Chi phí sản xuất chung tuy không trực tiếp tham gia vào cấu thành sản phẩm, công trình nhưng lại đóng vai trò vô cùng quan trọng, đảm bảo cho quá trình thi công được diễn ra nhanh chóng, đạt hiệu quả cao hơn.
CP SXC bao gồm các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng gồm: lương của nhân viên quản lý các đội xây dựng, các khoản trích theo lương theo tỷ lệ 19% của nhân viên quản lý đội và và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động chung của đội thi công, chi phí mua vật tư lẻ, chi phí điện nước, điện thoại ở công trường, công tác phí cho cán bộ công nhân công trường (xăng xe, ăn uống, nhà nghỉ… khi đi công tác), các chi phí thuê ngoài như chi phí thuê máy thi công, chi phí thuê mặt bằng…
Những khoản chi phí phục vụ riêng cho một công trình, hạng mục công trình thì kế toán tập hợp luôn cho công trình, hạng mục công trình đó. Còn những khoản CPSXC liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì kế toán tập hợp chung chi phí của các công trình, rồi tiến hành phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức CP NVLTT hoặc CP NCTT.
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 627 để hạch toán CP SXC, cụ thể như sau:
TK 6271: chi phí nhân viên đội (tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca…), khoản trích theo lương theo quy định hiện hành của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của doanh nghiệp).
TK 6272: chi phí NVL dùng chung cho cả đội. TK 6273: chi phí công cụ dụng cụ
TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: chi phí bằng tiền khác
2.2.3.3. Quy trình hạch toán
Sơ đồ 2.3 : Quy trình ghi sổ chi phí sản xuất chung
(Nguồn: Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà)
Ghi chú :
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Kiểm tra, đối chiếu số liệu
a) Hạch toán chi tiết
* Chi phí nhân viên đội
Hàng tháng, đội trưởng đội thi công theo dõi số ngày công lao động cho từng nhân viên đội thông qua Bảng chấm công. Căn cứ vào Bảng chấm công,
Chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại Nhật ký chung Sổ Cái TK 627 Bảng cân đối tài khoản
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết TK 627
Bảng tổng hợp chi tiết
tháng, những chứng từ này được chuyển lên Phòng Tài chính – Kế toán của Công ty để kế toán Công ty tiến hành hạch toán chi tiết. Việc hạch toán các khoản trích theo lương cũng được thực hiện tương tự như trên, tất cả đều hạch toán vào tài khoản chi phí sản xuất chung. Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ là 25%, trong đó 19% được tính vào chi phí sản xuất chung, còn lại 6% trừ vào lương của người lao động. (Cụ thể: BHXH 20%, trong đó 15% tính vào chi phí, 5% trừ vào lương; BHYT 3%, trong đó 2% tính vào chi phí, 1% trừ vào lương; còn lại KPCĐ 2% tính vào chi phí).
Cuối tháng, kê toán Công ty tập hợp chứng từ kế toán đội gửi lên rồi tiến hành ghi Sổ chi tiết tài khoản 6271.
* Chi phí NVL dùng cho cả đội
Chi phí này bao gồm: vật tư phục vụ công trường, phụ tùng phục vụ máy thi công, nhiên liệu để chạy máy thi công, phụ tùng để sửa máy thi công, các chi phí về vật tư dùng cho công trường được phân bổ đều cho các kỳ…
Cuối tháng, kế toán đội tập hợp các chứng từ liên quan như Phiếu xuất kho, Hợp đồng thuê máy, Hoá đơn GTGT… để gửi về Phòng Tài chính - Kế toán Công ty để kế toán Công ty kiểm tra chứng từ rồi tiến hành ghi Sổ chi tiết tài khoản 6272.
* Chi phí công cụ dụng cụ
Chi phí này chủ yếu là chi phí về công cụ dụng cụ, văn phòng phẩm phục vụ công trường. Ngoài ra còn có chi phí thuê máy móc, chi phí về phụ tùng. Tuy nhiên, đôi khi các chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu phục vụ máy thi công, chi phí sửa chữa máy thi công và một số chi phí thuê ngoài khác cũng được hạch toán vào đây.
Hoá đơn GTGT… để gửi về Phòng Tài chính - Kế toán Công ty để kế toán Công ty tiến hành kiểm tra chứng từ và ghi Sổ chi tiết tài khoản 6273.
* Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí này bao gồm khấu hao máy thi công, máy vi tính, máy in, máy photo… phục vụ cho việc quản lý ở các đội thi công. Sau đó, chi phí này sẽ được phản ánh trên Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ do kế toán lập.
Biểu số 2.14: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà Công trình Thuỷ điện Bình Điền
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 12 năm 2008
Người lập bảng
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Nguồn: Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà)
STT Tên TSCĐ Nguyên giá
Tỷ lệ KH (%) Mức khấu hao trong tháng KH tính đến 30/11/08 KH tính đến 31/12/08 Giá trị còn lại tính đến 31/12/08 1 Máy photocopy 125.000.000 20 2.083.333 22.716.667 24.800.000 100.200.000 2 Máy vi tính 16.000.000 20 266.667 5.383.333 5.650.000 10.350.000 3 Máy fax 11.000.000 20 183.333 5.503.667 5.687.000 5.313.000 … Cộng 204.000.000 3.650.000 40.850.000 44.500.000 159.500.000
Các chi phí này bao gồm: chi phí thuê vận chuyển máy thi công về nơi thi công, chi phí vận chuyển vật tư, chi phí thuê mặt bằng, chi phí thuê máy thi công, chi phí thuê nổ mìn phá đất đá, chi phí thuê xúc và vận chuyển đất đá, chi phí mua đá, chi phí thuê tháo dỡ, lắp đặt, chi phí điện nước, điện thoại, chi phí tiếp khách…
Đối với các chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan như Hóa đơn GTGT, Phiếu chi, Hợp đồng kinh tế…để hạch toán. Cuối tháng, kế toán Công ty căn cứ vào các chứng từ này để ghi Sổ chi tiết tài khoản 6277.
* Chi phí bằng tiền khác
Phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất như chi phí chuyển tiền phải trả ngân hàng, chi phí phôtô tài liệu, tiền tiếp khách…và chi phí vật liệu, dụng cụ, các chi phí dịch vụ mua ngoài khác phục vụ máy thi công.
Đối với các khoản chi phí khác bằng tiền thì chứng từ kế toán làm cơ sở ghi sổ là: Giấy báo Có của Ngân hàng, Hóa đơn GTGT, Giấy hoàn tạm ứng…
Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà MST: 0101528854
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ tháng 10/2008 đến tháng 12/2008
627115 – Thuỷ điện Bình Điền
Số dư đầu kỳ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
PC1381 23/10/2008 23/10/2008 Đào Sỹ Lục-CT Bình Điền: T.toán tiền
lương gián tiếp T9/08 627115 1111 48.273.635 48.273.635
PC1381 23/10/2008 23/10/2008 Đào Sỹ Lục-CT HH4: T.toán tiền lương
gián tiếp T9/08 627115 1388 1.654.156 1.48.927.791 ….. KC-3 31/10/2008 31/10/2008 Kết chuyển TK 6271 sang TK 154 627115 154 52.061.983 ... CTHT- 12/12
26/12/2008 26/12/2008 H.toán phải thu BHXH và trích BHXH 17% vào giá thành công trình T12/08
627115 3383 3.342.736 2.342.736 … KC-3 31/12/2008 31/12/2008 Kết /chuyển TK 6271 sang TK 154 627115 154 65.342.736 Tổng phát sinh 241.395.568 231.395.568 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Nguồn: Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà)
Cuối tháng, kế toán Công ty căn cứ vào các chứng từ kế toán được kế toán đội chuyển lên để tiến hành ghi Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái các tài khoản 6271, 6272. 6273, 6274, 6277, 6278.
Biểu số 2.16: Sổ Cái tài khoản 6271
Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà MST: 0101528854
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
627 – Chi phí sản xuất chung Từ tháng 10/2008 đến tháng 12/2008
Số dư đầu kỳ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
PC1381 23/10/2008 23/10/2008 Đào Sỹ Lục-CT Bình Điền: T.toán tiền
lương gián tiếp T9/08 1111 48.273.635 48.273.635
…
PC1453 23/11/2008 29/11/2008 Ngô Ngọc Sơn-CT TTN Hoà Bình: T.toán tiền tiếp khách
1111 5.654.156 ….. KC-3 30/11/2008 30/11/2008 Kết chuyển TK 627 sang TK 154 154 342.061.983 ... CTHT- 12/12
26/12/2008 26/12/2008 H.toán phải thu BHXH và trích 17% vào giá thành CT Bình Điền T12/08 3383 2.842.736 … KC-3 31/12/2008 31/12/2008 Kết /chuyển TK 627 sang TK 154 154 786.342.736 Tổng phát sinh 2.112.395.568 2.112.395.568 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập biểu Kế toán trưởng
Chi phí sản xuất được tập hợp theo từng quý. Cuối mỗi quý, kế toán tập hợp chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình theo ba khoản mục: CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC.
Tài khoản được sử dụng là tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Cuối mỗi quý, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất đã tập hợp vào bên Nợ TK 154. Tài khoản 154 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, căn cứ vào chứng từ gốc, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, Bảng tính và phân bổ tiền lương, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ…
Ví dụ công trình Thuỷ điện Bình Điền được tập hợp chi phí như sau: Nợ TK 154: 1.790.987.491
Có TK 621: 918.839.938 Có TK 622: 342.584.145 Có TK 627: 529.563.408
Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà MST: 0101528854
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ tháng 10/2008 đến tháng 12/2008 15415 – Thuỷ điện Bình Điền
Số dư đầu kỳ 3.060.752.788
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
KC-1 31/10/2008 31/10/2008 Kết chuyển TK 621 sang TK 154 15415 62115 677.853.125 677.853.125
KC-2 31/10/2008 31/10/2008 Kết chuyển TK 622 sang TK 154 15415 62215 123.544.675 801.397.800
…..
KC-7 30/11/2008 30/11/2008 Kết chuyển TK 6271 sang TK 154 15415 627115 25.675.334
…..
KC-3 31/12/2008 31/12/2008 Kết chuyển giá vốn CT Thủy điện Bình Điền 15415 63215 734.564.569
Tổng phát sinh 1.790.987.491 4.851.740.279 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu số 2.18: Sổ Cái tài khoản 154
Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà MST: 0101528854
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Từ tháng 10/2008 đến tháng 12/2008
Số dư đầu kỳ 20.060.752.788
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải ứngĐối Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
KC-1 31/10/2008 31/10/2008 Kết chuyển TK 621-CT TTN Hoà Bình sang TK 154 62121 377.853.125 20.438.605.913 KC-2 31/10/2008 31/10/2008 Kết chuyển TK 622_CT TTN Hoà Bình sang TK 154 62221 88.544.675 20.527.150.588 ….. KC-7 30/11/2008 30/11/2008 Kết chuyển TK 6271-CT TĐ Bình Điền sang TK 154 627115 85.675.334 …
KC-2 31/12/2008 31/12/2008 Kết chuyển giá vốn CT TTN Hoà Bình 632 643.263.297 KC-3 31/12/2008 31/12/2008 Kết chuyển giá vốn CT NK Kim Bình 632 534.964.769
Tổng phát sinh 69.536.356.295 44.585.726.458 Số dư cuối kỳ 45.011.382.625 Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập biểu Kế toán trưởng
Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp là những sản phẩm xây lắp chưa hoàn thành để bàn giao, nghiệm thu vào cuối kỳ. Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tại Công ty được tiến hành cuối mỗi quý.
Về phương pháp, giá thành sản phẩm dở dang cuối kỳ phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng hoàn thành theo thỏa thuận giữa chủ đầu tư và Công ty. Nếu trong hợp đồng kinh tế ký kết giữa chủ đầu tư và Công ty quy định là thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì giá trị sản phẩm dở dang được xác định bằng cách: Công ty tự xác định khối lượng công việc hoàn thành và đề nghị chủ đầu tư thanh toán cho phần công việc hoàn thành. Phần khối lượng công việc không được chủ đầu tư thanh toán chính là khối lượng công việc dở dang hay giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Nếu trong hợp đồng kinh tế quy định là thanh toán toàn bộ khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì đến cuối quý, kế toán sẽ kiểm kê trực tiếp và tính ra giá trị sản phẩm dở dang cuối quý.
Công ty tính giá trị của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức sau:
Công trình xây dựng Thuỷ điện Bình Điền được hoàn thành vào cuối năm 2008, giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối quý theo dự toán bằng 0, do
Giá trị của khối lượng xây lắp hoàn thành theo
dự toán
Giá trị của khối lượng xây lắp DDCK theo dự toán + = CPSXKD
dở dang đkỳ + CPSXKD phát sinh trong kỳ
Giá trị của khối lượng xây lắp DDCK theo dự
toán
x x
Giá trị của khối lượng xây lắp
2.4.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà chính là các công trình, hạng mục công trình.
Công ty tiến hành tính giá thành theo phương pháp trực tiếp, tức là chi phí phát sinh tại công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó, và đó chính là giá thành của công trình, hạng mục công trình đó.
Kỳ tính giá thành tại Công ty là quý. Vào cuối mỗi quý căn cứ vào CPSX thực tế phát sinh, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang, để xác định giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ của từng công trình, hạng mục công trình theo công thức:
2.4.2. Nội dung hạch toán giá thành
Cuối quý, căn cứ vào chi phí phát sinh trong kỳ, căn cứ vào giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ, kế toán lập Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp để tính ra giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình rồi kết chuyển vào TK 632 – “Giá vốn hàng bán”, tài khoản này cũng được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Với công trình Thuỷ điện Bình Điền, kế toán định khoản: Nợ TK 632 - Thuỷ điện Bình Điền: 4.851.740.279
Có TK 154 : 4.851.740.279
Giá trị thực tế khối lượng xây
lắp hoàn thành =
Chi phí thực tế khối lượng xây dựng DDĐK của CT, hạng mục công trình + Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ của CT, hạng mục công trình _ Chi phí thực tế khối lượng xây dựng DDCK của CT, hạng mục công trình
trình này.
Biểu số 2.19: Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp
Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà MST: 0101528854
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Công trình: Thuỷ điện Bình Điền- TT Huế
Khoản mục chi phí CPSXKD dở dang đầu kỳ CPSXKD phát sinh trong kỳ CPSXKD dở dang cuối kỳ Giá thành sản phẩm xây lắp 1.CPNVLTT 2.142.526.951 918.839.938 0 3.016.366.934 2.CPNCTT 290.771.515 342.584.145 0 633.355.660 3.CPSXC 627.454.322 529.563.408 0 1.157.017.730 Cộng 3.060.752.788 1.790.987.491 0 4.851.740.279 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập (Ký, Họ tên) Kế toán trưởng (Ký, Họ tên) (Nguồn: Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà)
Sau khi kế toán lập Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp của từng công trình, hạng mục công trình, kế toán tồng hợp thành Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm công trình. Kế toán đối chiếu, kiểm tra giữa Bảng này với số liệu tổng cộng ở các sổ chi tiết và sổ cái chi phí sản xuất. Đồng thời, cũng để đánh giá một cách tổng quát nhất tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của công ty trong kỳ đó.
Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà MST: 0101528854
BẢNG TỔNG HỢP GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÔNG TRÌNH
Quí IV năm 2008 STT Tên công trình CPSXDD đầu
kỳ NVLTT CPSX phát sinh trong kỳNCTT SXC Cộng CPSXDD cuối kỳ Giá thành sản xuất