1. Giới thiệu về công ty
1.4.6. Hệ thống báo cáo kế toán:
Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn và công nợ cũng nh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh trong kỳ. Báo
cáo tài chính quả công ty bao gồm: - Bảng cân đối kế toán, mẫu số B01- DN; - Kết quả hoạt động kinh doanh, mẫu số B02- DN;
- Báo cáo lu chuyển tiền tệ, mẫu số B03- DN; Chứng từ gốc các
bảng phân bổ
Nhật ký chứng từ
Sổ cái TK
Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu
Ghi cuối tháng
Bảng kê Sổ và thẻ KT
chi tiết
Báo cáo kế toán
Bảng tổng hợp Chi tiết
Ngoài ra, để phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu chỉ đạo, công ty còn dùng thêm một số báo cáo sau:
- Báo cáo giá thành sản phẩm, dịch vụ; - Báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh.
2. Hạch toán chi tiết thành phẩm 2.1. Đặc điểm hạch toán thành phẩm
2.1.1. Phân loại thành phẩm
Hiện nay, các sản phẩm chính của công ty bao gồm:
•Lô lới Φ1250 x 2000 của máy xéo giấy; •Nồi hơi đốt than Quang Trung 2000/ 8; •Bình tẩm sấy gỗ;
•Chế tạo nắp làm mát lò nấu thép cho Lu Xá- Thái Nguyên; •Máy nghiền đĩa Φ350 - 450 Φ phục vụ ngành giấy;
•Nồi cầu nấu bột giấy 8 m3; •Thùng sấy chân không;
•Máy sàng rác trong hệ thống xử lý rác Thái bình; •Máy cắt phế cho ngành thép;
•Giàn khoan đất đá phục vụ ngành cầu đờng; •Máy tách cát sỏi khỏi dung dịch khoan;
•Chế tạo nồi hơi đốt dầu các loại có công suất sinh hơi từ 100 - 1500 kg/ h. Ngoài các sản phẩm truyền thống đó, công ty còn sản xuất các sản phẩm nh: vòng bi điện, ống thép hàn,. . .
Nh vậy sản phẩm của công ty có thể đợc chia thành hai loại nh sau:
Thứ nhất,sản phẩm mang tính chất là một dây chuyền công nghệ hoặc sản phẩm phục vụ cho một công đoạn trong dây chuyền công nghệ. Sản phẩm này chủ yếu đợc sản xuất theo đơn đặt hàng.
Thứ hai, sản phẩm mang tính chất là phụ tùng công nghiệp nh ống thép hàn, hộp thép hình vuông, hình chữ nhật, với độ dài tuỳ ý, vòng bi điện . . . Loại sản phẩm này đợc sản xuất và xuất kho hàng loạt tuỳ thuộc nhu cầu thị trờng.
Cách phân loại trên chủ yếu để phục vụ cho việc tính giá thành phẩm xuất kho.
2.1.2. Tính giá thành phẩm:
2.1.2.1.Tính giá nhập thành phẩm:
Thứ nhất, với thành phẩm sản xuất hàng loạt( không theo đơn đật hàng) Các phân xởng, xí nghiệp sẽ tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung phân bổ cho các sản phẩm này và phơng pháp tính giá thành áp dụng là phơng pháp giản đơn.
Ví dụ: Tính giá nhập thực tế sản phẩm “ vòng bi điện” tháng 12/2003. Thẻ tính giá thành Tên sản phẩm: Vòng bi điện. Đơn vị tính: Cái Số lợng sản phẩm hoàn thành: 02 Đơn vị tính: đồng Khoản mục Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Tổng giá thành Giá thành đơn vị 1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.Chi phí nhân công trực tiếp 3.Chi phí sản xuất chung
8.025.000 - - - - - - - 14.359.000 10.488.000 8.002.000 6.878.000 - - - - - - - 15.506.000 10.488.000 8.002.000 7.753.000 5.244.000 4.001.000 Tổng 8.025.000 32.849.000 6.878.000 33.996.000 16.998.000
Thứ hai, với sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng.
- Khi nhận đợc một đơn đặt hàng, công ty tiến hành giao khoán cho các phân xởng theo tỷ lệ giao khoán thực tế của tổng giá trị đơn hàng mà Công ty ký kết đợc.
-Toàn bộ chi phí sản xuất sẽ đợc các phân xởng tập hợp đa lên bộ phận kế toán Công ty để kế toán tập hợp chi phí sản xuất cho từng đơn hàng.
- Khi sản phẩm hoàn thành dựa vào các phiếu giao khoán, bảng tập hợp chi phí cho các phiếu khoán mà các phân xởng giao khoán tập hợp lên kế toán công ty tính ra giá thành thực tế của từng sản phẩm theo từng đơn đặt hàng cụ thể. Đối với những đơn đặt hàng có nhiều loại sản phẩm khác nhau thì mỗi loại sản phẩm cũng đợc tập hợp theo từng thẻ tính giá thành riêng.
Ví dụ: Tháng 12/2003 tính giá thành thực tế của thành phẩm: Máy cắt tôn cuộn nh sau:
Phiếu tính giá thành thành phẩm Theo đơn đặt hàng số 03
Tên mặt hàng: Máy cắt tôn cuộn. Số lợng: 03 cái. Đơn vị đặt hàng: Công ty TNHH thép Việt Anh.
Đơn vị đợc giao khoán: - Phân xởng cơ khí. - Phân xởng thiết bị áp lực.
- Phân xởng thiết bị công nghiệp. Đơn vị tính: đồng
Số tiền Thuế VAT Số tiền Đơn vị thực hiện
Phân xởng cơ khí Phân xởng thiết bị áp lực Phân xởng thiết bị công nghiệp 170.100.000 8.100.000 121.500.000 63.180.000 30.375.000 27.945.000 40.500.000 Kế toán lập Kế toán trởng
Trong ví dụ trên Công ty nhận một đơn đặt hàng của Công ty TNHH thép Việt Anh thuê làm 3 máy cắt tôn cuộn với trị giá là: 170.100.000 đồng, trong đó VAT 5% là 8.100.000 đồng. Khi đã ký kết xong hợp đồng đặt hàng, phòng KHSX kiểm tra dự toán, lập phiếu giao khoán trực tiếp cho các phân xởng để tiến hành sản xuất mặt hàng này.
Tỷ lệ khoán đợc Công ty áp dụng cho từng đơn hàng là 75% tổng giá trị từng hợp đồng. Tuỳ theo cách tính chi tiết mọi chi phí phục vụ cho từng đơn hàng mà Công ty giao khoán cho các phân xởng là khác nhau. Giá giao khoán là giá cha bao gồm thuế GTGT 5%. Cụ thể là:
Giá giao khoán = (170.100.000 - 8.100.000) x 75% = 121.500.000 đồng
Trong đó:
Phân xởng cơ khí sau khi đợc tính toán đầy đủ các chi phí cần thiết nh CPNVLTT,CPNCTT, chi phí khấu hao máy móc thiết bị nhà xởng phục vụ cho sản xuất sản phẩm Công ty đã giao khoán với giá là 63.180.000đồng để hoàn thành một số phần việc của sản phẩm theo đơn hàng.
Phân xởng thiết bị áp lực đợc giao khoán với giá là 30.375.000 đồng để phối hợp hoàn thành sản phẩm với phân xởng cơ khí, phân xởng thiết bị công nghiệp.
Phân xởng thiết bị công nghiệp đợc giao khoán với giá 27.945.000 đồng cũng để phối hợp hoàn thành sản phẩm với phân xởng thiết bị áp lực và phân x- ởng cơ khí trong công ty đang sản xuất sản phẩm theo đơn hàng này.
Nh vậy giá thành phẩm máy cắt tôn cuộn nhập kho có giá trị là: 121.500.000 đồng (đơn giá nhập kho là: 40.500.000 đồng/sản phẩm).
2.1.2.2. Tính giá xuất thành phẩm:
Do đặc điểm sản xuất thành phẩm nh trên mà công ty áp dụng hai phơng pháp tính giá thành phẩm xuất kho.
Phơng pháp 1: Nếu là thành phẩm xuất kho hàng loạt thì giá trị thực tế đợc áp dụng đơn giá bình quân cuối tháng theo công thức:
Trong đó: = Giá thực tế TP tồn kho đầu tháng Giá thực tế thành phẩm xuất kho trong tháng Số lượng thành phẩm xuất kho trong tháng Đơn giá thực tế bình quân cuối tháng = x Đơn giá thực tế bình quân cuối tháng Giá thực tế TP nhập trong tháng Số lượng TP tồn
kho đầu tháng nhập trong thángSố lượng TP
+
Ví dụ: Tính giá thực tế thành phẩm: Vòng bi điện xuất kho hàng loạt trong tháng 12/2003 nh sau: Số lợng (Cái) Thành tiền (Đồng) 1. Số d đầu tháng: 2. Nhập trong tháng: Ngày 10/12/03 chứng từ số 1 3. Xuất trong tháng: Ngày 1/12/03 chứng từ số 5: ... Ngày 30/12/03 chứng từ số 35: Tổng xuất trong tháng: 10 2 6 2 11 160.500.000 33.996.000
Vậy ta có giá thực tế thành phẩm xuất kho nh sau:
Phơng pháp 2: Nếu thành phẩm xuất kho sản xuất theo đơn đặt hàng thì giá thực tế thành phẩm xuất kho của công ty đợc tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh của từng đơn đặt hàng. Vì vậy giá thực tế thành phẩm xuất kho cũng chính là giá thành sản phẩm nhập kho của đơn hàng.
2.2. Phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm
Hạch toán chi tiết thành phẩm là việc kết hợp giữa thủ kho và phòng kế toán nhằm theo dõi giám sát một cách chặt chẽ việc nhập xuất tồn kho theo từng loại thành phẩm, thành phẩm sản xuất hoàn thành. Để thuận tiện với điều
Đơn giá thực tế bình quân gia quyền = 160.500.000 + 33.996.000 + 10 2 = 16.208.000 (đồng) Giá thực tế thành phẩm xuất kho trong tháng = 11 x 16.208.000 = 178.288.000(đồng)
kiện thực tế và tình hình kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thủ kho và kế toán thành phẩm, Công ty Cơ khí Quang Trung đã sử dụng phơng pháp ghi thẻ song song theo trình tự:
a. Tại kho:
- Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, phản ánh tình hình nhập xuất, tồn kho theo chỉ tiêu số lợng. Thẻ kho đợc mở cho từng kho, từng thứ vật t.
- Cơ sở để ghi thẻ kho là phiếu nhập kho, xuất kho Phiếu nhập kho
- Do bộ phận sản xuất lập, đợc lập thành 3 liên( đặt giấy than viết một lần), trong đó;
+ liên 1 : lu tại quyển;
+ liên 2: do thủ kho dữ để ghi thẻ kho và chuyển lại cho kế toán; + liên 3: giao cho ngời nhập hàng.
- Trên phiếu nhập kho trách nhiệm ghi các chỉ tiêu đợc quy định nh sau: + số lợng, chủng loại nhập kho yêu cầu do phòng sản xuất( ngời lập phiếu nhập kho) ghi;
+số lợng, chất lợng, quy cách thực tế nhập kho do thủ kho ghi; + chỉ tiêu giá trị hàng nhập do kế toán thành phẩm ghi
Đơn vị:……. Phiếu nhập kho Số: 3 Mẫu số: 01- VT
Địa chỉ:… Ngày 15 tháng 12 năm 2003 QĐ số: 1141TC/QĐ/CĐKT Nợ:155 ngày 1 11 1995 của BTC– –
Có:154
Họ tên ngời giao hàng: Ông Trung - Phân xởng thiết bị công nghiệp
Theo Đơn đặt hàng Số 03 Ngày 1 tháng 12 năm 2003 của Công ty TNHH thép Việt Anh
Nhập tại kho: Chị Hoà TT Tên, nh n hiệu, quyã
cách, phẩm chất M sốã Số lợng Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4
1 Máy cắt tôn cuộn Cái 03 03 40.500.000 121.500.000
Cộng 03 03 40.500.000 121.500.000
Cộng thành tiền (bằng chữ):Một trăm hai một triệu năm trăm ngàn đồng./.
Nhập, ngày 15 tháng 12 năm 2003
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Phiếu xuất kho
Đơn vị……… Phiếu xuất kho Số 6 Mẫu số: 02 - VT
Địa chỉ…….. ngày 15 tháng 12năm 2003 QĐ số: 1141 TC/QĐ– /CĐKT
Nợ: 632 Có: 155
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Văn Nam Bộ phận phân xởng cơ khí
Lý do xuất kho: Bán hàng Xuất tại kho: Chị Hoà
TT Tên, nh n hiệu, quy cách,ã phẩm chất vật t (sản Mã số Đơn vị Số lợng Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4
1 Máy cắt tôn cuộn ...
Cái 03 40.500.000 121.500.000
Cộng 03 40.500.000 121.500.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm hai một triệu năm trăm ngàn đồng./.
Xuất, ngày15 tháng 12 năm 2003 Kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Trình tự ghi chép tại kho nh sau:
- Hàng ngày, căn cứ vào phiếu nhập kho, xuất kho thủ kho thực hiện sự thay đổi thành phẩm về mặt hiện vật. Cuối ngày tiến hành ghi vào thẻ kho cho từng loại sản phẩm tơng ứng( mối chứng từ ghi một dòng)
Thẻ kho
Ngày lập thẻ: 01 tháng 12 năm 2003 Tờ số : 01
Tên sản phẩm: Máy cắt tôn cuộn đơn vị tính: Cái Mã số: Chứng từ Diễn giải Số lợng Ký xác nhận của Số Ngày Nhậ p Xuất Tồn Tháng 12/2003 Tồn đầu kỳ 0 13 15/12 Nhập kho 3 16 15/12 Xuất bán - Cty TNHH V. Anh 3 0 14 16/12 Nhập kho 4 4 17 17/12
Xuất kho - Công ty
Thanh Bình 2 2 19 20/12 Nhập kho 3 5 23 22/12 Xuất bán - Công ty TNHH Tân Long 3 2 Cộng số phát sinh 10 8 D cuối tháng 2 Ngời lập thẻ
- Hàng ngày, sau khi ghi xong thẻ kho, thủ kho chuyển chứng từ cho kế toán thành phẩm thông qua bảng giao nhận chứng từ;
- Thủ kho phải thờng xuyên đối chiếu giữa tồn thực tế và số tồn trên thẻ kho. Cuối tháng, thủ kho tính số tồn về mặt hiện vật trên thẻ kho để đối chiếu trên sổ chi tiết thành phẩm tại phòng kế toán
b. Tại phòng kế toán:
-Hàng ngày, sau khi nhận đợc phiếu nhập kho, xuất kho do thủ kho
chuyển đến, kế toán thành phẩm ghi đơn giá, thành tiền và căn cứ vào các chứng từ này để ghi vào sổ chi tiết thành phẩm cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị;
- Cuối tháng, kế toán tính ra số tồn thành phẩm( cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị cho từng thành phẩm) trên sổ chi tiết thành phẩm. Sau đó lập kế hoach đối chiếu số liệu với thủ kho về mặt số lợng.Căn cứ vào sổ chi tiết thành phẩm lấy số liệu lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn.
Sơ đồ 6: Khái quát quy trình hạch toán chi tiết TP
3. Hạch toán tổng hợp thành phẩm:
3.1. Tài khoản sử dụng:
Tại Công ty Cơ khí Quang Trung. Để hạch toán tổng hợp thành phẩm Công ty sử dụng các tài khoản sau:
TK 155 – Thành phẩm.TK này chi tiết thành hai tài khoản sau: TK 1551: Thành phẩm do công ty trực tiếp sản xuất;
TK 1552: Thành phẩm do công ty sản xuất theo đơn đặt hàng TK 632 – Giá vốn hàng bán.
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
3.2. Nội dung hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
- Hàng ngày,khi nhập kho thành phẩm kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan khác để lập Bảng kê số 8 "Nhập xuất tồn kho thành phẩm", mỗi dòng trên bảng kê số 8 phản ánh tình hình nhập xuất tồn về mặt giá
Phiếu nhập kho
Sổ KT chi tiết TP Thẻ kho
Phiếu xuất kho
Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng
Bảng tổng hợp N-X-T TP
trị và số lợng của mỗi loại thành phẩm.Cụ thể: Ngày 15/12/2003, phiếu nhập kho số 3 đợc ghi vào bảng kê 8 theo định khoản:
Nợ TK 155: 121.500.000
Có TK 154: 121.500.000
- Khi xuất kho để bán căn cứ vào các chứng từ: phiếu xuất kho, các chứng từ khác liên quan để lập Bảng kê số 8" Nhập xuất tồn kho thành phẩm". Cụ thể: căn cứ vào phiếu xuất kho số 6 ngày 15/12/2003 để ghi vào bảng kê số 8 theo định khoản:
Nợ TK 632: 121.500.000
Có TK 155: 121.500.000
- Khi hàng bán bị trả lại, nhập kho thành phẩm, kế toán cũng căn cứ vào phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan khác ghi vào bảng kê 8. Cụ thể ngày 25/12/2003 căn cứ vào hoá đơn GTGT số 89523 và biên bản trả lại hàng của công ty Giấy Văn Điển cùng phiếu nhập kho số 25 kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán theo định khoản sau:
Nợ TK155: 47.500.000 Có TK 632: 475.00.000
Cột số d cuối tháng phản ánh số thành phầm tồn kho cuối tháng và đợc tính bằng công thức:
Số d cuối tháng = Số d đầu tháng + Số phát sinh Nợ trong tháng - Số phát sinh Có trong tháng
= 375.236.000 + 1.922.365.000 - 2.125.228.000 = 172.373.000 (Đồng)
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào số liệu tổng hợp của Bảng kê số 8 để ghi vào cột ghi Có TK 155 - Nhật ký chứng từ số 8theo bút toán:
Nợ TK 632: 2.125.228.000
Có TK 155: 2.125.228.000
Sau khi khoá sổ Nhật ký chứng từ số 8, kế toán xác định số tổng cộng phát sinh bên Có TK 155 của Nhật ký chứng từ số 8 để ghi vào Sổ cái TK 155 và số