Phần 2: hoàn thiện kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp việt nam
2.3. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp
các doanh nghiệp
Luật thuế GTGT đã được triển khai và thực hiện ở Việt nam, thời gian vừa qua chưa đủ để chúng ta cú thể đỏnh giỏ một cỏch đầy đủ và toàn diện Luật thuế này. Trong điều kiện tỡnh hỡnh kinh tế – xó hội hiện nay của nước ta, cựng với xu hướng cải cỏch thuế ở cỏc nước trờn thế giới, nhằm khắc phục những tồn tại hạn chế của Luật thuế GTGT hiện hành, chỳng ta cú thể ỏp dụng một số biện phỏp chủ yếu sau đõy:
* Đổi mới cơ chế chớnh sỏch thuế GTGT:
Về cơ bản, hệ thống cơ chế chớnh sỏch thuế GTGT hiện hành là tương đối đầy đủ, ngày càng phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế của VN và phần nào phự hợp với thụng lệ quốc tế. Tuy nhiờn, để đạt được mục tiờu yờu cầu và xu hướng hoàn thiện, kiến nghị cần thiết phải đổi mới chớnh sỏch thuế GTGT ở nước ta như sau:
- Điều chỉnh đối tượng chịu thuế và khụng chịu thuế GTGT:
Ở nước ta, Luật thuế GTGT hiện hành vẫn cũn qui định đối tượng khụng chịu thuế cũn quỏ rộng. Do đú, trong thời gian tới, việc điều chỉnh đối tượng chịu thuế, đối tượng khụng chịu thuế là thật sự cần thiết và kiến nghị điều chỉnh theo hướng sau:
Một là, đưa hàng húa là nụng, lõm, thủy, hải sản chưa qua chế biến vào đối tượng khụng chịu thuế GTGT, khụng phõn biệt trực tiếp sản xuất hay kinh doanh thương mại.
Hai là , vẫn tiếp tục ỏp dụng khụng thu thuế GTGT đối với cỏc loại hỡnh dịch vụ liờn quan tới tài chớnh như: tớn dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoỏn… nhằm khuyến khớch sự phỏt triển của thị trường tài chớnh và đảm bảo phự hợp với thụng lệ của cỏc nước trờn thế giới. Đối với tất cả cỏc loại hỡnh dịch vụ bảo hiểm bao gồm bảo hiểm nhõn thọ, bảo hiểm học sinh và cỏc loại hỡnh bảo hiểm khỏc đều thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT.
Ba là, đối với cỏc loại thiết bị, mỏy múc chuyờn dựng thuộc dõy chuyền cụng nghệ, vật tư xõy dựng thuộc diện trong nước chưa sản xuất được, cần nhập khẩu, qua thời gian thực hiện thuế cho thấy việc khụng đỏnh thuế GTGT chỉ giải quyết giỳp đỡ được nhà đầu tư ở chỗ khụng phải ứng vốn để trả trước tiền thuế. Về vấn đề này, hoàn toàn chỳng ta cú thể khắc phục được bằng cỏc giải phỏp kỹ thuật mà cơ chế vận hành của thuế GTGT cú thể giải quyết được như cho khấu trừ và giải quyết hoàn thuế nhanh cho cỏc nhà đầu tư…. Bởi vậy, cần thiết phải đưa cỏc hàng húa này vào diện chịu thuế GTGT.
Bốn là, việc cỏc hàng húa, dịch vụ khỏc hiện nay vẫn chưa cú tờn trong danh sỏch chịu thuế GTGT như: dịch vụ y tế cụng cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn húa, xuất bản bỏo chớ, phỏt thanh, truyền hỡnh; cỏc dịch vụ cụng ớch; dịch vụ tưới tiờu thủy lợi; dịch vụ quốc phũng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà của nhà nước bỏn cho người tiờu dựng… là chưa thật sự cụng bằng đối với tất cả cỏc hàng húa.
Năm là, cần thiết phải sớm ban hành ngưỡng chịu thuế GTGT, bởi lẽ trỡnh độ quản lý của ngành thuế cũn nhiều hạn chế và khả năng chấp hành của một bộ phận lớn người dõn cú hạn. Cỏc hộ kinh doanh cú doanh số hàng năm “nằm” dưới ngưỡng chịu thuế sẽ điều chỉnh sang đối tượng khụng chịu thuế GTGT và nờn ỏp dụng một loại thuế tương tự như thuế doanh thu trước đõy nhưng phải đơn giản húa tối đa số lượng thuế suất và khi thu nờn ỏp dụng chế độ “khoỏn” doanh thu.
- Về đối tượng nộp thuế GTGT:
Nhằm thu hẹp đối tượng nộp thuế GTGT, đảm bảo quản lý thuế cú hiệu quả, tập trung quản lý thu đối với cỏc doanh nghiệp vừa và lớn, cỏc hộ kinh doanh nếu cú mức doanh thu dưới ngưỡng tớnh thuế thỡ khụng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT, ỏp dụng nộp thuế theo mức ấn định trờn doanh thu. Trong thời gian tới, khi sửa đổi Luật thuế GTGT lần sau, kiến nghị bổ sung qui định: hàng húa do cỏc hộ kinh doanh cú doanh số hàng năm dưới ngưỡng chịu thuế (ngành thương nghiệp, dịch vụ là 500 triệu đồng; cỏc ngành cũn lại là 300 triệu đồng) được miễn thuế GTGT, khụng phải tớnh thuế trờn giỏ bỏn và khụng kờ khai nộp thuế GTGT. Cỏc đối tượng này sẽ được chuyển sang ỏp dụng nộp thuế theo mức ấn định theo tỉ lệ % trờn doanh thu, với mức thu khoảng 2% trờn doanh số. Mức thu này cũng tương đương với mức thuế suất tớnh trờn doanh thu hiện nay của một số nước ở khu vực Chõu Á đang ỏp dụng.
- Về thuế suất:
Hiện nay, chế độ đa thuế suất đang làm mộo mú phần nào tỏc dụng của thuế GTGT, dẫn đến làm hạn chế tỏc dụng điều tiết vĩ mụ của cả hệ thống chớnh
sỏch thuế đối với nền kinh tế. Thời gian sắp tới, nền kinh tế nước ta đang tiếp tục phục hồi và phỏt triển, nhằm đảm bảo tớnh đơn giản, cụng bằng về thuế, phự hợp với thụng lệ của cỏc nước trong khu vực trong điều kiện phải cắt giảm và bói bỏ một số nguồn thu từ thuế, cho nờn cần thiết phải sửa đổi qui định về thuế suất hợp lý hơn, kiến nghị hướng hoàn thiện như sau:
+ Tiến dần đến việc ỏp dụng thống nhất một mức thuế suất khoảng 10% cho tất cả hàng húa, dịch vụ trừ hàng húa, dịch vụ xuất khẩu được ỏp dụng thuế suất 0%.
+ Lộ trỡnh ỏp dụng thuế suất cần thiết phải được thực hiện cụng khai cho mọi người nộp thuế được biết để cú đủ thời gian chuẩn bị nhằm thay đổi chiến lược phỏt triển kinh doanh phự hợp chớnh sỏch thuế suất mới.
- Về phương phỏp tớnh thuế:
Nhằm đảm bảo cụng bằng về thuế, khắc phục những tiờu cực, lợi dụng trong việc ấn định thuế theo phương phỏp tớnh thuế trực tiếp trờn GTGT. Đồng thời khuyến khớch nõng cao trỡnh độ hạch toỏn kế toỏn của người nộp thuế, trước hết là việc lập húa đơn, mở sổ sỏch kế toỏn và kờ khai nộp thuế GTGT, đề nghị sửa đổi qui định về phương phỏp tớnh thuế như sau:
+ Áp dụng thống nhất một phương phỏp tớnh thuế là phương phỏp khấu trừ. Cỏc cơ sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT bắt buộc phải thực hiện nghiờm chỉnh chế độ kế toỏn, húa đơn, chứng từ.
+ Chỉ ỏp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng húa, dịch vụ mua vào cú húa đơn GTGT và thuế GTGT nộp ở khõu nhập khẩu dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa dịch vụ chịu thuế GTGT.
- Về hoàn thuế:
Nhằm quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế, cần thiết phải thu hẹp đối tượng hoàn thuế, chỉ nờn ỏp dụng cơ chế này cho cỏc đối tượng: Cỏc cơ sở kinh doanh hàng xuất khẩu được ỏp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; cơ sở cú đầu tư tài sản cố định phục vụ sản xuất kinh doanh phỏt sinh số thuế GTGT đầu vào của tài sản
lớn. Đồng thời, qui định rừ hơn và chặt chẽ hơn điều kiện hoàn thuế, thời gian xem xột hoàn thuế phự hợp hơn.
- Về kờ khai nộp thuế:
Mở rộng việc kờ khai thuế tập trung trờn nguyờn tắc thực hiện kờ khai đỳng, đủ, nộp kịp thời. Số thuế phải nộp, doanh nghiệp cú thể nộp tập trung hoặc cho tớnh phõn bổ theo doanh thu để chuyển nộp về cỏc địa phương nơi cú chi nhỏnh kinh doanh bỏn hàng trỏnh biến động nguồn thu ngõn sỏch địa phương.
*Đổi mới cụng tỏc quản lý thu thuế GTGT:
Bờn cạnh việc đổi mới một cỏch căn bản về nội dung tư tưởng của cơ chế chớnh sỏch thuế GTGT, cần thiết chỳng ta phải cú những biện phỏp tổ chức thực hiện. Trong đú cải cỏch về qui trỡnh nghiệp vụ và thủ tục hành thu là nội dung cốt yếu nhất, đồng thời nú cũn là một yờu cầu bức xỳc trong tỡnh hỡnh hiện nay, nhằm hạn chế thất thu thuế ở mức thấp nhất, bảo đảm thu đỳng, thu đủ, thu kịp thời vào ngõn sỏch nhà nước và từ đú nõng cao trỡnh độ quản lý thuế của VN ngang tầm với cỏc nước tiờn tiến trong khu vực. Đổi mới cụng tỏc quản lý thuế cần tập trung cỏc vấn đề chủ yếu sau: Thực hiện tốt cụng tỏc tuyờn truyền, giỏo dục phỏp luật về thuế, thường xuyờn và đẩy mạnh cụng tỏc thanh tra, kiểm tra về thuế, đẩy mạnh triển khai ứng dụng cụng nghệ thụng tin vào hầu hết cỏc khõu quản lý thuế, tăng cường cụng tỏc quản lý húa đơn nhằm ngăn chặn cỏc hành vi vi phạm qui định về quản lý, sử dụng húa đơn và ngày càng nõng cao quyền hạn, trỏch nhiệm và hiệu lực của bộ mỏy quản lý thuế...
* Cải cỏch đồng bộ hệ thống thể chế quản lý kinh tế xó hội:
Nhằm thực hiện Luật thuế GTGT một cỏch cú hiệu quả, bờn cạnh việc
đổi mới cơ chế chớnh sỏch, đổi mới cụng tỏc quản lý hành thu thỡ cần thiết phải
tiến hành đồng bộ cải cỏch cỏc lĩnh vực hành chớnh – kinh tế cú liờn quan sau:
+ Cần sớm sửa đổi Bộ luật hỡnh sự theo hướng tăng mức hỡnh phạt đối với
tội danh trốn thuế hoặc giả mạo chứng từ để chiếm đoạt tiền ngõn sỏch nhà
nước, bổ sung một số chế tài xử lý hỡnh sự cũn thiếu đối với cỏc tội danh mới
phỏt sinh, nhất là tội mua bỏn húa đơn, in húa đơn giả.
+ Thực hiện nghiờm chỉnh việc niờm yết giỏ qui định tại Điều 29 Phỏp lệnh giỏ ngày 8.5.2002, theo đú cỏc tổ chức, cỏ nhõn phải niờm yết giỏ hàng húa, dịch vụ tại cửa hàng, nơi giao dịch mua bỏn hàng húa và cung cấp dịch vụ.
+ Vấn đề cú tớnh quyết định nhất là phải cú cuộc cải cỏch lớn về cơ chế quản lý tiền tệ. Bắt buộc cỏc quan hệ mua bỏn, trao đổi hàng húa, dịch vụ phải thanh toỏn bằng chuyển khoản, hạn chế đến mức thấp nhất hỡnh thức thanh toỏn bằng tiền mặt như hiện nay. Thụng qua cỏc tài khoản tại hệ thống ngõn hàng, Nhà nước sẽ quản lý được hầu hết cỏc hoạt động kinh tế phỏt sinh, cú như vậy tệ nạn tham nhũng, trốn lậu thuế sẽ khụng cũn cơ hội để tồn tại.
Túm lại, thuế GTGT là một trong những loại thuế giỏn thu cú phương phỏp thu thuế khoa học và tiờn tiến nhất hiện nay, đang được nhiều nước trờn thế giới ỏp dụng. Ở VN, trong tương lai, thuế GTGT sẽ trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao trong hệ thống chớnh sỏch thuế (30% tổng thu ngõn sỏch) nhằm bự đắp được nguồn thu thuế nhập khẩu khi cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế và gúp phần hoàn thiện hệ thống chớnh sỏch thuế của nước ta phự hợp với tỡnh hỡnh kinh tế xó hội của đất nước theo định hướng phỏt triển và phự hợp với thụng lệ quốc tế
KếT LUậN
Thuế GTGT là một loại thuế quan trọng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu NSNN. Thuế GTGT đã khắc phục đợc một số nhợc điểm của thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sản xuất, lu thông hàng hoá, đặc biệt là khuyến khích đẩy mạnh đối với xuất khẩu, trên cơ sở quy mô sản xuất ngày càng tăng trởng mà dẫn đến hiệu quả tích cực là tăng thu NSNN.
Thuế GTGT ra đời đã góp phần tạo ra sức mạnh tổng hợp cho sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc. Tuy nhiên, luụât thuế này còn rất mới mẻ và còn nhiều vớng mắc trong quá trình triển khai thực hiện.
Trong pham vi tiểu luận này, em đã nêu ra một số ý kiến đề xuất đợc góp nhặt thông qua quá trình học tập và sách báo nhằm phát huy những tác động tiêu cực về kinh tế – xã hội của thuế GTGT đồng thời góp phần củng cố, hoàn thiện chính sách thuế GTGT ở nớc ta.
Trong thời gian tới,hy vọng những bất hợp lý sẽ đợc nhanh chóng phát hiện và sửa chữa để cho thuế GTGT và các luật thuế mới góp phần tích cực vào việc đa đất nớc tiến nhanh,tiến mạnh trên con đờng công nghiệp hoá - hiện đại hoá mà Đảng đã đề ra.
Với bài viết của mình em hi vọng sẽ giúp cho các doanh nghiệp có có cái nhìn tích cực hơn về thuế GTGT đồng thời cũng mạnh dạn xin kiến nghị một vài ý kiến nhằm hoàn thiện hơn về thuế GTGT và cách hạch toán thuế GTGT.
Do hạn chế về thời gian cũng nh kinh nghiệm thực tiễn, bài viết của em không thê tránh khỏi những thiếu sót, kính mong sự giúp đỡ của quý thầy cô và bạn bè quan tâm đến vấn đề này
Mẫu số S61-DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Đơn vị:... ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC )
Địa chỉ:...
Sổ theo dõi thuế giá tri gia tăng Năm : ... Chứng từ Số hiệu thángngày A B C 1 2 Số d đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ
- Sổ này có...trang,đánh số từ trang 01 đến trang... - Ngày mở sổ:...
Ngày...tháng...năm... Ngời ghi sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ghi chú: Sổ này áp dụng cho các doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp
Mẫu số S62-DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Đơn vị:... ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC )
Địa chỉ:...
Sổ CHI TIếT thuế giá tri gia tăng ĐƯợc hoàn lại Năm : ... Chứng từ Số hiệu ngày,tháng A B C 1 2 Số d đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ
- Sổ này có...trang, đánh số từ trang 01 đến trang... - Ngày mở sổ:...
Ngày...tháng...năm... Ngời ghi sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số S63-DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Đơn vị:... ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC )
Địa chỉ:...
Sổ CHI TIếT thuế giá tri gia tăng ĐƯợc miễn giảm Năm : ... chứng từ Số hiệu ngày,tháng A B C 1 2 - Số d đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ
- Sổ này có...trang,đánh số từ trang 01 đến trang... - Ngày mở sổ:...
Ngày...tháng...năm... Ngời ghi sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
