II. Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty t vấn đầu t và thiết kế xây dựng Hà Nội.
1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở công ty t vấn đầ ut và thiết kế xây dựng hà nộ
dựng hà nội
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của ngành xây dựng, để đáp ứng nhu cầu của công tác quản lý, công tác kế toán. đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của xí nghiệp đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình. Mỗi công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công cho đến khi công trình hoàn thành bàn giao đều đợc mở riêng một sổ chi tiết chi phí để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh cho công trình, hạng mục công trình đó.
Các sổ chi tiết này đợc tập hợp cho từng tháng và đợc theo dõi chi tiết theo từng yếu tố chi phí:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
Trong đó chi phí sản xuất chung bao gồm: + Chi phí quản lý xí nghiệp
+ Khấu hao máy móc thiết bị dùng trong sản xuất thi công + Chi phí sử dụng máy thi công
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí bằng tiền khác
Cuối mỗi tháng dựa trên sổ chi tiết cho phí của tất cả các công trình, kế toán tổng hợp số liệu để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất của từng tháng. Hết ba tháng, từ các bảng tổng hợp chi phí sản xuất làm cơ sở cho việc tính giá thành xây lắp hoàn thành trong quý và lập báo cáo chi phí sản xuất và giá thành
1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Vật liệu trong xí nghiệp gồm nhiều chủng loại với yêu cầu và chất lợng khác nhau. ví dụ cát, đá, ximăng,sắt thép chi phí vật liệu trong xây dựng chiếm một… tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp nên việc quản lý và sử dụng vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hởng lớn đến sự biến động của giá thành sản phẩm và ảnh hởng đến kết quả sản xuất kinh doanh của xí nghiệp
Trớc tiên bộ phận kế hoạch căn cứ vào các dự toán, các phơng án khả thi của công trình mà xí nghiệp đợc giao và tiến độ thi công của các công trình để lập nên
kế hoạch cung ứng vật t đồng thời giao nhiệm vụ sản xuất thi công cho các công trình và các tổ sản xuất.
Các đội công trình và các tổ sản xuất căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công để tính toán lợng vật t cần phục vụ cho sản xuất và khi có nhu cầu vật t nh thép, xi măng, cát, gạch và công cụ nh… dao xây, kìm, cốp pha Thì các… tổ hoặc các đội yêu cầu cung cấp vật t có xác nhận của chủ nhiệm công trình hoặc kỹ thuật công trình để gửi lên bộ phận kế hoạch của xí nghiệp, bộ phận kế hoạch xem xét, xác nhận rồi làm thủ tục xuất kho vật t . Kế toán xí nghiệp căn cứ vào sổ nhập và xuất vật t của thủ kho để lập các phiếu nhập và phiếu xuất vật t. Phiếu nhập kho và phiếu xuất kho đợc lập 2 liên, một liên gửi về phòng kế toán công ty, một liên kế toán đội lu tại công trình (xem mục 1). Trên mỗi phiếu xuất kho kế toán đã định khoản, tính tổng số tiền.
Từ các phiếu nhập kho kế toán xí nghiệp lập bảng kê chi tiết xuất nhập vật t tháng cho từng công trình ( mục 2)
Căn cứ lập bảng kê chi phí vật t công trình (mục 3)
Kế toán căn cứ vào chứng từ để ghi vào sổ cái TK621 (mục 4)
1.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân công là khoản mục chi phí trực tiếp ở công trình Dợc Phẩm Hà Tây. Việc hạch toán đúng đủ chi phí nhân công có ý nghiã quan trọng trong việc tính trả lơng, trả lơng chính xác kịp thời cho ngời lao động, thực hiện phân bổ lơng cho các đối tợng sử dụng lao động, đồng thời góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quỹ tiền lơng của xí nghiệp.
Đối với hoạt động xây lắp của công ty, việc hạch toán thời gian lao động đợc thực hiện ở các đơn vị cơ sở nh tổ, đội, phân xởng,xí nghiệp và đợc hạch toán riêng trên bảng chấm công. Mỗi tổ đội có một bảng chấm công riêng. Việc hạch toán kết quả lao động đợc thực hiện trên cơ sở hợp đồng khoán khối lợng công việc là những chứng từ ban đầu
Hiện nay lao động trực tiếp của công ty bao gồm hai loại: lao động trong danh sách và lao động thuê ngoài (hợp đồng ngắn hạn, theo mùa)
Kế toán tiến hành trả lơng cho công nhân. Vì tính đặc thù của doanh nghiệp xây lắp sản phẩm hoàn thành thời gian dài, do vậy công ty chỉ tạm ứng 80% doanh thu kế hoạch (nếu cha xác định đợc doanh thu thực tế). Số còn lại lập vào quỹ lơng đến kỳ tính giá thành bàn giao sẽ tính trả hết số lơng còn lại nếu số thực lĩnh còn đợc lĩnh.
Dựa vào biên bản nghiệm thu công trình, các bảng thanh toán lơng của các tổ từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành lập bảng kê chi phí nhân công đầu t công trình ( mục 5 )
Vì đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là các hạng mục công trình nên việc hạch toán chi phí nhân công cũng đợc tập hợp theo các hạng mục
công trình. Trên cơ sở các chứng từ tổng hợp kế toán tiến hành ghi vào sổ cái (xem mục 6)
1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
ở Công ty T vấn đầu t và Thiết kế xây dựng chi phí sản xuất chung bao gồm:
+ Chi phí về lơng quản lý đội, phân xởng, xí nghiệp + Chi phí về khấu hao TSCĐ
+ Chi phí về thuê ngoài máy thi công
+ Chi phí khác bằng tiền phục vụ cho sản xuất sản phẩm xây lắp
2.3.1 Chi phí về lơng quản lý đội, phân xởng, xí nghiệp
Chi phí nhân viên phân xởng, tổ đội thi công: gồm các khoản tiền lơng, lơng phụ, phụ cấp lơng, phụ cấp lu động phảI trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng, của công nhân xây lắp
Hàng tháng chủ nhiệm công trình theo dõi thời gian lao động cho từng nhân viên trên bảng chấm công. Việc hạch toán lơng chính, các khoản phụ cấp, bảo hiểm lao động do phòng kế toán công ty thực hiện. Căn cứ vào bảng chấm công ở các bộ phận gửi lên, việc tính lơng cho từng ngời sẽ dựa và bảng phân bổ tiền lơng
Bảng thanh toán lơng công nhân gián tiếp sản xuất (mục số 7,8)
2.3.2 Chi phí về thuê máy thi công
Khi tiến hành thi công công trình lớn máy móc thiết bị của công ty không đủ đáp ứng nhu cầu sản xuất thì công ty tiến hành đi thuê máy ở ngoài. Thông qua hợp đồng kinh tế để thoả thuận giá cả và khối lợng công việc thực hiện. Chi phí máy thi công thuê ngoài công ty hạch toán vào chi phí dịch vụ mua ngoài của khoản mục chi phí sản xuất chung
- Đối với chi phí sử dụng máy thi công của các đội, xí nghiệp hàng ngày khi các chi phí phát sinh kế toán đội tập hợp các chứng từ, cuối tháng kế toán đội lập bảng kê chi phí sử dụng máy chuyển lên phòng công ty cùng với các chứng từ có liên quan
- Đối với các chi phí máy thi công do các xí nghiệp, đội xây lắp kế toán đội căn cứ vào các chứng từ thanh toán tiền thuê máy thi công lập bảng kê chi phí máy thi công đầu t công trình (mục số 9)
Công ty t vấn đầu t và thiết kế xây dựng Hà Nội áp dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính (khấu hao bình quân)
Nguyên giá TSCĐ ì tỷ lệ khấu hao TSCĐ
Mức khấu =
hao TSCĐ 12 tháng (4 quý)
Chi phí khấu hao loại TSCĐ dùng trực tiếp cho thi công đợc tập hợp vào chi phí sản xuất chung. Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho việc quản lý công ty thì tập hợp vào chi phí quản lý doanh nghiệp
Việc tính và phân bổ khấu hao TSCĐ đợc thực hiện trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (mục số 10)
Căn cứ vào số liệu ở bảng phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái theo định khoản sau:
Nợ TK627(4): 83.571. 854
Có TK 214: 83.571.854
2.3.4 Các chi phí khác bằng tiền và tổng hợp chi phí sản xuất chung
- Các chi phí sản xuất chung khác bằng tiền đợc kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc lập bảng kê chi phí khác bằng tiền chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình (mục số 11)
- Toàn bộ chi phí sản xuất chung cuối tháng đợc tổng hợp vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung trên cơ sở các bảng kê chi phí nhân công, bảng kê chi phí xe máy thi công, bảng tính và phân bổ khấu hao, bảng kê chi phí khác bằng tiền và đợc chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình (mục 12,13,14)
2.3.5 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn công ty
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty nh đã nói ở trên là công trình hoặc hạng mục công trình
Cuối mỗi quý kế toán tiến hành tổng hợp chi phí thực tế phát sinh(căn cứ vào bảng phân bổ tổng hợp) (mục số 15)
Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất lập chứng từ ghi sổ (mục số 16) Từ chứng từ ghi sổ ghi vào sổ cái TK 154 (mục số 17)