GIÁ TRỊ GIA TĂNG
2.2.2. Kế toán tiêu thụ theo phương thức bán buôn trực tiếp
Thành phẩm phục vụ cho nhu cầu tiêu thụ trong nước là các loại màn Công ty sản xuất theo một kích thước nhất định. Đối với thành phẩm nội đia, kế toán mã hoá bằng cách viết tắt tên thành phẩm để tiện ghi sổ. Ví dụ như: màn đôi trắng có cửa là Cửa T, màn đôi trắng không cửa là MĐ01, màn đôi trắng không cửa có hoa là 01 TH ... Công ty thực hiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Sản phẩm của Công ty khi tiêu thụ trong nước chủ yếu là các mặt hàng chịu thuế GTGT 10%, tuy nhiên, một số loại phế liệu như dầu thải, dầu đốt hỏng ... khi bán chỉ phải chịu thuế suất thuế GTGT là 5% hay một số nghiệp vụ xuất hàng cho Ban quản lý dự án quỹ phòng chống sốt rét Việt Nam sẽ không phải chịu thuế giá trị gia tăng khi xuất bán.
Thành phẩm nội địa của Công ty được tiêu thụ theo phương pháp trực tiếp. Khách hàng trực tiếp mua sản phẩm tại kho, Công ty không thực hiện bán hàng trực tiếp tại các phân xưởng sản xuất.
Khi có nhu cầu, khách hàng đến Phòng Kinh doanh làm thủ tục mua hàng, Phòng Kinh doanh căn cứ vào nhu cầu khách hàng viết Hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn được lập thành 3 liên : Liên 1 (màu tím), Liên 2 (màu đỏ) và Liên 3 (màu xanh). Trong đó, liên 1 sẽ được lưu tại Phòng Kinh doanh, 2 liên còn lại đem sang Phòng tài vụ để hoàn chỉnh chứng từ. Kế toán tiêu thụ có nhiệm vụ kiểm tra hoá đơn, nếu đúng sẽ ký tên xác nhận. Thông thường khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt. Vì vậy, căn cứ vào số tiền trên hoá đơn, Thủ quỹ tiến hành thu tiền và Kế toán thanh toán viết Phiếu thu. Sau khi hoàn tất thủ tục mua hàng, khách hàng mang 2 liên xuống kho, thủ kho kiểm tra, ký tên và giao hàng cho khách. Đồng thời liên màu đỏ giao cho khách hàng, liên màu xanh thủ kho giữ để ghi thẻ kho và cùng thời điểm đó Kế toán tiêu thụ ghi nhận doanh thu. Cuối quý, Kế toán tiêu thụ tiến hành vào Sổ chi tiết tiêu thụ thành phẩm nội địa. Trường hợp khách hàng thanh toán qua ngân hàng hoặc thanh toán sau, kế toán ghi nhận doanh thu đối ứng với TK 131 - Phải thu khách hàng.
Ngoài ra, trong trường hợp đặc biệt, khi xuất hàng dùng cho biếu tặng, viện trợ khen thưởng, sau khi đã có sự phê duyệt của Tổng Giám đốc, Phòng Kinh doanh chuyển yêu cầu xuất hàng xuống cho thủ kho. Phòng Kinh doanh cũng lập hoá đơn
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
GTGT giống như trường hợp bán hàng trực tiếp, trên hoá đơn này giá trị hàng hoá được ghi nhận theo giá vốn và dòng thuế suất thuế GTGT được gạch bỏ.
Chẳng hạn như, vào ngày 18/12/2008, Công ty bán hàng cho Cửa hàng Hương Sen theo Hoá đơn GTGT số 0082705, số lượng là 100 chiếc màn đôi trắng không cửa có đơn giá bán 42.760 đồng/1 chiếc, thuế suất thuế GTGT là 10%. Khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt.
Để hạch toán nghiệp vụ trên, kế toán tiến hành ghi sổ như sau:
Căn cứ vào Hoá đơn GTGT Phòng Kinh doanh lập (tương tự biểu số 2 – 2):
HOÁ ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 3: Nội bộ Ngày 28 tháng 12 năm 2008 Đơn vị bán hàng: Địa chỉ: Số Tài khoản: Điện thoại: Mã số: Họ tên người mua hàng: ... Tên đơn vị : Cửa hàng Hương Sen.
Địa chỉ : Hà Nội
Hình thức thanh toán: Thanh toán bằng tiền mặt Mã số:
TT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính lượngSố Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
Màn đôi trắng không cửa chiếc 100 42.760 4.276.000
Cộng tiền hàng: 4.276.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 427.600
Tổng cộng tiền thanh toán: 4.703.600 Số tiền bằng chữ: Bốn triệu, bảy trăm linh ba nghìn, sáu trăm đồng ./.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, đóng dấu, họ tên) (Nguồn Phòng Kế toán – Tài chính)
Kế toán tiêu thụ tiến hành phản ánh doanh thu vào Sổ tiêu thụ chi tiết cho thành phẩm nội địa (Biểu số 2 – 5) và định khoản:
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C 30
Mẫu số 01/GTKT – 3LL
LH/2008B
0082705
CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT 10/10SỐ 9/253 MINH KHAI – VĨNH SỐ 9/253 MINH KHAI – VĨNH TUY – HAI BÀ TRƯNG – HÀ NỘI
MST : 0100100590
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
Nợ TK 111.1 : 4.703.600 Có TK 511 : 4.276.000 Có TK 3331 : 427.600
Đồng thời với việc ghi nhận doanh thu tiêu thụ, số lượng thành phẩm xuất được phản ánh trên Thẻ kho và số tiền khách hàng đã thanh toán trên Phiếu thu (khi khách hàng thanh toán bằng tiền mặt cho thủ quỹ, Kế toán thanh toán viết Phiếu thu tiền – Biểu số 2 – 4).
Biểu số 2 – 4:
Phiếu thu tiền
PHIẾU THU
Ngày 18 tháng 12 năm 2008
Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Ngọc Bảo Trâm
Địa chỉ: Cửa hàng Hương Sen
Lý do nộp: Thanh toán tiền hàng
Số tiền: 4.703.600đ
Bằng chữ: Bốn triệu bảy trăm linh ba ngàn sáu trăm đồng chẵn ./.
Kèm theo: 01 chứng từ gốc (Hoá đơn GTGT số 0082705).
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C 31
Số: PT 486 Nợ: 111 Có: 511 Đơn vị : Công ty Cổ phần Dệt 10/10 Địa chỉ : Ngày 18 tháng 12 năm 2008
Lập Phiếu Người Nộp Tiền Thủ Quỹ Kế Toán Trưởng Giám Đốc
... Đã nhận đủ số tiền: ... (Bằng chữ) ...
(Nguồn Phòng Kế toán – Tài chính)
Khi xuất kho thành phẩm nội địa, giá vốn được phản ánh theo chỉ tiêu số lượng trên Sổ chi tiết giá vốn hàng bán tương tự như khi xuất khẩu:
Nợ TK 632 : 100 chiếc Có TK 155: 100 chiếc
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
Hà Nội, ngày ... tháng ... năm 2008
Người lập Kế toán trưởng
(Nguồn Phòng Kế toán – Tài chính)
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C 32
Biểu số 2 – 5:
Sổ chi tiết tiêu thụ TP nội địa
SỔ TIÊU THỤ - CHI TIẾT TP NỘI ĐỊA
Quý IV/2008
Số
HĐ NT Tên người mua thuế GTGTDT chưa GTGT Thuế đầu ra Số CT than h toán TK 111.1 . . . TK 112.1 TK 131.2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. . 82705 18/12 Cửa hàng Hương Sen 4.276.000 427.600 PT 486 4.703.600
82711 20/12 Công ty TNHH Tuyết Thịnh 70.262.400 7.026.240 77.288.64082734 28/12 BQL dự án quỹ t.cầu PCSR VN 17.766.369.600 - GBC 8.838.667.200 8.927.702.400 82734 28/12 BQL dự án quỹ t.cầu PCSR VN 17.766.369.600 - GBC 8.838.667.200 8.927.702.400 82750 30/12 Ban chấp hành Công đoàn C.ty 5.892.120 - PT 495 5.892.120
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng tiêu thụ NĐ tháng 12 ... ... ... ... ... - Doanh thu NĐ có 5% VAT 86.087 3.913