1. Tình hình thực tế về công tác hạch toán chi phí sản xuất ở công ty.
1.2. Kế toán tập hợp từng khoản mục chi phí.
Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm theo từng khoản mục nh trong điều 25 của NĐ 59/CP (3/10/1996) căn cứ vào mục đích công dụng của chi phí công ty đã tiến hành phân loại chi phí sản xuất thành 3 khoản mục.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung.
1.2.1. Kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp.
1.2.1.1. Đặc điểm công tác chi phí vật liệu ở Công ty Kẹo Tràng An.
Hiện nay công ty đang sản xuất 35 loại kẹo khác nhau việc đa dạng hoá mặt hàng cũng có nghĩa là phải tăng khối lợng chủng loại vật t đa vào sản xuất. ở công ty mỗi tháng có tới gần trăm loại vật liệu khác nhau đợc sử dụng để sản xuất nh tinh dầu các loại, đờng nha nhãn gói, băng dính,... Hơn nữa hầu hết số vật t này, đặc biệt là nguyên liệu chính chịu sự tác động mạnh mẽ của môi trờng tự nhiên, rất dễ bị hỏng mất phẩm chất. Chính những đặc điểm đó đã khiến lợng chi phí nguyên vật liệu phát sinh ở công ty là vô cùng phức tạp.
Với khối lợng chủng loại và vật t lớn, dễ bị ảnh hởng của tự nhiên nh vậy, để kiểm soát tối đa lợng chi phí phát sinh, công ty đã xác định đợc hệ thống quản lý vật liệu khá chặt chẽ cả về kỹ thuật cũng nh về kinh tế.
Về mặt kỹ thuật, bên cạnh xác định một hệ thống kho tàng rộng thoáng an toàn, bố trí sắp xếp khoa học để thuận tiện cho việc nhập xuất, trang thiết bị hiện đại nh: đèn chiếu sáng, máy điều hoá, dàn lạnh, máy sấy, xe đẩy,... công ty còn xác định mức tiêu hao vật liệu cho từng loại sản phẩm.
Về mặt kinh tế, công ty đã tiến hành phân loại nguyên vật liệu một cách khá chi tiết. Toàn bộ nguyên vật liệu của công ty đợc chia thành các loại:
- NVL chính (TK 152.1): đờng nha công nghiệp, bột mỳ, mỡ, trứng, tinh dầu,...
- VL chính (TK 152.2): gồm các loại nhãn và túi đựng kẹo.
- Nhiên liệu (TK 152.3): là các loại nhiên liệu nh xăng dầu, than, ga, củi,... - Phụ tùng thay thế (TK 152.4): gồm các loại vòng bi ổ trục côn,... dùng để sửa chữa thay thế máy móc thiết bị sản xuất,...
- VL xây dựng cơ bản.
- Vật liệu phụ và các loại vật liệu khác.
Ngoài cách phân loại khá cụ thể nh trên công ty vẫn áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong hạch toán hàng tồn kho nói chung và vật liệu nói riêng. Chính nhờ phơng pháp này mà mọi chi phí phát sinh đều phản ánh kịp thời trên các sổ kế toán rất thuận tiện cho việc cung cấp số liệu, tập hợp chi phí tính giá thành.
1.2.1.2. Tài khoản và sổ kế toán sử dụng tập hợp chi phí NVL trực tiếp.
* Chi phí NVL cho công ty bao gồm 3 loại:
- Chi phí NVL chính: là những loại chi phí về vật liệu chính sử dụng trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm nh đờng, nha.
- Chi phí vật liệu chính: là chi phí về những loại vật liệu chính sử dụng trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm.
Tất cả những chi phí này đều đợc tập hợp trực tiếp ngay cho từng đối tợng tập hợp chi phí và đợc phản ánh vào TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp (chi tiết cho từng loại sản phẩm).
Hệ thống chứng từ và sổ kế toán sử dụng trong công tác tập hợp chi phí NVL trực tiếp:
- Phiếu xuất kho
- Sổ chi tiết xuất kho nguyên liệu chính, vật liệu chính, vật liệu phụ - Sổ cân đối TK 152.1 - VL chính, 152.6 - VL phụ
- Bảng phân bổ vật liệu, CCDC.
1.2.1.3. Phơng pháp tập hợp chi phí NVL trực tiếp.
Do công ty sản xuất rất nhiều loại sản phẩm, để tập hợp đợc chi phí NVL trực tiếp cho từng loại sản phẩm một cách nhanh chóng, chính xác, công ty đã chọn phơng pháp tập hợp trực tiếp: dựa vào ngay các chứng từ gốc là các phiếu xuất kho ghi luôn cho các đối tợng tập hợp chi phí liên quan. Vì vậy, trên các phiếu xuất kho đều phải ghi rõ lý do xuất kho: dùng vào hoạt động nào sản xuất sản phẩm gì để sau khi nhận đợc chứng từ kế toán dễ dàng phân loại theo từng đối tợng sử dụng: sản phẩm phân xởng văn phòng,... để tiện cho công tác tổng hợp sau này.
Dựa vào các phiếu xuất kho đã đợc phân loại đó, cuối tháng kế toán lập sổ chi tiết chi từng loại NVL (tơng ứng với 6 loại NVL là 6 sổ chi tiết xuất khác nhau).
Sổ chi tiết dùng để phản ánh số lợng và giá trị của từng thứ NVL xuất dùng cho sản xuất từng loại sản phẩm và cho các hoạt động phục vụ sản xuất bán hàng, QLDN, gia công,...
Sau khi hoàn thiện xong các sổ chi tiết kế toán tiến hành lập bảng phân bổ vật liệu. Đây là sổ kế toán dùng để phản ánh về mặt giá trị từng loại vật liệu xuất dùng trong kỳ cho từng đối tợng sử dụng.
Khi chuyển bảng phân bổ vật liệu CCDC cho kế toán giá thành, những số liệu này sẽ đợc ghi vào NKCT số 7 và phần chi phí NVL trực tiếp của bảng tính giá thành sản phẩm.
1.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
1.2.2.1. Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty Kẹo Tràng An: chi phí công nhân trực tiếp là những chi phí phải trả công nhân trực tiếp tham gia sản xuất bao gồm tiền lơng, các khoản phụ cấp, các khoản BHXH, BHYT, các khoản phải trả khác.
1.2.2.2. Tài khoản để sử dụng và tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Do đối tợng tập hợp sản xuất ở công ty là từng loại kẹo và đợc tập hợp vào bên Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết cho từng loại kẹo).
* Hệ thống, chứng từ và sổ kế toán sử dụng: - Phiếu xác nhận kết quả sản xuất. - Phiếu nhập kho thành phẩm. - Các bảng lơng.
- Bảng tổng hợp lơng.
- Bảng phân bổ lơng và BHXH.
1.2.2.3. Phơng pháp tập hợp.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp các bảng lơng đã đợc tính cho từng bộ phận và từng tổ sản xuất và bảng tổng hợp lơng cho toàn công ty. Trên bảng tổng hợp l- ơng kế toán theo dõi từng khoản phải trả cho từng bộ phận, từng tổ sản xuất trong công ty.
Về cơ bản, kết cấu của bảng tổng hợp lơng giống nh bảng lơng, cách ghi bảng tổng hợp lơng. Số liệu ở bảng lơng của tổ nào, bộ phận nào đợc ghi vào dòng dành cho tổ đó, bộ phận đó trên bảng tổng hợp lơng.
Sau khi đã đợc tập hợp vào bảng tổng hợp lơng, những khoản phải trả công nhân sản xuất sẽ đợc tính toán, phân bổ cho từng loại sản phẩm trên bảng phân bổ tiền lơng BHXH.
Bảng phân bổ tiền lơng BHXH là 1 loại sổ kế toán dùng để tập hợp và phân bổ các khoản phải trả cho từng đối tợng sử dụng để tập hợp và phân bổ các khoản phải trả cho từng đối tợng sử dụng. Riêng đối với bộ phận sản xuất trực tiếp, chi phí phải trả cho bộ phận này đợc phân bổ cụ thể cho từng loại sản xuất.
Cơ sở để ghi bảng phân bổ tiền lơng, BHXH là bảng tổng hợp lơng, phiếu xác nhận kết quả trong sản xuất của các phân xởng và phiếu nhập kho trong tháng.
Cách tập hợp chi phí nhân công trực tiếp vào bảng phân bổ.
- Tập hợp chi phí về tiền lơng và các khoản có tính chất lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất, để ghi vào dòng dành cho TK 621.
1.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung. 1.2.3.1. Tài khoản và sổ kế toán sử dụng:
Chi phí sản xuất chung ở Công ty Kẹo Tràng An là những chi phí về NVL, nhân công, điện nớc,... dùng cho sản xuất chung phát sinh ở 5 phân xởng lò hơi cơ điện bao gồm những khoản cụ thể sau:
- Chi phí nhân viên phân xởng. - Chi phí vật liệu.
- Chi phí dụng cụ sản xuất. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Chi phí khác bằng tiền.
Tất cả những chi phí này đều đợc tập hợp vào bên Nợ TK 627 và đợc phản ánh vào sổ chi tiết TK 627 - Chi phí sản xuất chung. Sổ này đợc kế toán mở chung cho cả 6 phân xởng, kết cấu nh sau:
- Cột 1: Số liệu và ngày tháng của chứng từ.
- Cột 2: Diễn giải nội dung từng khoản chi phí phát sinh. - Cột 3: Ghi tên tài khoản đối ứng.
- Cột 4: Ghi giá trị của các khoản chi phí phát sinh. - Cột 5: Tổng hợp số liệu và định khoản kế toán.
1.2.3.2. Phơng phá tập hợp từng khoản mục chi phí.