2.1.4.1. Nội dung
Tại công ty CPCKXDGT Thăng Long, CPSXC là những chi phí có tính chất phục vụ quản lý tại các phân xưởng như: chi phí CCDC, chi phí KHTSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí bằng tiền…
Những chi phí này được hạch toán vào TK 627 “Chi phí sản xuất chung” và được tính riêng cho từng xí nghiệp sản xuất, sau đó phân bổ cho từng loại sản phẩm. Trình tự tập hợp CPSXC tại công ty như sau:
a, Chi phí nhân viên quản lý xí nghiệp
Tiền lương, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp theo trách nhiệm chức vụ và các khoản trích theo lương của quản lý xí nghiệp sản xuất được hạch toán vào chi phí sản xuất chung. Lương của quản lý xí nghiệp là lương thời gian được xác định trên mức lương tối thiểu và hệ số lương. Các khoản trích theo lương được xác định giống với các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
b, Chi phí CCDC
CCDC của công ty bao gồm rất nhiều loại như: Các loại búa cơ khí, mỏ lết, clê, các loại kéo cắt tôn, các loại cưa, kìm điện, kìm tán đinh nhôm, súng vặn ốc…. Các loại công cụ nhỏ thì được phân bổ 1 lần khi xuất dùng, các CCDC có giá trị lớn sẽ được phân bổ giá trị trong 1 năm sản xuất, mặc dù chúng được sử dụng trong thời gian dài hơn. Chi phí này được tập hợp trực tiếp cho xí nghiệp sử dụng CCDC.
c, Chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ của công ty bao gồm: nhà cửa, nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị quản lý. Trong đó, máy móc thiết bị có rất nhiều loại như: máy tiện, máy phay, máy dập, máy mài…
TSCĐ được quản lý độc lập ở các xí nghiệp sản xuất. Vì vậy, giống như CCDC, khấu hao TSCĐ được tập hợp theo từng sau đó phân bổ cho từng loại sản phẩm.
Công ty sử dụng phương pháp trích khấu hao tuyến tính cố định, và tiến hành trich khấu hao vào cuối năm kế toán. Theo đó:
Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng dự kiến
d, Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty bao gồm: chi phí điện nước, chi phí vận chuyển, chi phí bốc dỡ…
e, Chi phí khác
- Chi phí bằng tiền: bao gồm các khoản chi phí phát sinh bằng tiền phục vụ sản xuất - Chi phí sửa chữa TSCĐ: nếu số tiền phát sinh không lớn thì kế toán phân bổ toàn bộ chi phí vào CPSXC trong kỳ; nếu số tiền phát sinh lớn thì kế toán hạch toán chi phí đó vào chi phí trả trước và phân bổ dần vào các kỳ kế toán, số kỳ phân bổ nhiều hay ít phụ thuộc vào số tiền phát sinh.
2.1.4.2. Tài khoản sử dụng
Nhằm phục vụ cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, căn cứ vào chế độ kế toán hiện hành cũng như đặc điểm HĐSXKD, công ty sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.
Nội dung TK:
Bên Nợ Bên Có
- Tập hợpCPSXC thực tế phát sinh - Các khoản giảm CPSXC - Kết chuyển CPSXC Không có số dư cuối kỳ
TK này được chi tiết cho từng sản phẩm như sau:
-TK 627:01 Chi phí sản xuất chung sản xuất Biển báo phản quang -TK 627:02 Chi phí sản xuất chung sản xuất Tấm sóng các loại
-TK 627:03 Chi sản xuất chung sản xuất Gương cầu giao thông -TK 627:07 Chi phí sản xuất chung sản xuất Sơn đường
-TK 627:08 Chi phí sản xuất chung sản xuất Máy phun sơn nóng -TK 627:11 Chi phí sản xuất chung sản xuất Tấm chống chói -TK 627:12 Chi phí sản xuất chung sản xuất Sàn lót
-TK 627:37 Chi phí sản xuất chung sản xuất Rọ đá -TK 627:45 Chi phí sản xuất chung sản xuất Cột km -TK 627:47 Chi phí sản xuất chung sản xuất Nhôm kính ………….
2.1.4.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Kế toán căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và Bảng phân bổ Bảo hiểm xã hội để vào Sổ chi tiết TK 627 phần lương và các khoản phải trả theo lương của quản lý xí nghiệp sản xuất.
Bảng phân bổ tiền lương:Xem Biểu 2.13 trang 35
Bảng phân bổ Bảo hiểm xã hội:Xem Biểu 2.14 trang 36
Giá trị khấu hao TSCĐ phân bổ cho từng loại sản phẩm mỗi kỳ kế toán là con số tạm tính. Công ty tiến hành tính khấu hao TSCĐ vào cuối mỗi năm tài chính. Căn cứ vào giá trị trích hàng năm và số liệu tạm tính trong 3 quý đầu, giá trị khấu hao TSCĐ còn thiếu được tính toàn bộ vào CPSXC của quý cuối trong năm.
Khi phát sinh nhu cầu sử dụng CCDC, kế toán căn cứ vào phiếu xuất CCDC để nhập số liệu vào phần mềm kế toán, giá trị CCDC này được hạch toán vào TK 627 (đối với CCDC có giá trị nhỏ). Đối với CCDC có giá trị lớn thì kế toán hạch toán giá trị CCDC xuất dùng vào chi phí trả trước ngắn hạn. Đến cuối năm, kế toán tổng hợp giá trị CCDC xuất dùng trong năm và tiến hành phân bổ. Còn giá trị CCDC vào Sổ chi tiết TK 627 mỗi kỳ kế toán là con số tạm tính cũng như đối với khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ.
Trong kỳ khi phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí điện, điện thoại,
nước..) hay chi phí bằng tiền khác thì kế toán căn cứ vào các chứng từ: giấy báo nợ, phiếu chi… để nhập số liệu vào phần mềm kế toán.
Đến cuối kỳ, kế toán lập bảng tập hợp chi phí sản xuất chung (bao gồm cả chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí CCDC được phân bổ tạm tính, tiền lương và các khoản phải trả theo lương của quản lý xí nghiệp) cho từng xí nghiệp sản xuất. Sau đó kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo hệ số phân bổ. Tiêu chuẩn phân bổ công ty sử dụng là chi phí nhân công trực tiếp. Cụ thể:
Hệ số
phân bổ = Tổng chi phí sản xuất chung
Tổng chi phí nhân công trực tiếp
Như vậy:
Chi phí sản xuất phân bổ cho loại
sản phẩm =
Hệ số
phân bổ × Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho loại sản phẩm
Biểu 2.18: Sổ chi tiết TK 627:01
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
Sinh viên: Vũ Thị Hợp Lớp: Kế toán 48C
CÔNG TY CỔ PHẪN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG
THĂNG LONG
Mẫu số S36-DN
(Ban hành theo QĐ sô 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 627:01 - Chi phí sản xuất chung sản xuất Biển báo phản quang
Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/3/2010 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi Nợ TK 627:01 Số hiệu Ngày tháng Tổng
số tiền Phải trả Chia ra CNV Trích theo lương KH TSCĐ CCDC Khác - Số dư đâu kỳ - - - - - - ………
31/1 BPBL 31/1 Phân bổ tiền lương tháng 1/2010 334 1.004.182 1.004.182 - - - -
………
23/3 23/3 Thi công lắp đặt hệ thống an toàn giao thông trên Quốc lộ 18 331 19.965.235 - - - - 10.965.235 …………
31/3 BHXH 31/3 Phân bổ BHXH quý I/2010 3383 408.349 - 408.349 - - -
31/3 PBKH 31/3 Phân bổ KH TSCĐ quý I/2010 214 2.132.523 - - 2.132.523 - -
31/3 PBCCDC 31/3 Phân bổ CCDC quý I/2010 142 1.058.796 - - - 1.058.796 -
- Cộng phát sinh 29.349.211 3.430.132 561.343 2.132.523 1.058.796 22.166.417
Ghi Có TK 627:01 154:01 29.349.211
- Số dư cuối kỳ - - - - - -
Ngày 31 tháng 3 năm 2010
Người ghi sổ Kế toán trường
2.1.4.4. Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp
Định kỳ 15 ngày, kế toán lập chứng từ ghi sổ 1 lần. Đầu tiên, kế toán vào đăng ký số chứng từ ghi sổ (máy sẽ tự động nhập vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ). Sau đó, kế toán đánh dấu các nghiệp vụ cần vào chứng từ ghi sổ để máy tự động nhập số liệu vào Chứng từ ghi sổ (chi tiết) – Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại.
Kế toán không lập chứng từ ghi sổ TK 627, mà căn cứ vào các chứng từ ghi sổ của các TK có liên quan đến TK 627 như: CTGS ghi Có TK 111, 142, 152, 153, 214, 334, 338… để vào Sổ cái TK 627
Biểu 2.19: Sổ cái TK 627
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
Sinh viên: Vũ Thị Hợp Lớp: Kế toán 48C
CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG
THĂNG LONG
Mẫu số: S02c-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2010
Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung
CTGS Trích yếu TK đối Số tiền Ngày tháng Số hiệu Nợ Có A B C D 1 2
- Số dư đầu năm - -
15/1 Cước vận chuyển tháng 12/2009 (đợt 2) 331 8.922.667 15/1 Lương của quản lý xí nghiệp tháng 1/2010 334 42.115.012
………….
31/3 Cước vận chuyển tháng 3/2010 (đợt 1) 331 31.848.667
31/3 193 Trích BHTN quý I/2010 338 982.167
Trích BHXH quý I/2010 338 14.732.505
Trích KPCĐ quý I/2010 338 2.475.048
Trích BHYT quý I/2010 338 1.964.334
31/3 Chi phí CCDC 142 125.396.556
31/3 Trích KH TSCĐ quý I/2010 214 187.298.933
Kết chuyển CPSXC sản xuất biển báo vào
CPSXKD quý I/2010 154 29.349.211
………..
- Cộng phát sinh quý I 603.106.526 603.106.526
…………..
Ngày … tháng … năm …
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.1.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá SPDD
2.1.5.1. Kiểm kê tính giá SPDD
Cuối kỳ, các xí nghiệp tiến hành kiểm kê thành phẩm cũng như SPDD của xí nghiệp. Các xí nghiệp có trách nhiệm nộp Bảng kê tình hình hoàn thành sản phẩm của xí nghiêp mình lên Phòng Tài chính – Kế toán. Kế toán sẽ tiến hành tổng hợp CPSX, căn cứ vào bảng kê các xí nghiệp nộp lên để đánh giá SPDD cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm.
Mã sản
phẩm tínhĐV Số lượng sản phẩm
Tên sản phẩm Kế hoạch Hoàn thành Dở dang
Biển tam giác cạnh 700 BTG biển 160 136 24
Biển tam giác cạnh 900 BTGC900 biển 2 2 0
Biển tròn phi 700 BT biển 80 80 0
Biển tròn phi 900 BTF900 biển 30 23 7
Biển 1×1,6m B1×1,6m biển 25 18 7 Biển 1×1,2m B1×1,2m biển 2 2 0 Biển 2,75×0,8m B2,75×0,8m biển 1 1 0 Biển 0,7×0,7m B0,7×0,7m biển 21 21 0 Biển 0,7×1m B0,7×1m biển 2 2 0 Biển 0,6×0,9m B0,6×0,9m biển 4 4 0
Biển phụ gương BPG biển 30 30 0
Biển 1,5×2,4m B1,5×2,4m biển 1 1 0
Biển 1,4×10m B1,4×10m biển 1 1 0
Cột biển báo cột 60 60 0
Căn cứ vào Bảng kê này, kế toán lập phiếu nhập kho sản phẩm hoàn thành về số lượng. Đến khi hoàn thành tính giá thành sản phẩm thì nhập số liệu vào sau:
Công ty áp dụng phương pháp NVL trực tiếp để đánh giá SPDD cuối kỳ. Theo đó:
Giá trị SPDD
cuối kỳ =
Đánh giá SPDD của sản phẩm “Biển báo phản quang”
NVL dùng sản xuất mặt biển báo và cột biển báo được xuất dùng riêng. Nên chi phí NVL trực tiếp sản xuất mặt biển báo và cột biển báo được tính riêng, còn chi phí nhân công trực tiếp và CPSXC được phân bổ theo tỷ lệ ước tính. Tỷ lệ được quy định là: chi phí nhân công và CPSXC 1 cột biển báo bằng 17% so với mặt biển báo.
Sản phẩm “Biển báo phản quang” của công ty lại bao gồm nhiều kích cỡ khác nhau. Cột biển báo gồm có: cột 3m và cột 4m. Mặt biển báo có kích thước khác nhau, nên chi phí NVL trực tiếp được phân bổ cho các loại biển báo phụ thuộc vào diện tích của mặt biển báo và hình dạng của mặt biển báo (tam giác, tròn, hình chữ nhật). Công ty đã xây dựng hệ thống hệ số để tiện cho việc tính toán CPSX biển báo qua các kỳ kế toán như sau:
Sinh viên: Vũ Thị Hợp Lớp: Kế toán 48C - Chi phí NVLTT dở dang đầu kỳ: 0
- Chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ: 83.218.129
• Biển báo 71.343.304
Tên sản phẩm Mã sản phẩm Hệ số phân bổ Tên sản phẩm Mã sản phẩm Hệ số phân bổ
Biển tam giác cạnh 700 BTG 0,14 Biển 0,7×0,7m B0,7×0,7m 0,306 Biển tam giác cạnh 900 BTGC900 0,27 Biển 0,7×1m B0,7×1m 0,438 Biển tròn phi 700 BT 0,21 Biển 0,6×0,9m B0,6×0,9m 0,338 Biển tròn phi 900 BTF900 0,29 Biển phụ gương BPG 0,15 Biển 1×1,6m B1×1,6m 1 Biển 1,5×2,4m B1,5×2,4m 2,25 Biển 1×1,2m B1×1,2m 0,75 Biển 1,4×10m B1,4×10m 8,75 Biển 2,75×0,8m B2,75×0,8m 1,375
Biểu 2.21: Hệ số phân bổ chi phí cho các loại biển báo
Căn cứ vào bảng hệ số trên, tất cả các sản phẩm (bao gồm cả SPDD) được quy đổi về sản phẩm gốc. Sau đó dựa vào chi phí NVL trực tiếp dở dang đầu kỳ và phát sinh trong kỳ để tính chi phí NVL trực tiếp cho 1 sản phẩm gốc, từ đó tính được chi phí NVL trực tiếp cho từng loại biển.
Tên sản phẩm Hệ số Số lượng Chưa
quy đổi Quy đổi
Biển tam giác cạnh 700 0,14 160 22,4 99.414,37219 15.906.299,55
Biển tam giác cạnh 900 0,27 2 0,54 191.727,7178 383.455,4356
Biển tròn phi 700 0,21 80 16,8 149,121,5583 11,929,724,66 Biển tròn phi 900 0,29 30 8,7 205,929,771 6.177.893,129 Biển 1×1,6m 1 25 25 710.102,6585 17.752.566,46 Biển 1×1,2m 0,75 2 1,5 532.576,9939 1.065.153,988 Biển 2,75×0,8m 1,375 1 1,375 97.6391,1554 976.391,1554 Biển 0,7×0,7m 0,306 21 6,426 217.291,4135 4.563.119,684 Biển 0,7×1m 0,438 2 0,876 311.024,9644 622.049,9288 Biển 0,6×0,9m 0,338 4 1,352 240.014,6986 960.058,7943 Biển phụ gương 0,15 30 4,5 106.515,3988 3.195.461,963 Biển 1,5×2,4m 2,25 1 2,25 1.597.730,982 1.597.730,982 Biển 1,4×10m 8,75 1 8,75 6.213.398,262 6.213.398,262 Cộng 100,469 71.343.304 710.102,6585 71.343.304
Biểu 2.22: Chi phí NVL đơn vị sản phẩm các loại biển báo
Như vậy giá trị SPDD cuối kỳ là: 8.798.172 đ
Tên sản phẩm Số
lượng
CPNVL
TT/1SP Tổng
Biển tam giác cạnh 700 24 99.414,37219 2.385.944,933 Biển tròn phi 900 7 205.929,771 1.441.508,397 Biển 1×1,6m 7 710.102,6585 4.970.718,61
Cộng 8.798.171,939
Biểu 2.23: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
2.1.5.2. Tổng hợp chi phí sản xuất
Các khoản mục CPSX sau khi được tổng hợp và phân bổ sẽ được tập hợp vảo TK 154 “Chi phi sản xuất kinh doanh dở dang”. TK này cũng được chi tiết theo từng sản phẩm. Sau khi trừ đi giá trị SPDD đánh giá cuối kỳ, toàn bộ giá trị còn lại được tính vào giá trị của thành phẩm.
Biểu 2.24: Sổ chi tiết TK 154:01
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
Sinh viên: Vũ Thị Hợp Lớp: Kế toán 48C
CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG
THĂNG LONG
Mẫu số:S36-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 154:01 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sản xuất Biển báo phản quang
Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/3/2010 Ngày ghi sổ Chứng từ Trích yếu TK đối ứng Ghi Nợ TK 154:01
Số Ngày Tổng tiền Chia ra
NVL trực tiếp Nhân công trực tiếp Sản xuất chung A B C D E 1 2 3 4 - Số dư đầu kỳ - - -
31/3 31/3 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 621:01 83.218.129 83.218.129 - -
31/3 31/3 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 622:01 15.473.013 - 15.473.013 -
31/3 31/3 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 627:01 29.349.211 - - 29.349.211
- Cộng phát sinh 128.040.353 83.218.129 15.473.013 29.349.211
- Ghi có TK 154:01 155:01 119.242.181 - - -
- Số dư cuối kỳ 8.798.172 8.798.172 - -
Ngày 31 tháng 3 năm 2010
Người ghi sổ Kế toán trưởng
2.2. TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT CỦA SẢN PHẨM2.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành 2.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành
Đối tượng tính giá thành của công ty là:
- Sản phẩm cuối cùng đối với: Tấm sóng, Tấm chống chói, Áo phản quang, Rọ thép, Máy phát điện, Máy quét đường …
- Chi tiết hay bộ phận cấu thành sản phẩm đối vơi: Biển báo phản quang, Gương cầu …
Phương pháp tính giá thành: Do chủng loại các sản phẩm của công ty là tương