- Về kế toỏn giảm trừ doanh thu:
Kế toỏn theo dừi chi tiết cỏc khoản giảm trừ doanh thu trờn sổ chi tiết của tài khoản 511 tương ứng. Khi đú, mẫu sổ chi tiết tài khoản 511 của Nhà mỏy được thiết kế theo mẫu sau:
Biểu 3.1. Sổ chi tiết tài khoản 5112 – Thành phẩm nhỳng kẽm
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN Từ Sơn - Bắc Ninh
Sổ chi tiết Thỏng … năm …
Tài khoản 5112 – Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm Thành phẩm mạ kẽm
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Phỏt sinh
Ngày Số Nợ Cú Dư đầu kỳ …. …. ….. …. …. 31/12 KC Kết chuyển CKTM 521 511 521 31/12 KC Kết chuyển HBBTL 531 511 531 31/12 KC Kết chuyển GGHB 532 511 532
31/12 KC Kết chuyển doanh thu 5112
911
911
Tổng phỏt sinh Dư cuối kỳ
Ngày … thỏng … năm …
Kế toỏn ghi sổ Kế toỏn trưởng
Việc theo dừi chi tiết cỏc khoản giảm trừ doanh thu sẽ giỳp cho Nhà mỏy quản lý chặt chẽ hơn giai đoạn tiờu thụ cũng như sản xuất. Thụng qua cõc số liệu về chiết khấu thương mại và doanh thu bỏn hàng của mỗi loại thành phẩm, cú thể đỏnh giỏ được hiệu quả của việc ỏp dụng chiết khấu
thương mại trong việc thu hỳt khỏch hàng, mở rộng thị trường tiờu thụ. Ở đõy, Nhà mỏy cần xem xột mối quan hệ trong xu hướng biến động của chiết khấu thương mại và doanh thu bỏn hàng. Nếu chiết khấu thương mại cú tốc độ tăng chậm hơn doanh thu bỏn hàng thỡ việc ỏp dụng chiết khấu là cú hiệu quả. Tuy nhiờn, Nhà mỏy cần tớnh toỏn mức chiết khấu hợp lý để tối đa hoỏ doanh thu thuần, đặc biệt tập trung ưu tiờn khỏch hàng quen thuộc và mua hàng với giỏ trị lớn.
Bờn cạnh đú, nếu xảy ra trường hợp hàng bỏn bị trả lại hoặc giảm giỏ hàng bỏn thỡ Nhà mỏy cần đi sõu tỡm hiểu nguyờn nhõn. Lý do là hàng kộm phẩm chất thỡ Nhà mỏy nờn xem xột lại quỏ trỡnh cung cấp nguyờn vật liệu hoặc quỏ trỡnh sản xuất tạo ra thành phẩm. Nếu hàng khụng đỳng theo quy cỏch trong hợp đồng kinh tế thỡ cần tăng cường hơn nữa việc trao đổi thụng tin giữa Nhà mỏy và khỏch hàng, đồng thời cải thiện quỏ trỡnh cung cấp hàng húa. Định kỳ, Nhà mỏy tớnh lại tỷ lệ cỏc khoản giảm trừ doanh thu trờn doanh thu thuần để đỏnh giỏ mức độ tiến bộ khi ỏp dụng cỏc biện phỏp kể trờn.
- Về kế toỏn doanh thu tiờu thụ nội bộ:
Khi xuất thành phẩm để biếu tặng, phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh chẳng hạn sửa chữa nội bộ, khuyến mại, quảng cỏo hội nghị khỏch hàng, kế toỏn nờn hạch toỏn vào tài khoản 512 – doanh thu tiờu thụ nội bộ.
Vớ dụ: Nhà mỏy xuất kho thành phẩm mộc phục vụ cho việc sửa chữa ụtụ chở hàng, nghiệp vụ này được hạch toỏn như sau:
Nợ TK 641 987.297 Cú TK 1551 987.297
Thực chất, đõy được coi là tiờu thụ nội bộ, phải được hạch toỏn như sau:
Nọ TK 6322 987.297 Cú TK 1551 987.297 Và Nợ TK 641 987.297
Cú TK 512 987.297 - Về việc tớnh giỏ thành phẩm xuất kho tiờu thụ:
Để khắc phục được những hạn chế trong việc ỏp dụng giỏ bỡnh quõn cả kỳ dự trữ, Nhà mỏy nờn sử dụng giỏ hạch toỏn. Điều này giỳp cho kế toỏn theo dừi thành phẩm nhập xuất khụng chỉ về mặt số lượng mà cũn về mặt giỏ trị. Ngoài ra, nú cũn cú hiệu quả trong việc lập kế hoạch mua sắm nguyờn vật liệu, xỏc định được mức đặt hàng hợp lý nhằm tiết kiệm được chi phớ thu mua, chi phớ kho bói, bảo quản và đảm bảo được chất lượng của sản phẩm. Nhờ đú, cũng giỳp cho Nhà mỏy chủ động hơn về mặt tài chớnh.
Giỏ hạch toỏn mà Nhà mỏy cú thể sử dụng là đơn giỏ bỡnh quõn của kỳ trước hoặc giỏ thành kế hoạch. Cuối thỏng, khi xỏc định được trị giỏ thực tế của thành phẩm nhập kho trong kỳ, ta sẽ tớnh được hệ số giỏ theo cụng thức:
Trị giỏ thực tế TP xuất trong kỳ=Trị giỏ hạch toỏn TP xuất trong kỳ x H - Về việc thu hồi nợ của khỏch hàng:
Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn cú khoảng hơn 25 đơn vị là khỏch hàng truyền thống, mua với khối lượng lớn và tương đối ổn định. Bờn cạnh đú, Nhà mỏy cũng cú quan hệ với rất nhiều khỏch hàng lớn nhỏ khỏc. Vỡ vậy, cỏc khoản phải thu chiếm tỷ lệ tương đối lớn trong tổng tài sản ngắn hạn của Nhà mỏy. Do đú, kế toỏn cụng nợ phải quản lý chặt chẽ quỏ trỡnh thanh toỏn của khỏch hàng và cú biện phỏp phự hợp nhằm khuyến khớch khỏch hàng trả tiền sớm.
Trước hết, kế toỏn tiờu thụ, kế toỏn cụng nợ phối hợp với phũng sản xuất kinh doanh lập danh sỏch khỏch hàng, trong đú, tập trung phõn tớch, đỏnh giỏ tiến độ thanh toỏn của khỏch hàng. Từ đú, phõn loại khỏch hàng theo thời gian của khoản nợ để cú những biện phỏp phự hợp cho từng loại khỏch hàng khỏc nhau nhằm dung hoà lợi ớch của Nhà mỏy cũng như của cỏc bạn hàng.
Đối với tất cả cỏc khỏch hàng, Nhà mỏy phải đụn đốc thanh toỏn khi khoản nợ sắp đến hạn.
Đối với những khỏch hàng cú tổng số tiền nợ lớn, Nhà mỏy nờn ỏp dụng chiết khấu thanh toỏn. Đõy là khoản tiền mà người bỏn giảm trừ cho người mua nhằm khuyến khớch người mua thanh toỏn tiền hàng trước thời hạn thanh toỏn đó thoả thuận (ghi trờn hợp đồng kinh tế mua bỏn hoặc cam kết thanh toỏn việc mua hàng). Tuy nhiờn, Nhà mỏy cần căn cứ vào số tiền nợ và thời gian trả nợ trước hạn để đưa ra khung chiết khấu hợp lý. Một mặt, nú đủ hấp dẫn để khỏch hàng chấp thuận. Mặt khỏc, nú tạo điều kiện cho Nhà mỏy đẩy nhanh tốc độ chu chuyển vốn và cõn đối được chi phớ - lợi ớch do chiết khấu thanh toỏn được ghi nhận là chi phớ tài chớnh của Nhà mỏy trong kỳ. Bờn cạnh đú, kế toỏn cần theo dừi chi tiết chiết khấu thanh toỏn cho từng khỏch hàng và từng loại hàng bỏn, định kỳ đỏnh giỏ lại hiệu quả của chiết khấu thanh toỏn để dần dần đưa ra mức chiết khấu hợp lý nhất.
Đối với khỏch hàng cú cỏc khoản nợ quỏ hạn, Nhà mỏy cú thể ỏp dụng tớnh lói. Điều này sẽ hạn chế được tỡnh trạng nợ đọng kộo dài và bự đắp được phần nào khoản lói mà Nhà mỏy đi vay ngõn hàng và chiết khấu thanh toỏn đó ỏp dụng ở trờn.
Đối với khỏch hàng đó nhiều lần chậm trễ trong thanh toỏn, Nhà mỏy nờn xem xột từ khi ký kết hợp đồng. Nếu khỏch hàng cú đầy đủ bằng chứng chứng minh được khả năng thanh toỏn hoặc cỏc cam kết bảo đảm thỡ Nhà mỏy mới duyệt cho mua chịu.
- Về việc lập dự phũng đối với phải thu khú đũi:
Khoản nợ phải thu cú thể thất thu trong cỏc trường hợp sau:
+ Nợ phải thu đó quỏ hạn thanh toỏn ghi trờn hợp đồng kinh tế hoặc cỏc cam kết nợ.
+ Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toỏn nhưng khỏch hàng đó lõm vào tỡnh trạng phỏ sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tớch, bỏ trốn,
đang bị cơ quan phỏp luật truy tố, giam giữ, xột xử, đang thi hành ỏn hoặc đó chết.
Khi cú bằng chứng chắc chắn về cỏc trường hợp trờn, Nhà mỏy tớnh toỏn số dự phũng cần phải lập theo một trong hai phương phỏp sau:
+ Phương phỏp 1: Kế toỏn đỏnh giỏ mức độ uy tớn của khỏch hàng trong việc thanh toỏn. Dựa theo kinh nghiệm của mỡnh, kế toỏn cú thể ước tớnh được tỷ lệ thất thu trờn tổng số nợ phải thu.
Số dự phũng phải lập = Doanh số phải thu * Tỷ lệ ước tớnh
Phương phỏp này mang tớnh chủ quan của kế toỏn. Tuy nhiờn, nú đơn giản, ớt tốn kộm và cũng cú căn cứ hợp lý dựa trờn những phõn tớch về thụng tin khỏch hàng.
+ Phương phỏp 2: Dựa trờn tài liệu hạch toỏn chi tiết cỏc khoản nợ phải thu của từng khỏch hàng, kế toỏn tiến hành phõn loại theo thời hạn thu nợ. Cỏc khỏch hàng cú cỏc khoản nợ quỏ hạn được xếp vào loại khú đũi hay nghi ngờ. Nhà mỏy cần thụng bỏo cho khỏch hàng. Từ thụng tin phản hồi của khỏch hàng và bằng phương phỏp xỏc minh, kế toỏn xỏc định số dự phũng cần lập theo tỷ lệ thất thu. Dự phũng phải thu khú đũi cần lập = Nợ phải thu khú đũi * Số % cú khả năng mất
Phương phỏp này khoa học, khỏch quan hơn. Tuy nhiờn, nú cần nhiều thời gian và chi phớ, nhất là cần sự phối hợp với cỏc bộ phận khỏc, đặc biệt là phũng sản xuất kinh doanh.
Như vậy, vấn đề quan trọng trong việc lập dự phũng phải thu khú đũi là xỏc định được tỷ lệ cú khả năng bị mất. Để lập mức dự phũng hợp lý, kế toỏn cần linh hoạt ỏp dụng một trong hai phương phỏp trờn hoặc kết hợp cả hai.
Nếu cỏc khoản nợ phải thu khú đũi khụng cú khả năng thu hồi được, Hội đồng xử lý nợ của Nhà mỏy tiến hành lập biờn bản, trong đú, ghi rừ giỏ trị của khoản nợ phải thu, giỏ trị nợ đó thu hồi và giỏ trị thất thu thực tế.
Kốm theo biờn bản này là cỏc tài liệu chứng minh khỏch hàng mất khả năng thanh toỏn như xỏc nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp, tổ chức, chứng từ, sổ sỏch chứng minh được khoản nợ kộo dài. Căn cứ vào cỏc tài liệu trờn, kế toỏn lập bảng kờ chi tiết cỏc khoản nợ phải thu đó xoỏ sổ để hạch toỏn.
Cỏc khoản phải thu khú đũi đó xoỏ sổ vẫn được theo dừi ớt nhất 5 năm tiếp theo và tiếp tục cú biện phỏp thu hồi nợ.
KẾT LUẬN
Với gần 50 năm hoạt động, Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn đó trải qua nhiều giai đoạn khú khăn. Nhưng với đội ngũ ban lónh đạo và cụng nhõn viờn nhiệt tỡnh, năng động, khụng ngừng sỏng tạo, cải tiến chất lượng, mẫu
mó sản phẩm đó tạo cho Nhà mỏy một vị trớ tương đối vững chắc trờn thị trường ngành cơ khớ. Nỗ lực làm hài lũng khỏch hàng cựng việc mở rộng cỏc phương thức bỏn hàng và thanh toỏn là một chiến lược đúng vai trũ quan trọng giỳp cho Nhà mỏy giành nhiều kết quả đỏng kể, trong đú, kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả kinh doanh gúp phần vào thành cụng đú. Nhờ hệ thống thụng tin kế toỏn được tổ chức khoa học, đầy đủ, đỳng trỡnh tự mà ban lónh đạo nắm được tỡnh hỡnh tiờu thụ núi riờng và kết quả hoạt động kinh doanh núi chung của Nhà mỏy. Tuy nhiờn, vẫn cũn một số hạn chế mà Nhà mỏy cần khắc phục.
Do cũn cú những hạn chế trong nhận thức, trỡnh độ, thời gian thực tập khụng nhiều, em chưa cú điều kiện đi sõu tỡm hiểu chuyờn đề cho nờn chuyờn đề của em khụng trỏnh khỏi cú những sai sút. Em rất mong cú được sự nhiệt tỡnh đúng gúp ý kiến quý bỏu của thầy giỏo.
Một lần nữa, em xin chõn thành cảm ơn sự tạo điều kiện và chỉ bảo tận tỡnh của cỏc anh chị trong phũng Kế toỏn của Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn, cựng với sự chỉ bảo, hướng dẫn của thầy giỏo TS Phạm Thành Long đó giỳp em hoàn thành chuyờn đề thực tập này.
Em xin chõn thành cảm ơn !
Hà Nội, thỏng 4 năm 2009 Sinh viờn thực hiện Đặng Thị Thanh Nhàn
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ Tài chớnh. 2006. Chế độ kế toỏn doanh nghiệp. Hà Nội: NXB Tài chớnh
3. Phũng Tài chớnh – kế toỏn, Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn. Bỏo cỏo tài chớnh 2006, 2007, 2008.
4. PGS.TS. Đặng Thị Loan. 2006. Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh trong cỏc doanh nghiệp. Hà Nội: NXB Đại học Kinh tế quốc dõn.
PHỤ LỤC 2
Một số mó và mặt hàng của Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn
Mó Mặt hàng Mó Mặt hàng
BLMC Bulụng mộc BLDF Bulụng điện phõn
46M Bulụng cấp bền 4.6 DF46M Bulụng 4.6 điện phõn 46M20 Bulụng cấp bền 4.6 M20 DF46M16 BL 4.6 điện phõn M20 46M20X55 BL cấp bền 4.6 M20x55 DF46M16X30 BL 4.6 điện phõn M16x30 46M20X95 BL cấp bền 4.6 M20x95 DF46M16X90 BL 4.6 điện phõn M16x90
46M22 BL cấp bền 4.6 M22 DF56M BL 5.6 điện phõn 46M22X85 BL cấp bền 4.6 M22x85 DF56M14 BL 5.6 điện phõn M14 46M22X90 BL cấp bền 4.6 M22x90 DF56M14X30 BL 5.6 điện phõn M14x30 46M24 BL cấp bền 4.6 M24 DF56M16 BL 5.6 điện phõn M16 46M24X65 BL cấp bền 4.6 M24x65 DF56M16X80 BL 5.6 điện phõn M16x80 46M24X70 BL cấp bền 4.6 M24x70 DF66M BL 6.6 điện phõn 46M24X80 BL cấp bền 4.6 M24x80 DF66M10 BL 6.6 điện phõn M10 46M30 BL cấp bền 4.6 M30 DF66M10X30 BL 6.6 điện phõn M10x30 46M30X70 BL cấp bền 4.6 M30x70 DF66M10X80 BL 6.6 điện phõn M10x80 46M30X80 BL cấp bền 4.6 M30x80 DF66M10X90 BL 6.6 điện phõn M10x90 ... ... ... ...