Như đã phađn tích ở chương 2, các định nghĩa lieđn quan đên cođng cú tài chính trong các chuaơn mực kê toán VIeơt Nam chụ yêu taơp trung vào coơ phiêu, trái phiêu và các khoạn cho vay, đaău tư vào đơn vị khác mà doanh nghieơp đaău tư chư naĩm dưới 20% vôn chụ sở hữu. Rât nhieău các cođng cú tài chính khác chưa được đeă caơp dù chúng đã phát sinh trong thực tê. Vì vaơy, neđn có hướng dăn veă kê toán các cođng cú tài chính này. Các hướng dăn sẽ taơp trung vào các noơi dung sau:
(1) Định nghĩa: Caăn đưa ra định nghĩa veă cođng cú tài chính, giúp có theơ nhaơn dieơn và hách toán chúng.
IAS 39 cho raỉng , cođng cú phái sinh bao goăm: - Cođđng cú phái sinh caín bạn, goăm:
Hợp đoăng tương lai/hợp đoăng kỳ hán: là hợp đoăng táo ra nghĩa vú cho beđn mua và moơt beđn bán veă moơt tài sạn đaịc bieơt, ngối teơ hay lãi suât với giá cô định vào moơt ngày trong tương lai.
Quyeăn chĩn là hợp đoăng giữa 2 beđn cho beđn mua quyeăn (khođng phại là nghĩa vú) đeơ mua hay bán moơt tài sạn, ngối teơ hay tỷ giá theo giá nhât định.
Hợp đoăng hoán đoơi: Moơt thỏa ước giữa 2 beđn đeơ trao đoơi lưu lượng tieăn (ví dú chi trạ theo lãi suât cô định cho những khoạn chi trạ lãi suât biên đoơng) trong tương lai.
- Cođng cú phái sinh gaĩn kêt (embedded Derivative)
Moơt cođng cú phái sinh có theơ đứng rieđng lẽ, có theơ kêt hợp với moơt cođng cú tài chính khác. Cođng cú phái sinh gaĩn kêt là moơt yêu tô cụa cođng cú phái sinh kêt hợp ( hay ngối lai) trong đó bao goăm moơt hợp đoăng chụ khođng phái sinh và cođng cú phái sinh gaĩn kêt. Cođng cú phái sinh gaĩn kêt khođng theơ tách rời khỏi hợp đoăng chụ. Trái phiêu có quyeăn chuyeơn đoơi là moơt ví dú tieđu bieơu cho lối cođng cú này
Cođng cú phái sinh gaĩn kêt chư được hách toán rieđng nêu các đieău kieơn duới đađy đựợc thoạ mãn:
(a) Các đaịc đieơm kinh tê và rụi ro cụa cođng cú phái sinh gaĩn kêt khođng lieđn quan đên các đaịc đieơm và rụi ro cụa hợp đoăng chính.
(b) Có cođng cú phái sinh rieđng lẽ khác với cùng kỳ hán như cođng cú phái sinh gaĩùn keẫt đáp ứng định nghĩa cụa cođng cú phái sinh
(c) Cođng cú gaĩn kêt được đánh giá theo giá hợp lý với sự thay đoơi cụa giá phí hợp lý ghi nhaơn vào lãi, loê
Theo ý kiên chúng tođi thì Vieơt Nam neđn sử dúng định nghĩa cụa IAS 39 tređn cho cođng cú phái sinh.
(2) Hách toán cođng cú phái sinh
IAS 39 cho raỉng tât cạ cođng cú phái sinh đeău được xêp vào nhóm các khoạn đaău giữ giữ đeơ kinh doanh. Vì vaơy vieơc hách toán caăn tuađn thụ quy định lieđn quan đên nhóm đaău tư này
- Khi đaău tư vào cođng cú phái sinh:
Nợ TK 228(2282) – khoạn đaău tư giữ đeơ kinh doanh Có TK 111, 112 – Vôn baỉng tieăn
- Cuôi nieđn đoơ kê toán, khi giá thị trường cụa cođng cú phái sinh thay đoơi so với giá trị soơ sách thì
+ Nêu giá thị trường > giá soơ sách
Nợ TK 228(2282) – Khoạn đaău tư giữ đeơ kinh doanh Có TK 412 – Cheđnh leơch đánh giá lái tài sạn + Nêu giá thị trường < giá soơ sách
Nợ TK 412 – Cheđnh leơch đánh giá lái tài sạn
Có TK 228(2282) – Khoạn đaău tư naĩm giữ đeơ kinh doanh
Ví duï: cođng ty X mua coơ phiêu vôn vào ngày 1/1/200X cụa cođng ty kinh
doanh mỹ phaơm với giá 115.000.000đ. Chứng khoán này phađn lối là sẳn sàng đeơ bán – sự thay đoơi giá trị hợp lý so với giá gôc được ghi nhaơn vào chi phí (hay doanh thu) hốt đoơng tài chính.
Vào ngày 31/12/20X+1: Giá trị hợp lý cụa chứng khoán là 120.000.000đ Vào ngày 30/6/20X+1: Giá trị hợp lý cụa chứng khoán là 130.000.000đ
Đeơ tránh rụi ro veă giá chứng khoán và đeơ phù hợp với chính sách quạn lý rụi ro, doanh nghieơp quyêt định mua quyeăn chĩn bán kieơu Chađu AĐu với giá bán chứng khoán baỉng giá trị thị trường hieơn tái 130.000.000đ, kỳ hán bán cuôi cùng là 30/6/20X+2. Chi phí đeơ mua quyeăn chĩn bán là 12.000.000đ
Vào ngày 30/9/20X+1: Giá trị hợp lý cụa chứng khoán là 136.000.000đ và đoăng thời giá trị cụa quyeăn chĩn bán giạm xuông 7.000.000đ
Vào ngày 31/12/20X+1: Giá trị hợp lý cụa chứng khoán giạm xuông 126.000.000 nhưng giá trị cụa quyeăn chĩn bán taíng leđn 9.000.000đ, trong đó giá trị noơi tái cụa quyeăn chĩn bán là 4.000.000đ.
Kê toán ghi soơ cođng cú phái sinh (quyeăn chĩn bán) trong các trường hợp như sau:
Vào ngày 30/6/20X+1
Nợ TK 228(2282) – Khoạn đaău tư naĩm đeơ kinh doanh (quyeăn chĩn bán)
12.000.000
Có TK 111- Khoạn tieăn thanh toán 12.000.000
Vào ngày 30/9/20X+1
Nợ TK 412 – Cheđnh leơch đánh giá lái tài sạn 5.000.000
Có TK 228(2282) – Khoạn đaău tư naĩm giữ đeơ kinh doanh (quyeăn chĩn
bán) 5.000.000
Vào ngày 31/12/20X+1
Nợ TK 228(2282) – Khoạn đaău tư naĩm giữ đeơ kinh doanh (giá trị noơi tái cụa
quyeăn chĩn bán) 4.000.000
Có TK 412 – Cheđnh leơch đánh giá lái tài sạn 4.000.000 Nợ Tk 412 – Cheđnh leơch đánh giá lái tài sạn 2.000.000
Có Tk 228(2282) – Khoạn đaău tư naĩm giữ đeơ kinh doanh (giá trị thời gian
Vào ngày 30/6/20X+2
Nợ TK 635 – Chi phí hốt đoơng tài chính 12.000.000
Có TK 412 – Cheđnh leơch đánh giá lái tài sạn 3.000.000
Có TK 228(2282)- Khoạn đaău tư naĩm giữ đeơ kinh doanh (quyeăn chĩn bán) 9.000.000
(3) Trình bày và cođng bô
Caăn trình bày rieđng veă lãi hay loê veă đaău tư cođng cú phái sinh và cođng bô thođng tin veă giá gôc, giá trị hợp lý cụa cođng cú phái sinh tređn bạng thuyêt minh báo cáo tài chính.