2.1.4.4.1 Chớnh sỏch kế toỏn chung
Cụng ty sử dụng hỡnh thức kế toỏn mỏy, dựng phần mềm kế toỏn MISA. Cụng ty đó đưa hỡnh thức kế toỏn này vào sử dụng từ năm 2000. Đõy là phần mềm kế toỏn tiết kiệm thời gian, được thiết kế độc lập đồng thời tớch hợp chặt chẽ với nhau tạo thành một hệ thống quản trị tài chớnh doanh nghiệp hoàn hảo.
Hiện tại Cụng ty đang sử dụng phần mềm kế toỏn MISA SME 7.9 đõy là phiờn bản mới và được cập nhật những thay đổi mới nhất theo chế độ kế toỏn hiện hành.
- Niờn độ kế toỏn năm: bắt đầu từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12 dương lịch hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp: VNĐ
- Phương phỏp chuyển đổi cỏc đồng tiền khỏc : theo tỷ giỏ thực tế tại thời điểm phỏt sinh.
- Phương phỏp tớnh khấu hao TSCĐ : tớnh khấu hao theo phương phỏp đường thẳng, tỷ lệ khấu hao, mức khấu hao ỏp dụng khỏc nhau đối với từng loại tài sản. Mức KH phải trớch năm = Nguyờn giỏ TSCĐ x Tỷ lệ KH bỡnh quõn năm = Nguyờn giỏ TSCĐ Thời gian sử dụng Hàng thỏng khi tiến hành trớch KH, số KH phải trớch được xỏc định: Số KH phải trớch thỏng này = Số KH đó trớch thỏng trước + Số KH tăng thỏng này - Số KH giảm thỏng này - Nguyờn tắc đỏnh giỏ TSCĐ: theo giỏ thực tế.
- Phương phỏp hạch toỏn tổng hợp hàng tồn kho : theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Đõy là phương phỏp phản ỏnh thường xuyờn, liờn tục cú hệ thống tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho cỏc loại vật liệu, dụng cụ trờn cỏc TK và sổ kế toỏn tổng hợp trờn cơ sở cỏc chứng từ nhập, xuất.
2.1.4.4.2 Tổ chức vận dụng phương phỏp kế toỏn* Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ * Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ
Cụng ty chủ yếu ỏp dụng hệ thống chứng từ theo quyết định 15/2006/QĐ BTC ngày 20 thỏng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh.
Một số chứng từ nội bộ Cụng ty tự thiết kế như: Phiếu theo dừi ca mỏy thi cụng, Giấy đề nghị thanh toỏn, ….
* Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản
Cụng ty ỏp dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh. Ngoài ra Cụng ty cũn mở thờm một số tài khoản chi tiết phự hợp với yờu cầu quản lý.
* Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toỏn
Ở Cụng ty cổ phần đầu tư phỏt triển và kinh doanh cơ sở hạ tầng Quảng Trị hỡnh thức ghi sổ kế toỏn được ỏp dụng là hỡnh thức chứng từ ghi sổ. Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toỏn tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toỏn tổng hợp bao gồm:
+ Ghi theo nội dung kinh tế trờn Sổ cỏi
Hệ thống sổ sỏch của Cụng ty tuõn thủ theo quy định của Bộ Tài Chớnh: + Sổ chi tiết : Dựng để phản ỏnh chi tiết cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo từng đối tượng kế toỏn riờng biệt như :Sổ quỹ tiền mặt, Sổ chi tiết nguyờn vật liệu, Sổ chi tiết tiền gửi ngõn hàng….
+ Sổ tổng hợp: Sổ cỏi, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Quy trỡnh ghi sổ tại Cụng ty cú thể được khỏi quỏt như sau:
Ghi chỳ:
Ghi trong kỳ Ghi cuối kỳ
Quan hệ đối chiếu
Sơ đồ 2.4 Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức CTGS
* Tổ chức vận dụng hệ thống bỏo cỏo kế toỏn
Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cỏi TK Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cõn đối số phỏt sinh Bỏo cỏo tài chớnh
Để cung cấp thụng tin kế toỏn cho yờu cầu quản lý nội bộ và bỏo cỏo cho cỏc cơ quan chức năng nhằm đỏnh giỏ tỡnh hỡnh, kết quả hoạt động của Cụng ty, đỏnh giỏ thực trạng tài chớnh của Cụng ty trong kỳ hoạt động đó qua và những dự đoỏn trong tương lai, Cụng ty thiết lập hệ thống bỏo cỏo bao gồm:
* Bỏo cỏo tài chớnh năm : gồm 4 bỏo cỏo lập theo mẫu và quy định của quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh.
- Bảng cõn đối kế toỏn Mẫu số B 01 – DN - Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 – DN - Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 – DN - Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh Mẫu số B 09 - DN * Bỏo cỏo nội bộ của Cụng ty:
- Định kỳ thỏng : Lập bỏo cỏo quỹ. - Định kỳ quý :
+ Bỏo cỏo lói lỗ về tiờu thụ sản phẩm. + Bỏo cỏo tỡnh hỡnh thu chi tiền mặt. + Bỏo cỏo cụng nợ
2.2 Thực trạng kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty cổ phần đầu tư và phỏt triển cơ sở hạ tầng Quảng Trị Cụng ty cổ phần đầu tư và phỏt triển cơ sở hạ tầng Quảng Trị
2.2.1 Đối tượng, phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm sản phẩm
Đặc điểm sản phẩm xõy lắp là quỏ trỡnh thi cụng lõu dài và phức tạp, sản phẩm cú tớnh đơn chiếc, cố định tại nơi sản xuất…Vỡ vậy, để đỏp ứng nhu cầu cụng tỏc quản lý và cụng tỏc kế toỏn, đối tượng tập hợp chi phớ được Cụng ty xỏc định là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Chi phớ sản xuất được tập hợp theo khoản mục giỏ thành. Hiện nay, Cụng ty tập hợp chi phớ sản xuất theo từng khoản mục sau :
+ Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp + Chi phớ nhõn cụng trực tiếp + Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng + Chi phớ sản xuất chung
Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất là tập hợp cỏc chi phớ trực tiếp phỏt sinh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và phõn bổ cỏc chi phớ giỏn tiếp phỏt sinh liờn quan đến nhiều cụng trỡnh.
Cuối quý, căn cứ vào cỏc sổ chi tiết của từng thỏng trong quý, kế toỏn lập bảng tổng hợp chi phớ sản xuất của từng quý làm cơ sở cho việc lập bỏo cỏo chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
2.2.1.2 Đối tượng, phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
Do đặc điểm sản phẩm của ngành xõy dựng là mang tớnh đơn chiếc nờn đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty cổ phần đầu tư và phỏt triển cơ sở hạ tầng Quảng Trị là theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Cụng ty lựa chọn phương phỏp tớnh giỏ thành trực tiếp để tớnh giỏ thành cho từng cụng trỡnh hoặc hạng mục cụng trỡnh hoàn thành theo quý.
2.2.2. Kế toỏn chi phớ sản xuất
Trong luận văn tốt nghiệp này, em xin lấy số liệu trong quý IV năm 2007 của Cụng ty cổ phần đầu tư và phỏt triển cơ sở hạ tầng Quảng Trị và chi tiết theo cụng trỡnh Trung tõm hội nghị tỉnh Quảng Trị để minh họa cho cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại Cụng ty.
Cụng trỡnh trung tõm hội nghị là cụng trỡnh do Cụng ty trỳng thầu với giỏ 9 215 749 000VNĐ (chớn tỷ hai trăm mười lăm nghỡn bảy trăm bốn mươi chớn nghỡn đồng). Đơn vị chủ đầu tư là Uỷ ban nhõn dõn tỉnh Quảng Trị. Cụng trỡnh bắt đầu thi cụng từ ngày 01/04/2007 và kết thỳc bàn giao vào ngày 01/01/2008. Cụng trỡnh bao gồm một nhà hai tầng, một bể bơi và hàng rào bao quanh khu nhà.
2.2.2.1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Nguyờn vật liệu là yếu tố khụng thể thiếu được của quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trong tổng chi phớ sản phẩm xõy lắp thỡ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn. Tại Cụng ty, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm khoảng 60 - 70% trong tổng chi phớ sản xuất sản phẩm. Do đú, việc hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu là rất quan trọng.
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm giỏ trị nguyờn, vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu… được xuất dựng trực tiếp cho xõy dựng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Khi Cụng ty trỳng thầu cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh phũng kỹ thuật kết hợp với phũng kế hoạch - vật tư lập thiết kế thi cụng và cải tiến kỹ thuật nhằm hạ giỏ thành, lập dự ỏn, phương ỏn thi cụng cho từng giai đoạn cụng việc cho cỏc tổ, đội và kế hoạch cung ứng vật tư cho từng cụng trỡnh hạng mục cụng trỡnh. Việc mua vật tư để phục vụ cho cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh chủ yếu được thực hiện bởi nhõn viờn phũng kế hoạch - vật tư, cỏc đội cũng cú thể tự tổ chức thu mua với cỏc vật liệu nhỏ lẻ, mang tớnh chất rời như cỏt, đỏ, vụi….dựa trờn số liệu dự toỏn đó được duyệt và đặt dưới sự giỏm sỏt của Kế toỏn trưởng và Giỏm đốc Cụng ty.
Đối với vật liệu nhập kho, giỏ thực thế vật liệu là giỏ mua vào chưa cú thuế GTGT cộng với chi phớ vận chuyển, thu mua (nếu cú).
Đối với vật liệu xuất từ kho của Cụng ty thỡ giỏ thực tế vật liệu xuất được tớnh theo phương phỏp bỡnh quõn sau mỗi lần nhập
* Chứng từ sử dụng:
+ Giấy đề nghị tạm ứng
+ Biờn bản kiểm nghiệm vật tư
+ Cỏc hoỏ đơn mua vật tư (Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng) + Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
Việc mua vật tư do cỏn bộ vật tư hay đội trưởng cỏc đội đảm nhiệm đều cần phải viết “Giấy đề nghị tạm ứng” (Phụ lục 1). Sau khi giấy đề nghị tạm ứng được Giỏm đốc Cụng ty và Kế toỏn trưởng xột duyệt, kế toỏn vốn bằng tiền sẽ lập phiếu chi. Hợp đồng kinh tế giữa Cụng ty và nhà cung cấp do Giỏm đốc ký. Nguyờn vật liệu được mua chủ yếu được chuyển thẳng đến chõn cụng trỡnh, cũng cú thể để ở kho Cụng ty. Sau khi vật tư đó được vận chuyển đầy đủ, người giao nhận và thủ kho sẽ lập “Biờn bản giao nhận” (Phụ lục 2).
Khi nguyờn vật liệu được đưa đến chõn cụng trỡnh, nếu là xuất ra từ kho Cụng ty thỡ căn cứ vào phiếu xuất kho, nếu là được vận chuyển thẳng đến cụng trỡnh thỡ căn cứ vào “Hoỏ đơn bỏn hàng” (Phụ lục 3) để lập “Phiếu nhập kho” (Phụ lục 4). Phiếu nhập kho được lập riờng cho mỗi lần nhập và được lập thành 2 liờn (liờn 1 thủ kho ghi thẻ kho sau đú giao cho kế toỏn NVL, liờn 2 do người giao hàng giữ).
Khi xuất nguyờn vật liệu để sử dụng cho thi cụng cụng trỡnh, tiến hành lập “Phiếu xuất kho” (Phụ lục 5) làm 2 liờn (1 liờn giao cho thủ kho ghi thẻ kho sau đú chuyển cho kế toỏn, 1 liờn đưa cho người nhận vật tư giữ).
* Tài khoản sử dụng:
Để hạch toỏn khoản mục chi phớ NVLTT, Cụng ty sử dụng TK 621- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Tài khoản này phản ỏnh giỏ trị nguyờn vật liệu và cụng cụ dụng cụ phỏt sinh thực tế để sản xuất sản phẩm xõy lắp. TK 621 khụng cú số dư cuối kỳ và sổ chi tiết được chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
+ VD : 621 - TTHN : Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho thi cụng cụng trỡnh trung tõm hội nghị tỉnh Quảng Trị
Kốm theo giấy đề nghị tạm ứng là Hợp đồng kinh tế hoặc Bảng bỏo giỏ nguyờn vật liệu
Trớch hợp đồng kinh tế:
CễNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN CƠ SỞ HẠ TẦNG QUẢNG TRỊ
Số: 32
Cộng hoà xó hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc
HỢP ĐỒNG KINH TẾ
- Căn cứ vào Phỏp lệnh HĐKT ngày 25/9/1989 của Hội đồng Nhà nước, nước Cộng hoà xó hội chủ nghĩa Việt Nam.
- Căn cứ vào nghị định 17/HĐTB ngày 16/01/1990 quy định thi hành Phỏp lệnh Hợp đồng kinh tế.
- Căn cứ vào khả năng, nhu cầu và sự thoả thuận, thống nhất của 2 bờn Hụm nay này 11 thỏng 11 năm 2007. Chỳng tụi gồm:
Bờn A: Cụng ty cổ phần đầu tư và phỏt triển cơ sở hạ tầng Quảng Trị Người đại diện: Hoàng Kim Thận Chức vụ : Giỏm đốc
ễng : Nguyễn Thuận Văn Chức vụ: Nhõn viờn vật tư Địa chỉ : 53 Lờ Lợi, thị xó Đụng Hà, tỉnh Quảng Trị
Bờn B: Cụng ty cổ phần gạch ngúi Quảng Trị
Người đại diện: Ngụ Văn Tha Chức vụ: Giỏm đốc Địa chỉ: Km 10, Quốc lộ 9, thị trấn Cam Lộ, tỉnh Quảng Trị
Sau khi bàn bạc thống nhất hai bờn cựng thoả thuận ký hợp đồng kinh tế về việc mua bỏn gạch như sau”
Điều 1: Hàng hoỏ - số lượng - giỏ cả:
Bờn B nhận bỏn cho bờn A loại gạch 4 lỗ và gạch chỉ cho bờn A thi cụng cụng trỡnh theo nội dung sau:
STT Tờn hàng hoỏ Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ
đ/viờn Thành tiền
1 Gạch 4 lỗ Viờn 56 000 785,181 43 970 136
2 Gạch chỉ Viờn 39 000 821,256 32 028 984
Cộng 75 999 120
Điều 2: Trỏch nhiệm của cỏc bờn: Bờn A:
- Nhận và xỏc nhận khối lượng, chất lượng cho bờn B tại nơi giao hàng - 15 ngày sau khi nhận hàng thỡ phải đối chiếu cụng nợ với bờn B và thanh toỏn cho bờn B đủ số tiền theo biờn bản đối chiếu cụng nợ đú.
Bờn B:
- Cung cấp gạch đỳng, đủ số lượng theo yờu cầu của bờn B - Cú trỏch nhiệm giao tận chõn cụng trỡnh
- Cấp hoỏ đơn GTGT khi bờn A thanh toỏn xong tiền hàng Điều 3:
……….
ĐẠI DIỆN BấN A ĐẠI DIỆN BấN B
Bảng số 2.2: Hợp đồng kinh tế
Trớch chứng từ ghi sổ:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số : 212 Thỏng 11
Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
SH NT Nợ Cú
… … …. … … ….
634 16/11 Xi măng Cosoco cho cụng trỡnh TTHN 621 331 104 000 000 635 17/11 Gạch cho cụng trỡnh TTHN 621 331 74 999 129 … … ….. … … …. Cộng 739 047 000 Kốm theo 07 chứng từ gốc Ngày 30 thỏng 11 năm 2007 Bảng 2.3: Chứng từ ghi sổ Trớch sổ cỏi TK 621
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 QUí IV NĂM 2007 CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Ghi chỳ SH NT Nợ Cú ……….. 179 31/10 Thộp dựng cho cụng trỡnh TTHN 331 102 089 000 … … …………. 180 31/10 Đỏ dăm cụng trỡnh trường Lờ Duẩn 331 55 999 120 212 30/11 Xi măng cho cụng trỡnh TTHN 331 104 000 000 212 30/11 Gạch dựng cho cụng trỡnh TTHN 331 75 999 120 213 30/11 Gạch lỏt cụng trỡnh trường Lờ Duẩn 331 103 650 500 … …. …………. … …….. 249 31/12 Xi măng cho cụng trỡnh TTHN 331 89 045 780 249 31/12 Thộp cho cụng 152 74 057 890
trỡnh TTHN …. …. …… … ….. 328 31/12 K/c CPNVLTT cụng trỡnh TTHN 154 1 986 050 000 329 31/12 K/c CPNVLTT trường Lờ Duẩn 154 754 965 000 … …. …… … …… Cộng 9 080 145 000 9 089 145 000 Ngày 31 thỏng 12 năm 2007 Người ghi sổ (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Giỏm đốc (Ký, họ tờn) Bảng 2.4 Sổ cỏi TK 621 Trớch sổ chi tiết TK 621: SỔ CHI TIẾT TK 621 Tờn cụng trỡnh: Trung tõm hội nghị Quý IV năm 2007
CT Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Cú 567 7/10 Xi măng Bỉm Sơn 152 54 097 500 568 12/10 Thộp phi 12, phi 6 331 102 089 000 … … …………. … ……… 634 16/11 Xi măng COSCO 331 67 098 000 635 17/11 Gạch 331 104 000 000 …. … ……… .. ……… 711 5/12 Gạch lỏt nền 331 125 000 670 … … ………… … …. 789 31/12 Xi măng Bỉm Sơn 331 135 089 000 31/12 K/c CP NVLTT quý IV 154 1 986 050 000