III. Nội dung và phơng pháp kế toán nguồn vốn chủ hữu tại các
5.Kế toán lợi nhuận cha phân phối
Kết quả hoạt động SXKD của doanh nghiệp chính là kết quả cuối cùng trong một thời kỳ nhất định bao gồm kết quả của các hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khác. Đó chính là phần chênh lệch giữa một bên là chi phí bỏ ra và một bên là doanh thu thuần và thu nhập thuần của tất cả các hoạt động và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu “lợi nhuận”.
Chỉ tiêu lợi nhuận của Tổng công ty Giấy Việt Nam bao gồm: - Lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD.
- Lợi nhuận hoạt động tài chính. - Lợi nhuận hoạt động khác.
Lợi nhuận cha phân phối đợc Tổng công ty phân phối nh sau: - Nộp thuế thu nhập theo luật định.
- Nộp tiền thu về sử dụng vốn. - Trả các khoản tiền phạt - Trích các quỹ doanh nghiệp. - …
5.1. Tài khoản sử dụng:
Theo chế độ kế toán Việt Nam, Tổng công ty Giấy Việt Nam sử dụng TK 421 “Lợi nhuận cha phân phối” để hạch toán biến động tăng giảm lợi nhuận.
5.2. Chứng từ sử dụng:
Căn cứ vào các chứng từ sau kế toán tiến hành hạch toán tăng giảm lợi nhuận:
- QĐ 521/QĐ - HĐQT ngày 05/06/1997 về việc ban hành quy chế tài chính của Tổng công ty Giấy Việt Nam.
- Các QĐ của HĐQT về việc phân phối lợi nhuận. - Các chứng từ khác.
5.3. Trình tự hạch toán:
Cuối niên độ kế toán, kế toán tổng hợp căn cứ vào quyết toán nếu có lãi thì phân phối theo quy định của Nhà nớc (sau khi đã nộp thuế lợi tức và thu sử dụng vốn) vào các quỹ :
- Quỹ phát triển sản xuất kinh doanh 50% của lợi nhuận còn lại . - Quỹ dự phòng 10%
- Quỹ trợ cấp mất việc làm 5% - Quỹ khen thởng phúc lợi 35%
Trình tự kế toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận:
Khi báo cáo quyết toán năm đợc duyệt, xác định số thuế lợi tức phải nộp và số các quỹ đợc trích kế toán tính và xác định số lợi tức phải nộp thêm và các quỹ đợc trích thêm.
Sơ đồ16: Trình tự hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận:
TK 911 TK 421 TK 911
TK 333 (3335, 3334)
TK 411,138,415 Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi từ
các hoạt động kinh doanh
Thuế phải nộp ngân sách
(tạm nộp và nộp bổ sung) Quyết định xử lý lỗ (trừ vào vốn kinh doanh, quỹ dự phòng) Tạm chia và chia bổ sung
cho các thành viên
Lập quỹ xí nghiệp (tạm
trích và trích bổ sung) các lĩnh vực lớn hơn số Số tạm phân phối cho phải phân phối khi quyết
TK 338,111,112
TK333,431,415,414 TK 415,414,431
TK 411
Mặc dù số lãi trong năm 2002 phát sinh lớn nhng một số đơn vị thành viên nhiều năm liền SXKD thua lỗ làm cho số lỗ luỹ kế đến hết năm 2002 của toàn Tổng công ty là: 32.139.919.956đ (có 9 doanh nghiệp thua lỗ), tức là giảm lỗ đợc 643.458.870đ so với cùng kỳ năm trớc (tổng lỗ luỹ kế đến hết năm 2001 của toàn Tổng công ty là 32.783.378.826đ ). Các đơn vị có số lỗ luỹ kế mới chỉ khắc phục không phát sinh lỗ chứ cha bù đắp đợc phần lỗ luỹ kế. Nh : CTY giấy Đồng Nai lỗ: 6.604.459.530đ, lỗ luỹ kế: 23.120.985.590đ; Diêm Hoà Bình lỗ: 678.366.581đ, lỗ luỹ kế: 3.685.659.630đ,... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Vì vậy việc trích lập các quỹ tập trung ở các đơn vị thành viên là không có, đồng thời việc tự bổ xung nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn xây dụng cơ bản là rất hạn chế.
Kết quả sản xuất năm qua toàn Tổng Công ty nh vậy là cha tơng xứng với những điều kiện thuận lợi mà Nhà nớc đã dành cho nh: Chính sách bảo hộ thông qua thuế nhập khẩu đối với giấy viết, giấy in, chính sách điều chỉnh giá giấy,...
Căn cứ vào Báo cáo tài chính hàng quý, năm của các đơn vị thành viên hạch toán độc lập, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp đợc lãi lỗ của toàn TCTy.
Cụ thể tại VP TCTy trong năm vừa qua số lãi đạt đợc từ hoạt động XNK đợc minh hoạ qua Sổ Cái TK 421 nh sau:
Sổ cái TK 421. Lợi nhuận cha phân phối
Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/12/2002. (Tổng công ty Giấy Việt Nam)
ĐVT: đồng
STT Diễn giải TK
ĐƯ Nợ Số tiền Có
Số d đầu năm 928.000
1. Lãi thực hiện trong năm 911 912.821.089
2. Trích sang thuế vốn 3335 620.087.301 3. Trích sang thuế lợi tức 3334 291.805.788
Cộng phát sinh 911.893.089 912.821.089
Số d cuối kỳ 0
Ngày...tháng... năm 2002
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký) (Ký) (Ký, đóng dấu)
Cuối năm 2002, căn cứ vào các báo cáo do các đơn vị trực thuộc gửi lên, kế toán tổng hợp Tổng công ty Giấy Việt Nam lập Sổ Cái TK 421 dành cho toàn Tổng công ty.