I. NHữNG VấN đề CHUNG Về NGHIệP Vễ BáN HΜNG HÃA TRONG DOANH NGHIệP
T HC ế CôNG áC Kế OáN H NH PHẩM, BáN HNG V XáC địNH Μ
2.2.1.1. Kế toán chi tiết thành phẩm
- Kế toán chi tiết thành phẩm là công tác kế toán kết hợp giữa thẻ kho và phòng kế toán nhằm mụcđích theo dõi chặt chẽ tình hình nhập - xuất - tồn kho của từng loại thành phẩm cả về số lợng và giá trị.
- Việc quản lý thành phẩm luôn đòi hỏi phải đảm bảo yêu cầu về mặt chất lợng và số lợng nhằm tránh tình trạng hao hụt, mất mát hoặc hàng chất lợng kém, giảm giá trị. Vì vậy, kế toán thành phẩm, quản lý chi tiết thành phẩm cả về chất lợng và số lợng.
- Thủ tục nhập xuất.
Sản phẩm của công ty sau khi hoàn thành đợc kiểm tra chất lợng và đánh giá mức độ phù hợp. Sau khi kiểm tra các thành phẩm đủ tiêu chuẩn mới đợc nhập.
Khi nhập thành phẩm kế toán các phân xởng lập phiếu nhập. Phiếu nhập đợc lập thành 3 liên
+ Liên 1: Lu lại quyển dới phân xởng (kho)
Nợ: Có: Họ tên ngời giao hàng: Chị Thu
Nhập tại kho :
TT Tên nhãn hiệu quy cách
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo c/từ Thực nhập A B C 1 2 3 4 1 Màn hình Samsung chiếc 10 4.200.000 42.000.000 2 Màn hình LG 14" chiếc 10 6.800.000 68.000.000 3 Màn hình LG 17" chiếc 10 4.400.000 44.000.000
4 CPU Intel chiếc 10 5.600.000 56.000.000
Cộng 210.000.000
Bằng chữ: Hai trăm mời triệu đồng
Nhập, ngày 1 tháng 4 năm 2007
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng
* Thủ tục xuất khi thành phẩm:
Khi khách đến mua thành phẩm, kế toán bán hàng lập hóa đơn GTGT, hóa đơn đợc lập làm 3 liên.
- Liên 1: Lu lại quyển sổ gốc ở phòng kế toán - Liên 2: Giao cho khách hàng để lĩnh ở kho.
- Liên 3: Kế toán tiêu thụ giữ, theo dõi và lập bảng kê bán hàng.
Khách hàng nhận hóa đơn nếu thanh toán thì kế toán ghi ngay vào sổ của phiếu thu tiền mặt lên hóa đơn GTGT
Thủ kho căn cứ vào số lợng, chủng loại sản phẩm ghi trên hóa đơn GTGT do khách hàng mang xuống để xuất kho thành phẩm.
Công ty TNHH Dịch vụ Điện tử Tin học Quốc Tuấn
biên bản kiểm kê tồn kho
Giờ ... ngày 30 tháng 4 năm 2006
Mẫu số 15K-BQ
Ông (bà) Hoàng Phụng Chinh Ông (bà): ủy viên
Tổ trởng kiểm kê: Ông (bà) ủy viên: Tổ kiểm kê: Ông (bà)
Phụ trách
TT Tên hàng hóa ĐVT Đơn giá Tồn sổ sách Tồn thực tế Thừa Thiếu Kém
phẩm chất ứ đọng SL Tiền SL Tiền SL Tiền SL Tiền SL Tiền SL Tiền
A B D E F G H I J K L M N O P Q 1 Màn hình LG 14" C 3.500.000 01 7.000.000 2 Màn hình LG 17" C 4.000.000 01 4.000.000 3 Màn hình LG 21" C 6.500.000 02 13.000.000 4 Màn hình LG 29" C 10.000.000 03 30.000.000 5 Màn hình Samsung 14" C 2.500.000 02 5.000.000 6 Màn hình Samsung 17" C 3.000.000 03 9.000.000 7 Màn hình Samsung 21" C 7.500.000 01 7.500.000
Công ty TNHH Dịch vụ Điện tử Tin học Quốc Tuấn
Bảng thống kê
TK 155 Thành phẩm Tháng 4 năm 2006
Số d đầu kỳ: 66.642.446
Diễn giải Ghi nợ TK 155/
Ghi có # Ghi có TK 1551/ ghi nợ #
Số d đầu kỳ Cộng nợ TK 632 Cộng có Quầy 19 700.035 700.035 45.821.361 Quầy 15 1.997.700 1.997.700 18.123.350 2.697.735 63.944.711 Ngày 5 tháng 5 năm 2006 Lập bảng Kế toán trởng Cửa hàng trởng 2.2.2. Kế toán quá trình bán hàng
2.2.2.1. Các vấn đề chủ yếu có liên quan đến quá trình bán hàng của doanh nghiệp doanh nghiệp
a. Thị trờng và bạn hàng chủ yếu của doanh nghiệp
Công ty TNHH Dịch vụ Điện tử Tin học Quốc Tuấn là một doanh nghiệp thơng mại nên tiêu thụ hàng hóa là hoạt động kinh doanh chủ yếu, nó quyết định đến sự tồn tại và phát triển của công ty. Muốn hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả thì công ty phải có biện pháp đẩy mạnh và mở rộng thị trờng tiêu thụ.
Trong quá trình tiêu thụ, công ty đã sử dụng các phơng thức: bán buôn, bán lẻ và các hình thức nhận đại lý.
- Bán buôn: gồm có bán buôn qua kho và bán buôn chuyển thẳng. - Phơng thức bán buôn qua kho: thì cũng căn cứ vào điều khoản ghi trong hợp đồng mà khách hàng đến kho nhận hàng hoặc đơn vị chuyển hàng đến cho khách hàng, chi phí vận chuyển thờng do đơn vị chịu. Theo phơng thức này công ty có điều kiện theo dõi quản lý trực tiếp tình hình nhập-xuất- tồn cũng nh tình trạng bảo quản sản phẩm, hàng hóa, tránh đợc hiện tợng thất thoát.
- Bán buôn chuyển thẳng: Nhà cung cấp chính của công ty là các hãng Compag, Samsung, LG...
Do mặt hàng kinh doanh của công ty chủ yếu là mặt hàng nhập ngoại.Trong khi đó, khách hàng của công ty ở các tỉnh, thành phố khác nhau, do đó khi hàng vền nếu xa kho của công ty mà gần địa điểm của khách hàng sẽ đợc vận chuyển thẳng về kho của khách hàng hoặc địa điểm do khách hàng qui định. Chi phí vận chuyển sẽ đợc thỏa thuận ghi rõ trong hợp đồng.
Chứng từ của nghiệp vụ bán hàng là hóa đơn bán hàng do phòng kế toán lập.
Ngoài ra, công ty còn tổ chức tiêu thụ hàng hóa nhận đại lý, ký gửi bán đúng giá, hởng hoa hồng.
Trong quá trình tiêu thụ hàng hóa ở công ty cũng phát sinh các trờng hợp chiết khấu, giảm giá và hàng bán bị trả lại.
+ Chiết khấu bán hàng: đợc phát sinh khi khách hàng thanh toán trớc hạn theo quy định khi thỏa thuận mua bán, hay có thể hiểu đây là một khoản thởng cho khách để khuyến khích việc thanh toán sớm của khách hàng.
+ Giảm giá hàng bán: khi khách hàng mua với khối lợng lớn hay do hàng hóa bán sai hợp đồng về qui cách hoặc chất lợng, khách hàng có quan
- Bán lẻ tự chọn: theo hình thức này, khách hàng đến sẽ chọn đặt hàng mình ng ý nhất sau đó sẽ thanh toán tiền tại quầy cho nhân viên bán hàng. Nhân viên bán hàng có nhiệm vụ thu tiền và ghi sổ hàng. Chứng từ của nghiệp vụ bán lẻ cũng là hóa đơn bán hàng do phòng kế toán lập và đợc lập cho mỗi nghiệp vụ bán lẻ phát sinh.
Đối với trờng hợp bán lẻ này khách hàng không yêu cầu ghi hóa đơn GTGT, do đó cuối ngày nhân viên bán hàng sẽ kiểm kê và cùng thủ kho tính ra số lợng hàng xuất bán trong ngày theo công thức:
Số lợng hàng bán ra trong ngày = Số lợng hàng tồn đầu ngày + Số lợng hàng nhập trong ngày - Số lợng hàng tồn cuối ngày Sau đó đối chiếu với kết quả kiểm kê nhân viên bán sẽ lập báo cáo bán hàng hàng ngày và chuyển báo cáo bán hàng với tiền bán hàng lên phòng kế toán. Kế toán lập phiếu thu và chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục thu tiền.
- Bán hàng qua mạng:
Phòng kinh doanh đợc chia thành 2 bộ phận: một bộ phận làm việc tại chỗ và một bộ phận hoạt động trên thị trờng (bộ phận tiếp thị).
Bộ phận làm việc tại chỗ chủ yếu giao dịch qua mạng bằng cách giới thiệu tính u việt, chất lợng, giá cả, mẫu mã của các mặt hàng của mình lên các trang web. Đối với công ty phơng thức bán hàng này nó đem lại lợng doanh thu không nhỏ hơn nữa đây là phơng thức bán hàng mới mẻ, nó đã thể hiện đợc tính năng và sự tiện ích của công nghệ thông tin.
b. Phơng pháp tính thuế GTGT mà kế toán đang áp dụng cho công ty là phơng pháp khấu trừ, do đó chứng từ bán hàng của công ty là hóa đơn GTGT có mẫu do Bộ tài chính ban hành. Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán lập hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT đợc lập thành 3 liên có nội dung kinh tế hoàn toàn giống nhau, chỉ khác là:
- Liên 1 đợc lu lại
- Liên 2 giao cho khách hàng - Liên 3 dùng để thanh toán. * Kế toán thuế GTGT
+ Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.
+ Đối tợng chịu thuế là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, ngoại trừ các đối tợng không chịu thuế GTGT (dịch vụ y tế, dạy học, các dịch vụ phục vụ vì lợi ích công cộng).
+ Đối tợng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế (gọi chung là ngời nhập khẩu).
+ Mức thuế suất VAT: Thuế suất 0% Thuế suất 5% Thuế suất 10%
Cuối tháng kế toán lên bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra. Dựa vào bảng kê này kế toán viên tờ khai thuế GTGT.
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào. Kế toán định khoản
Thuế GTGT đợc khấu trừ: Nợ TK 3331
Có TK 1331
2.2.2.2. Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phơng thức bán hàng bán hàng
a. Tài khoản sử dụng:
Để tiến hành hạch toán các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa phát sinh, Công ty TNHH Dịch vụ Điện tử Tin học Quốc Tuấn đã sử dụng các tài khoản kế toán sau đây:
* Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng
+ Bên Có: Phản ánh doanh thu bán hàng theo hóa đơn GTGT (giá cha thuế)
Tài khoản 511 không có số d cuối kỳ. Công ty mở các tài khoản cấp hai sau:
TK 5111: Doanh thu kinh doanh hàng hóa TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu khác
* Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại
- Nội dung: phản ánh trị giá của hàng đã bán nhng bị khách hàng trả lại
- Kết cấu:
+ Bên Nợ: Phản ánh doanh thu của hàng bán bị trả lại + Bên Có: Kết chuyển giảm doanh thu bán hàng * Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán
- Nội dung: phản ánh giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ kế toán.
- Kết cấu:
+ Bên Nợ: Phản ánh số tiền giảm giá
+ Bên Có: Kết chuyển giảm doanh thu bán hàng Cuối tháng TK 531, 532 không có số d.
* Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
- Nội dung: Trị giá vốn thực tế của hàng hóa thành phẩm, dịch vụ đã cung cấp, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp đã bán trong kỳ.
- Kết cấu
+ Bên Nợ: Trị giá vốn hàng bán
+ Bên Có: Kết chuyển giá vốn để xác định KQKD. Cuối tháng TK 632 cũng không có số d.
Ngoài ra công ty còn sử dụng các tài khoản: TK 111, 112, 131, 156, 157, 642, 133, 3331 ...
Nghiệp vụ phát sinh ngày 7 tháng 12 năm 2006 bán hàng doanh nghiệp t nhân T&T tên hàng là màn hình máy tính Monitor LG flatron 1530 LCD, đơn giá xuất kho: 3.634.000 đ/chiếc, số lợng xuất là 3 chiếc, HĐ số 0024355 đơn giá bán 3.950.000 đ/chiếc, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
- Ghi nhận giá vốn hàng bán Nợ TK 632 : 10.902.000
Có TK 156 : 10.902.000 - Ghi nhận doanh thu
Nợ TK 111 : 13.035.000
Có TK 5111 : 11.850.000 Có TK 3331:1.185.000
Chứng từ và sổ sách kế toán ghi nhận quá trình bán hàng: - Hóa đơn bán hàng
- Sổ chi tiết TK 632 - Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ quỹ tiền mặt (nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt)
- Sổ tiền gửi ngân hàng (nếu khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản)
- Sổ chi tiết thanh toán (dùng theo dõi mọi công nợ phải thu, phải trả của doanh nghiệp).
Điện thoại:
Họ tên khách hàng: Trần Kiều Oanh Đơn vị: DNTN T&T
Địa chỉ: Số TK:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt MS: 4900225269
TT Tên hàng hóa ĐVT SL Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x2
1 Monitor LG Flaton 1530S LCD
chiếc 03 3.950.000 11.850.000
Cộng tiền hàng 11.850.000
Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 1.185.000
Tổng cộng tiền thanh toán 13.035.000
Bằng chữ: Mời ba triệu không trăm ba lăm nghìn đồng chẵn
Ngời mua hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Kế toán trởng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Thủ trởng đơn vị
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Đơn vị: Địa chỉ: Tel/fax: Phiếu thu Ngày .... tháng .... năm 200... Quyển số: . Mẫu số : 01 - TT… Số:27 . 15/2006/QĐ - BTC… Nợ: 111 Ngày 20/03/2006 Có: 511 Của BTC 3331 Họ tên ngời nộp tiền : Hà Linh
Địa chỉ : Doanh nghiệp t nhân T&T Lý do nộp: Bán hàng
Số tiền : 13.035.000
Bằng chữ: Mời ba triệu không trăm ba lăm nghìn đồng chẵn. Kèm theo hóa đơn bán hàng.
Đã nhận đủ số tiền: Mời ba triệu không trăm ba lăm nghìn đồng chẵn.
Ngày ... tháng ... năm 200 ....
Thủ trởng Kế toán trởng Ngời lập phiếu Ngời nộp Thủ quỹ
+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý) + Số tiền quy đổi
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632
Tháng 4/2006
Giá vốn hàng bán:CPU Intel Pentium IV530 Ngày
tháng
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số d Ghi
chú
SH NT Nợ Có Nợ Có
02/04 0024354 02/04 Công ty TNHH Kim Cơng 156 28.440.000 15/04 0024356 15/04 Công ty Mateixhlong 156 19.908.000 29/04 0024357 29/04 Tổng CTXD Trờng Sơn 156 36.972.000
31/04 Kết chuyển sang TK 911 911 85.320.000
Ngời giữ và ký sổ Kế toán trởng
Sổ chi tiết bán hàng tài khoản 632
Tháng 4/2006
Giá vốn hàng bán: Monitor LG Flatron 1530S LCD Ngày
tháng
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số d Ghi
chú
SH NT Nợ Có Nợ Có
02/04 0024354 02/04 Công ty TNHH Kim Cơng 156 25.438.000
07/04 0024355 07/04 DNTN T&T 156 10.902.000
15/04 0024356 15/04 Công ty Matexim T.Long 156 18.170.000
31/04 Kết chuyển sang TK 911 911 54.510.000
Ngời giữ và ký sổ Kế toán trởng
Sổ chi tiết bán hàng
Tháng 4/2006
Tên sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ: CPU Intel Pentium IV 530 Ngày
tháng
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Doanh thu Các khoản tính trừ Số hiệu Ngày
tháng
Số l-
ợng Đơn giá Thành tiền Thuế
TK 521, 531, 532 2/4 0024354 2/4 Công ty TNHH Minh Cơng 131 10 3.081.000 30.810.000
15/4 0024356 15/4 Công ty CP Matexim Thăng Long 112 07 3.081.000 21.567.000
29/4 0024357 29/4 112 13 3.081.000 40.053.000
Sổ chi tiết bán hàng
Tháng 4/2006
Tên sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ: Monitor LG Flatron 1530S LCD Ngày
tháng
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Doanh thu Các khoản tính trừ Số hiệu Ngày
tháng
Số l-
ợng Đơn giá Thành tiền Thuế
TK 521, 531, 532 2/4 0024354 2/4 Công ty TNHH Minh Cơng 131 07 3.950.000 27.650.000
7/4 0024355 7/4 DNTN T&T 111 03 3.950.000 11.850.000
15/04 0024356 15/4 Công ty CP Matexim Thăng Long 112 05 3.950.000 19.750.000
Sổ quỹ tiền mặt Tháng 4/2006 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền
Thu Chi Thu Chi Tồn
Chuyển sang 10.510.000
2/4 32 Thanh toán lơng T3 642 3.000.000 2/4 32 Thanh toán lơng T3 641 6.670.000 5/4 33 Tổng đài ĐT, ĐT 642 2.393.000 133 239.000 5/4 33 Tổng đài ĐT, ĐT 641 2.394.000 133 239.000 7/4 27 DNTN T&T thanh toán tiền hàng 5112 11.850.00 0 3331 1.185.000 10/4 34 Tủ văn phòng 642 66.369.500 133 663.650 10/4 Tủ văn phòng 641 66.369.500 133 663.650 15/4 35 Cớc điện thọai 642 159.939 133 15.993,9 15/4 35 Cớc điện thọai 642 159.940 133 15.994 15/4 36 Cớc ĐTDĐ 642 125.258 133 12.525,8 15/4 36 Cớc ĐTDĐ 641 125.260 133 12.526 22/4 37 Nớc 642 40.000 133 4.000 22/4 37 Nớc 642 40.000 133 4.000 Cộng 13.035.00 0 18.151.43 7
Sổ kế toán chi tiết tiền gửi ngân hàng
Tháng 4 năm 2006
Loại tiền gửi: VND
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Số hiệu Ngày tháng Gửi vào Rút ra Còn lại
1/4 Số d đầu tháng 73.750.000