Công ty đã bỏ ra hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định nó đợc biểu hiện bằng tiền. Những chi phí bỏ ra liên quan đến giá thành sản xuất đợc gọi là chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiệp
Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí vật liệu trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm.
Căn cứ vào phiếu xuất nhập nguyên vật liệu kế toán tiến hành định khoản nh sau:
Nợ TK 621
Có TK 152
+ Chi phí nhân công trực tiếp là số tiền lơng, BHXH mà Công ty đã trả cho ngời lao động trực tiếp tạo ra sản phẩm.
Căn cứ vào số liệu phản ánh tiền lơng, BHXH, kế toán tiến hành hạch toán nh sau:
Nợ TK 622
Có TK 334,338
+ Chi phí sản xuất chung là chi phí sản xuất phục cho quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm.
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật t công cụ dụng cụ trích khấu hao TSCĐ và các chi phí khác phục vụ cho chi phí sản xuất, kế toán ghi nh sau:
Nợ TK 627
Có TK 152,153,214
Sau khi hạch toán đợc các chi phí sản xuất kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và kết chuyển vào bên nợ TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm ( chi phí phát sinh trong kỳ)
Nợ TK 154 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ vào số liệu đã có tiến hành định khoản cụ thể nh sau: Nợ TK 154: 17.867.517.549 Có TK 622: 15.893.592.729 Có TK 621: 1.568.788.900 Có TK 627: 504.135.918 * Trình tự giá thành sản phẩm
Gia thành là những chi phí sản xuất và chi phí tiêu thụ (hoàn thành bàn giao) cho từng loại sản phẩm hoặc lao vụ dịch vụ, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản xuất sản phẩm, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất đã tập hợp đợc và đợc xác định theo công thức sau: Giá thành thực tế = Chi phí dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ - Chi phí dở dang cuối kỳ Vậy giá thành thực tế đợc tính là: Ztt = 12.046.742.939 + 17.867.517.549 - 11.244.900.902 = 18.669.359.589đ *cách tính giá thành công trình
Z ctxl = Doanh thu từng công trình
∑ Doanh thu các công trình
+ Công trình sân bay Nội Bài = 8.284.739.72516.569.479.450 = 0,5
+ Công trình Sứ Hoàn Liên Sơn = 5.523.159.817 = 0,33
16.569.479.450
+ Công trình tháp Việt Nhât = 2.761.579.908 = 0,17
6.569.479.450
Lấy số d đầu kỳ của TK 154 * tỷ lệ từng công trình đề ra số d đầu kỳ của từng công trình.
+ Số d đầu kỳ của công trình Sứ Hoàn Liên Sơn:
12.046.742.939 * 0,33 = 3.975.425.169,87 + Số d đầu kỳ của công trình tháp Việt Nhât:
12.046.742.939 * 0,17 = 2.047.946.299,66 Tính chi phí phát sinh cho từng cônh trình:
Hệ số từng công trình * ∑Nợ TK (621,622,627)
∑phát sinh trong tháng của ba công trình đó là: 17.867.517.549. Giá thành công trình = Số d đầu kỳ từng Công ty + CP trong kỳ từngCT - Số d cuối kỳ
+ Zct sân bay Nội Bài = 6.023.371.469 + 8.933.758.774,5 – 5.622.450.050,99 = 9.334.679.792
+ Zct Sứ Hoàn Liên Sơn = 3.975.425.169,87 + 5.955.839.183 – 3.748.300.300,66
= 6.182.964.052
+ Zct tháp Việt Nhật = 2.047.946.299,63 + 2.977.919.519,5 - 4.874.150.150,33
= 3.151.715.740
Zct sân bay Nội Bài + Zct Sứ Hoàn Liên Sơn + Zct tháp Việt Nhật
= 18.669.359.584đ
Căn cứ vào các số liệu trên, kế toán tiến hành ghi sổ cái tài khoản.
Sổ cái tài khoản 154
(chi phí sản xuất dở dang)
Đơn vị tính:( đồng) Chứng từ Nội dung chứng từ Tg TK đối Số phát sinh S N Nợ Có Số d đầu kỳ K/C chi phí tính giá thành sản 621 622 15.893.593 1.568.788.900
xuất 627 504.135.918 31/12 Xác định giá vốn quý 4/01 632 121.907.265 …. …. … Cộng phát sinh 16.102.998.702 16.904.840.739 D cuối kỳ 0 0
Nhận xét: Qua phân tích tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm, của Công ty lắp máy điện nớc và xây dựng kế toán đã hoạch toán rõ dàng và hợp lý, đúng với lý thuyết thực tế đã học, làm cho ngời xem dễ hiểu, vì do đặc điểm của ngành những công trình, hạng mực công trình mang tính đơn chiếc, cho nên giá thành đợc hoạch toán theo từng công trình cụ thể.
chơng V
Kế toán bàn giao công trình và xác định kết quả kinh doanh: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 Kế toán bàn giao công trình.
Trong Công ty xây lắp do đặc điểm, tính chất quy cách, công nghệ sản phẩm là tổ chức phơng pháp sản xuất, theo cachý lập dự toán, các hình thức thanh toán khối lợng, công tác xây lắp hoàn thành nên trong kỳ báo cáo có thể
thành công trìn, hạng mục công trình, hoàn thành đợc bàn giao, cho ngời giao thầu. Đây chính là sản phẩm tiêu thụ của ngành xây dựng.
Bàn giao công trình là khâu quan trọng của quá trình sản xuất và tái sản xuất của Công ty, mục đích của bàn giao công trình là chuyển giao sản phẩm của mình làm ra, đợc nghiệm thu cho ngời giao thầu và thu tiền về để bù đắp các khoản chi phí sản xuất, từ đó hình thành nên thu nhập thì Công ty mới có điều kiện, thực hiện kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận, có điều kiện thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc.
Bàn giao công trình, nhìn chung thu tiền nhanh và còn đợc khách hàng ứng trớc cho bên nhận thầu cụ thể là tổng số tiền trên số d của tài khoản 131 là 17.505.687.827đ, số phải thu trong tháng trớc chuyển sang là 20.811.724.865đ. Do đó có thể nói tình hình thanh toán của Công ty là nhanh chóng, thuận lợi, điều này doanh nghiệp cần phát huy hợ nữa.
2 Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh:
kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất, trong mỗi thời kỳ nhất định của Công ty, đợc biểu hiện dới dạng hình thức giá trị thông qua chỉ tiêu lãi, lỗ.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm các khoản sau: kết quả sản xuất, kinh doanh lãi, lỗ do tiêu thụ sản phẩm hình thành, nên đợc biểu hiện bằng cách so sánh giữa doanh thu và giá trị, giá thành thực tế, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập và các nghiệp vụ tài chính của Công ty, nh chênh lệch giữa lãi tiền gửi, trả tiền vay, tiền phạt, tiền bồi thờng.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số lãi lỗ của hoạt động bất th- ờng, là khoản chênh lệch giữa số thu nhập và chi phí của những hoạt động khác phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty nh nhợng bán bàn giao, cho thuê đồ dùng.
Trên thực tế Công ty lắp máy điện nớc và xây dựng đã hoàn thành bàn giao công thình với tổng doanh thu là 16.569.479.450đ . Sau khi đã tập hợp đợc doanh thu, kế toán kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh.
Kết quả doanh thu thuần:
Nợ TK 511 16.569.479.450
Có TK 911 16.569.479.450
Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911 16.082.371.872
Có TK 632 16.082.371.872
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: