2.2.2.5.1 Tổng hợp chi phớ sản xuất
Tổng hợp chi phớ sản xuất là giai đoạn cuối của cụng tỏc chi phớ. Tại Cụng ty, hàng thỏng cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung được tập hợp để lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cỏi cỏc tài khoản tương ứng. Cuối mỗi quý kế toỏn tiến hành tổng hợp chi phớ và kết chuyển vào tài khoản 154.
Nguyờn tắc tập hợp chi phớ sản xuất là mọi chi phớ sản xuất phỏt sinh liờn quan đến cụng trỡnh nào thỡ được tập hợp trực tiếp cho cụng trỡnh đú.
* Tài khoản sử dụng :
TK 154 - TK chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. TK này cú số dư bờn nợ và được chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
VD: TK 154 – TTHN: chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cụng trỡnh trung tõm hội nghị.
* Trỡnh tự hạch toỏn
Cuối mỗi quý, kế toỏn căn cứ vào cỏc số liệu về cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung trong chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết từng loại tài khoản của
từng cụng trỡnh để lập Sổ chi tiết TK 154 cho từng cụng trỡnh, lập chứng từ ghi sổ làm căn cứ để ghi Sổ Cỏi TK 154.
Trớch chứng từ ghi sổ: CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 327 Ngày 31 thỏng 12 năm 2007 Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chỳ Nợ Cú
K/c chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cụng trỡnh Trung tõm hội nghị quý IV
154 621 1 986 050 000 K/c chi phớ nhõn cụng trực tiếp cụng
trỡnh Trung tõm hội nghị quý IV
154 622 526 680 000 K/c chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
cụng trỡnh Trung tõm hội nghị quý IV
154 623 253 098 500 K/c chi phớ sản xuất chung cụng trỡnh
Trung tõm hội nghị quý IV
154 627 308 936 740 Cộng 3 074 765 240 Kốm theo 04 chứng từ gốc. Ngày 31 thỏng 12 năm 2007 Người lập (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Bảng 2.19: Chứng từ ghi sổ
Trớch sổ cỏi TK 154:
SỔ CÁI TK 154
Quý IV năm 2007
CTGS Diễn giải TK Số tiền
SH NT Nợ Cú Số dư đầu kỳ 8 345 760 000 327 31/12 K/c CP NVLTT cụng trỡnh TTHN quý IV 621 1 986 050 000 327 31/12 K/c CP NCTT cụng trỡnh TTHN quý IV 622 526 680 000 327 31/12 K/c CP sử dụng MTC cụng trỡnh TTHN quý IV 623 253 098 500 327 31/12 K/c CP SXC cụng trỡnh TTHN quý IV 627 308 936 740 … … …. .. …. 328 31/12 K/C CP NVLTT cụng trỡnh trường Lờ Duẩn quý IV 621 745 965 000 .. … ……… .. .. 330 31/12 K/c giỏ vốn cụng trỡnh TTHN quý IV 632 4 099 333 240 .. … …. … ….. Cộng 10 567 890 350 11 745 980 700 Số dư cuối kỳ 7 167 669 650 Ngày 31 thỏng 12 năm 2007 Bảng 2.20: Sổ cỏi TK 154 Trớch sổ chi tiết TK 154: SỔ CHI TIẾT TK 154
Tờn cụng trỡnh: Trung tõm hội nghi Quý IV năm 2006
CT Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Cú Số dư đầu kỳ 1 024 568 000 327 K/c12 Kết chuyển CPNVL trực tiếp 621 1 986 050 000 327 K/c12 Kết chuyển CPNC TT 622 526 680 000 327 K/c12 Kết chuyển CP sử dụng MTC 623 253 098 500 327 K/c12 Kết chuyển CP SXC 627 308 936 740 330 K/c Kết chuyển giỏ vốn 632 4 099 333 240 Cộng 3 074 765 240 4 099 333 240 Số dư cuối kỳ 0 Ngày 31 thỏng 12 năm 2007 Người ghi sổ (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Bảng 2.21: Sổ chi tiết TK 154
2.2.2.5.2 Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh chưa đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý đó được quy định trong hồ sơ thi cụng hoặc chưa được nghiệm thu thanh toỏn.
Tại Cụng ty việc quyết toỏn khối lượng cụng tỏc xõy dựng hoàn thành bàn giao được tỡnh theo quý. Theo đú, phương phỏp xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang là kiểm kờ cuối quý và được tớnh theo cụng thức:
Giỏ trị khối lượng xõy dựng dở dang = Chi phớ SXKD dở dang đầu kỳ + Chi phớ SXKD phỏt sinh trong kỳ Giỏ trị dự toỏn
khối lượng xõy lắp hoàn thành
+
Giỏ trị dự toỏn khối lượng xõy lắp dở
dang cuối kỳ
Cụng trỡnh Trung tõm hội nghị do đến cuối thỏng 12 là hoàn thành bàn giao, vỡ vậy giỏ trị khối lượng xõy dựng dở dang cuối kỳ bằng 0.
2.2.3 Tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoàn thành
Trong sản xuất xõy lắp, sản phẩm cuối cựng là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh xõy dựng xong và đưa vào sử dụng, do đú hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành trong doanh nghiệp xõy lắp tớnh được giỏ thành sản phẩm đú. Giỏ thành cỏc hạng mục cụng trỡnh xõy lắp đó hoàn thành được xỏc định trờn cơ sở tổng cộng chi phớ phỏt sinh từ lỳc khởi cụng đến khi hoàn thành, những chi phớ này được hạch toỏn trờn cỏc sổ chi tiết chi phớ sản xuất.
Tại Cụng ty cổ phần đầu từ và phỏt triển cơ sở hạ tầng Quảng Trị đối tượng tớnh giỏ thành là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đó hoàn thành và khối lượng cụng tỏc xõy lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ.
Kỳ tớnh giỏ thành tại Cụng ty là theo quý, vào cuối mỗi quý kế toỏn tiến hành lập cỏc bỏo quý và lập thẻ tớnh giỏ thành cho cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành.
Hiện nay, Cụng ty tiến hành tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp theo cụng thức:
Giỏ thành thực tế khối lượng xõy lắp
hoàn thành = Chi phớ SXKD dở dang đầu kỳ + Chi phớ SXKD phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ SXKD dở dang cuối kỳ Áp dụng cho cụng trỡnh Trung tõm hội nghị
Giỏ thành thực tế khối
lượng xõy lắp hoàn thành = 1 024 568 000 + 3 074 765 240 - 0 = 4 099 333 240 đồng THẺ TÍNH GIÁ THÀNH Tờn cụng trỡnh: Trung tõm hội nghị Thỏng 12 năm 2007 Khoản mục chi phớ Chi phớ SXKD dở dang đầu kỳ Chi phớ SXKD phỏt sinh trong kỳ Chi phớ SXKD DDCK Giỏ thành sản phẩm Chi phớ NVL trực tiếp 640 355 000 1 986 050 000 0 2 626 405 000 Chi phớ NC trực tiếp 207 890 500 526 680 000 0 734 570 500 Chớ phớ mỏy thi cụng 93 754 098 253 098 500 0 346 852 598 Chi phớ SXC 82 568 402 308 936 740 0 391 505 142 Cộng 1 024 568 000 3 074 765 240 0 4 099 333 240 Bảng 2.22: Thẻ tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp
Cụng trỡnh hoàn thành bàn giao kế toỏn ghi sổ Nợ TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CễNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ
PHÁT TRIỂN CƠ SỞ HẠ TẦNG QUẢNG TRỊ
3.1 Đỏnh giỏ chung cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại Cụng ty cổ phần đầu tư và phỏt triển cơ sở hạ sản phẩm xõy lắp tại Cụng ty cổ phần đầu tư và phỏt triển cơ sở hạ tầng Quảng Trị
3.1.1 Những ưu điểm
3.1.1.1 Về bộ mỏy quản lý
Bộ mỏy quản lý của Cụng ty được tổ chức gọn nhẹ và bố trớ khỏ rừ ràng, cỏc phũng ban vừa tỏch biệt nhau đảm bảo cỏc cụng việc chủ động, chớnh xỏc nhưng đồng thời cũng cú mối liờn hệ mật thiết, hỗ trợ đắc lực cho nhau nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ và kịp thời cỏc thụng tin quan trọng cho ban lónh đạo Cụng ty thỳc đẩy sự phỏt triển của Cụng ty.
Cụng tỏc bố trớ sắp xếp lao động vào cỏc vị trớ ở cỏc phũng ban trong cụng ty cũng rất hợp lý và khoa học đảm bảo đỳng người đỳng việc nờn phỏt huy được năng lực của cụng nhõn viờn trong Cụng ty, tạo điều kiện cho lónh đạo Cụng ty cú thể quản lý tốt tỡnh hỡnh lao động trong đơn vị mỡnh.
3.1.1.2 Về bộ mỏy kế toỏn
Bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty được tổ chức theo hỡnh thức tập trung đó tạo điều kiện cho việc kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ, đảm bảo sự lónh đạo thống nhất của Kế toỏn trưởng.
Quy trỡnh làm việc khỏ khoa học, nhõn viờn trong phũng kế toỏn được bố trớ phự hợp với trỡnh độ và năng lực nờn cỏc hoạt động kinh tế, tài chớnh
được quản lý khỏ chặt chẽ, nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh được phản ỏnh rừ ràng, chớnh xỏc và kịp thời.
Nhõn viờn kế toỏn của Cụng ty phần lớn cú trỡnh độ đại học, cú kinh nghiệm lõu năm trong cụng tỏc kế toỏn, đặc biệt là kế toỏn ngành xõy lắp, sử dụng thành thạo mỏy vi tớnh… cho nờn hầu hết mọi nhiệm vụ của cỏc phần hành kế toỏn đều được thực hiện tốt.
3.1.1.3 Về tổ chức cụng tỏc kế toỏn
Việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty về cơ bản là đỳng với quy định của chế độ hiện hành và phự hợp với mụ hỡnh tổ chức sản xuất tại Cụng ty, cụ thể như:
Tổ chức chứng từ kế toỏn: Cỏc chứng từ ban đầu tại Cụng ty đầy đủ và hợp lệ theo quy định của Bộ tài chớnh, quy trỡnh luõn chuyển chứng từ khỏ chặt chẽ, rừ ràng phõn định rừ được trỏch nhiệm của từng thành viờn trong cỏc khõu luõn chuyển chứng từ tạo điều kiện cho việc đối chiếu, kiểm tra tớnh hợp lý, hợp lệ cũng như quy rừ trỏch nhiệm của cỏ nhõn cú liờn quan.
Hệ thống tài khoản kế toỏn: Hệ thống tài khoản của Cụng ty được ỏp dụng theo quy định của Bộ tài chớnh đảm bảo được việc phản ỏnh đầy đủ cỏc nghiệp vụ phỏt sinh, nhiều tài khoản được chi tiết hoỏ theo cỏc cụng trỡnh để tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toỏn chi phớ và tỡnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp.
Hệ thống sổ sỏch kế toỏn: Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức chứng từ ghi sổ. Đõy là một trong những hỡnh thức đơn giản, thuận tiện trong việc phõn cụng lao động kế toỏn. Việc thực hiện cụng tỏc kế toỏn trờn mỏy tớnh đó giỳp giảm bớt thời gian lao động kế toỏn đồng thời đảm bảo sự chớnh xỏc trong tớnh toỏn cỏc con số cũng như việc chuyển sổ vỡ được thực hiện bởi mỏy tớnh.
3.1.1.4 Về cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp
Cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại Cụng ty là tương đối chớnh xỏc. Giữa kế toỏn giỏ thành và cỏc phần hành kế
toỏn khỏc cú sự phối hợp khỏ nhịp nhàng, chặt chẽ và đồng bộ. Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty là theo bốn khoản mục chi phớ của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nờn tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho việc tổ chức hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm. Mỗi cụng trỡnh đều cú một giỏ dự toỏn riờng, do đú việc đối chiếu giữa chi phớ thực tế phỏt sinh với giỏ dự toỏn giỳp Cụng ty cú thể đưa ra những biện phỏp điều chỉnh khi cú những khoản chi phớ bất hợp lý, gúp phần tớch cực vào mục tiờu giảm chi phớ sản xuất.
Về kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: Việc tổ chức kho tại ngay cụng trỡnh giao cho đội quản lý và nguyờn vật liệu do hai nguồn cung cấp là phũng kế hoạch - vật tư và đội tự tổ chức thu mua đến tận chõn cụng trỡnh làm giảm chi phớ vận chuyển cũng như giỳp đội thi cụng chủ động trong cụng việc và bảo quản, sử dụng hợp lý nguyờn vật liệu. Cụng ty đó tạo được những mối quan hệ tốt, tỡm được cỏc nhà cung cấp uy tớn đảm bảo cung cấp đầy đủ về số lượng và chất lượng nguyờn vật liệu để phục vụ cho cụng trỡnh.
Về chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Áp dụng hỡnh thức lương khoỏn theo khối lượng cụng việc hoàn thành đó cú tỏc dụng kớch thớch người lao động hăng say làm việc, nõng cao năng suất lao động, gúp phần đẩy nhanh tiến độ thi cụng.
Về chi phớ sử dụng mỏy thi cụng: ỏp dụng linh hoạt giữa sử dụng mỏy thi cụng của Cụng ty và thuờ ngoài đảm bảo cho tiến độ thi cụng được kịp thời, nõng cao chất lượng cụng trỡnh.
Về chi phớ sản xuất chung: Cỏc khoản chi phớ sản xuất chung phỏt sinh cho cụng trỡnh nào thỡ được hạch toỏn trực tiếp vào cụng trỡnh đú đó phản ỏnh đầy đủ và chớnh xỏc chi phớ sản xuất chung của từng cụng trỡnh gúp phần tớnh đỳng giỏ thành sản phẩm xõy lắp.
3.1.2 Những tồn tại
3.1.2.1 Về tổ chức sản xuất, thi cụng
Tại Cụng ty việc tổ chức sản xuất thi cụng vẫn cũn điểm chưa hợp lý. Tất cả mọi vấn đề liờn quan đến thi cụng cỏc cụng trỡnh đều do Ban giỏm đốc Cụng ty trực tiếp chỉ đạo làm cho cỏc đội, tổ mất tớnh chủ động, sỏng tạo trong sản xuất cũng như làm chậm tiến độ thi cụng của cụng trỡnh.
3.1.2.2 Về tổ chức nhõn sự kế toỏn
Kế toỏn trờn mỏy tớnh đó được ỏp dụng tại Cụng ty khỏ lõu và làm giảm bớt lao động trong kế toỏn tuy nhiờn kế toỏn tổng hợp kiờm kế toỏn giỏ thành và kế toỏn trưởng lại chỉ cú một người. Điều này gõy khú khăn cho kế toỏn trưởng khi phải một mỡnh xử lý quỏ nhiều cụng việc cũng như làm chậm thời gian hoàn thành cụng việc hạch toỏn, tớnh giỏ thành sản phẩm…Do chỉ cú một người phải đảm trỏch nhiều cụng việc nờn khụng cú sự kiểm tra, kiểm soỏt lẫn nhau giữa kế toỏn trưởng, kế toỏn tổng hợp và kế toỏn giỏ thành nờn dễ xảy ra sai sút hoặc gian lận mà Cụng ty khú cú thể phỏt hiện được.
3.1.2.3 Về tổ chức luõn chuyển chứng từ
Tại Cụng ty, cỏc chứng từ của cỏc đội gửi về phũng kế toỏn thường bị chậm trễ làm cho quỏ trỡnh hạch toỏn khụng phản ỏnh một cỏch chớnh xỏc, kịp thời cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh. Điều này làm cho cụng việc kế toỏn tập trung nhiều vào cuối kỳ trong khi đầu kỳ và giữa kỳ nhiều khi khụng cú chứng từ để hạch toỏn hoặc phải ghi bỳt toỏn tạm tớnh.
3.1.2.4 Về cụng tỏc kế toỏn hạch toỏn cỏc khoản mục chi phớ
* Chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Hiện tại Cụng ty sử dụng hai TK để theo dừi cỏc khoản phải trả cho cụng nhõn là: TK 334 dựng để theo dừi nhõn cụng trong danh sỏch của Cụng ty và TK 331 để theo dừi những khoản phải trả cho cụng nhõn ngoài danh sỏch của Cụng ty. Điều này chưa đỳng với quy định của chế độ kế toỏn hiện hành và gõy khú khăn cho kế toỏn khi phải theo dừi những khoản thanh toỏn
cho nhõn cụng trờn cả hai tài khoản. Mặt khỏc, TK 331 dựng để vừa theo dừi cỏc khoản phải trả cho nhà cung cấp vừa theo dừi tiền lương phải trả cho nhõn cụng ngoài cụng ty dễ gõy nhầm lẫn hoặc sút chi phớ nhõn cụng ảnh hưởng đến giỏ thành sản phẩm.
Cỏc khoản BHYT, BHXH, KPCĐ của cụng nhõn trực tiếp xõy lắp chưa được hạch toỏn đỳng quy định hiện hành.
* Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Cụng ty khụng trớch trước chi phớ sửa chữa lớn nờn nếu trong kỳ cú nhiều mỏy múc thiết bị phải tiến hành sửa chữa, thay thế phụ tựng nhiều sẽ ảnh hưởng hoặc phản ỏnh khụng chớnh xỏc giỏ thành trong kỳ đú.
Phần hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng cú điểm chưa đỳng với chế độ kế toỏn ỏp dụng cho cỏc doanh nghiệp xõy lắp đú là phần trớch BHXH, BHYT, KPCĐ của cụng nhõn điều khiển xe, mỏy khụng được hạch toỏn vào khoản mục chi phớ sử dụng mỏy thi cụng mà phải hạch toỏn vào khoản mục