Nhaỉm táo mođi trường kinh doanh thođng thoáng cho tât cạ doanh nghieơp trong hốt đoơng sạn xuât kinh doanh, Boơ tài chính đã ban hành thođng tư 13/2006/ TT- BTC – hướng dăn trích laơp và sử dúng khoạn dự phòng giạm giá hàng toăn kho, dự phòng toơn thât đaău tư tài chính, dự phòng cođng nợ khó đòi …
Thođng tư 13/2006/TT-BTC có khác bieơt so với những thođng tư đã ban hành trước đađy - đó là đã đeă caơp đên laơp dự phòng giạm giá cho khoạn vôn đaău tư vào các toơ chức kinh tê
Nguyeđn taĩc kê toán
Chư được laơp dự phòng các chứng khoán mà doanh nghieơp đang đaău tư có đụ đieău kieơn
Đôi với chứng khoán
- Là lối chứng khoán được doanh nghieơp đaău tư theo đúng quy định cụa pháp luaơt
- Được tự do mua bán tređn thị trường mà tái thời đieơm kieơm keđ, laơp báo cáo tài chính có giá thị trường giạm so với giá đang hách toán tređn soơ kê toán.
Đôi với khoạn vôn đaău tư cụa doanh nghieơp vào toơ chức kinh tê khác và các khoạn vôn đaău tư dài hán khác phại trích laơp dự phòng nêu toơ chức kinh tê mà doanh nghieơp đang đaău tư bị loê (trừ trường hợp loê theo kê hốch đã xác định trong phương án kinh doanh trước khi đaău tư).
Phuơng pháp laơp dự phòng
Đôi với các lối chứng khoán đaău tư: phại laơp dự phòng rieđng cho từng lối chứng khoán
Mức dự phòng giạm
giá đaău tư chứng khóan
Sô luợng chứng khóan
bị giạm giá tái thời đieơm
laơp BCTC =
Giá trị chứng khóan hách toán tređn soơ
sách kê toán x - Giá trị chứng khóan thực tê tređn thị trường
Đôi với các khoạn đaău tư tài chính dài hán văn được trích laơp rieđng cho từng khoạn đaău tư bị toơn thât và mức trích laơp tôi đa baỉng sô vôn đaău tư, cú theơ mức dự phòng trích laơp như sau
Mức dự phòng toơn
thât các khoạn đaău tư
tài chính = Vôn góp thực tê cụa các beđn tái toơ chức kinh tê Vôn chụ sở hữu thực có
- x Vôn đaău tư cụa DN
Toơng vôn góp thực tê cụa các beđn tái toơ chức kinh tê
Phương pháp kê toán
Tái thời đieơm laơp dự phòng nêu các chứng khoán bị giạm giá so với giá đang ghi soơ, các khoạn vôn đaău tư vào toơ chức kinh tê bị toơn thât do toơ chức kinh tê bị loê thì phại trích laơp dự phòng
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 129, 229 – Dự phòng giạm giá chứng khoán
Nêu mức dự phòng phại trích laơp baỉng sô dư khoạn dự phòng đã laơp chưa sử dúng thì DN khođng phại trích laơp khoạn dự phòng toơn thât đaău tư tài chính.
Nêu mức dự phòng phại trích laơp lớn hơn sô dư khoạn dự phòng đã laơp chưa sử dúng thì DN trích theđm vào chi phí hốt đoơng tài chính phaăn cheđnh leơch
Nợ TK 635 – Chi phí hốt đoơng tài chính
Có TK 129, 229 - Dự phòng giạm giá chứng khoán
Nêu mức dự phòng phại trích laơp nhỏ hơn sô dư khoạn dự phòng đã laơp chưa sử dúng thì DN phại hoàn nhaơp phaăn cheđnh leơch vào doanh thu hốt đoơng tài chính
Nợ TK 129,229- Dự phòng giạm giá chứng khoán Có TK 515 – Doanh thu hốt đoơng tài chính
2.2.3. Đánh giá trực tráng kê toán cođng cú tài chính tái Vieơt Nam Ưu đieơm
So với giai đốn trước khi có chuaơn mực kê toán, kê toán cođng cú tài chính trong giai đốn hieơn nay có những ưu đieơm noơi baơt sau:
(1) Đã ban hành moơt sô chuaơn mực kê toán lieđn quan đên hốt đoơng đaău tư tài chính như chuaơn mực veă đaău tư vào cođng ty lieđn kêt, đaău tư vào cođng ty con, khoạn góp vôn lieđn doanh…. Các chuaơn mực này đã giại quyêt được vân đeă cơ bạn trong vieơc hách toán, xử lý những hốt đoơng lieđn quan đên đaău tư tài chính, giúp vieơc xử lýù các nghieơp vú kinh tê phát sinh moơt cách đoăng boơ và BCTC phạn ạnh trung thực hơn. Nêu như trước đađy chư có 2 lối đaău tư dài hán và ngaĩn hán thì các quy định hieơn hành đã phađn chia đaăđu tư dài hán thành: đaău tư vào cođng ty lieđn kêt, đaău tư vào cođng ty con, khoạn vôn góp lieđn doanh và đaău tư dài
hán khác. Vieơc phađn chia như vaơy là phù hợp với thođng leơ quôc tê táo ngođn ngữ kinh doanh đoăng nhât khi Vieơt Nam gia nhaơp neăn kinh tê thê giới.
(2) Đưa ra các hướng dăn chi tiêt veă vieơc hách toán các khoạn đaău tư trong các cođng ty lieđn kêt, cođng ty con , cođng ty lieđn doanh…
(3) Đưa ra định nghĩa đúng đaĩn hơn veă đaău tư tài chính. Nêu như QĐ 1141/BTC-CĐKT cho raỉng đaău tư chư có 2 lối đaău tư thì trong QĐ 15/2006/QĐ - BTC đã phađn bieơt nhieău lối đaău tư như đaău tư chứng khoán ngaĩn hán, đaău tư vào cođng ty con, cođng ty lieđn kêt, khoạn vôn góp lieđn doanh và đaău tư dài hán khác. Vieơc phađn chia các lối đaău tư khođng chư dựa tređn thời gian thu hoăi vôn mà còn dựa vào ý định đaău tư nhaỉm múc đích kiêm lời hay là chia xẹ quyeăn lực. Như vaơy định nghĩa này tương đôi phù hợp với thođng leơ quôc tê.
(4) Đã đưa ra các hướng dăn chi tiêt cho vieơc hách toán laơp dự phòng các khoạn đaău tư tài chính khi giá trị tređn thị trường nhỏ hơn giá trị ghi soơ.
(5) Đã xác laơp cơ chê tài chính có lieđn quan như các thođng tư hướng dăn veă laơp dự phòng. Thực vaơy beđn cánh các chuaơn mực, các huớng dăn taơp trung giại quyêt các vân đeă lieđn quan đên ghi nhaơn, phương pháp hách toán cụa các khoạn đaău tư vào cođng ty con, khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt, khoạn đaău tư dài hán khác.
Toăn tái
Beđn cánh các ưu đieơm neđu tređn, kê toán cođng cú tài chính còn toăn tái các nhược đieơm sau so với chuaơn mực kê toán quôc tê :
(1) Chưa xađy dựng chuaơn mực cođng cú tài chính. Vieơc thiêu chuaơn mực veă các khoạn đaău tư hay chuaơn mực cođng cú tài chính sẽ khođng theơ giại quyêt trieơt đeơ và có heơ thông veă kê toán cođng cú tài chính. Đieău này dăn đên các báo cáo tài chính khođng phạn ạnh trung thực khách quan tình hình tài chính cụa doanh nghieơp vì vaơy sẽ làm báo cáo khođng theơ tin caơy đeơ ra quyêt định đaău tư.
Thiêu vaĩng chuaơn mực cođng cú tài chính còn đưa đên tình tráng nhieău khoạn múc tređn báo cáo khođng có chuaơn mực giại quyêt chẳng hán các khoạn phại thu, nợ phại trạ…Nhieău cođng cú tài chính thực tê có phát sinh nhưng khođng được trình bày tređn báo cáo tài chính như cođng cú phái sinh, cođng cú kép…chính vì vaơy BCĐKT và BCTC đã khođng phạn ánh đúng thực chât tình hình tài sạn cũng như kêt quạ hốt đoơng kinh doanh cụa doanh nghieơp. Đieău này làm BCTC khođng đát được yeđu caău trình bày trung thực hợp lý.
(2) Veă định nghĩa và phađn lối các khoạn đaău tư:
- Định nghĩa veă các khoạn đaău tư theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC, đã có những thay đoơi so với QĐ1141/BTC-CĐKT. Thê nhưng định nghĩa này chư mới dừng lái ở các cođng cú tài chính caín bạn, chưa đeă caơp đên các cođng cú tài chính mới như cođng cú phái sinh hay cođng cú gaĩn kêt. Trong khi đó thị trường tài chính Vieơt Nam đã xuât hieơn nhieău lối cođng cú tài chính khác... Ngoài ra, vieơc gia nhaơp vào WTO sẽ táo đieău kieơn các cođng cú tài chính khác phát trieơn. Vì vaơy, có theơ nói, chuaơn mực và chê đoơ kê toán hieơn hành chưa thiêt laơp đaăy đụ định nghĩa veă cođng cú tài chính.
- Veă phađn lối đaău tư: Chưa đưa ra được tieđu chuaơn phađn bieơt đaău tư dài hán và ngaĩn hán đôi với coơ phiêu và trái phiêu moơt cách thỏa đáng.
Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC, đaău tư dài hán là những khoạn đaăđu tư mà thời gian thu hoăi hoaịc thanh toán vôn tređn moơt naím. Đaău tư chứng khoán ngaĩn hán là khoạn đaău tư mà có theơ thu hoăi vôn trong thời gian khođng quá moơt naím. Như vaơy có theơ thây, theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC, tieđu chuaơn đeơ phađn bieơt đaău tư chứng khoán ngaĩn hán và dài hán là dựa vào thời gian thu hoăi vôn. Tieđu chuaơn này khođng phù hợp với thođng leơ quôc tê . Theo IAS 25, và được thay thê baỉng IAS 32,39, caín cứ đeơ phađn bieơt đaău tư dài hán và ngaĩn hán khođng dựa vào thời
gian thu hoăi vôn mà caín cứ vào ý định cụa người đaău tư và đaịïc tính cụa cođng cú tài chính.
(3) Veă phương pháp đánh giá :
Quy định trong heơ thông kê toán Vieơt Nam hieơn hành chư cho phép sử dúng phương pháp giá gôc đeơ đánh giá các khoạn đaău tư và giá gôc được sử dúng trong suôt thời gian doanh nghieơp naĩm giữ khoạn đaău tư đó. Phương pháp giá gôc chư thích hợp với các lối coơ phiêu và trái phiêu mua nhaỉm naĩm giữ đên ngày đáo hán hay khođng xác định được (coơ phiêu) thời gian naĩm giữ. Các chứng khoán deơ dàng chuyeơn đoơi thành tieăn và doanh nghieơp mua veă với ý định bán ra khi có lời theo IAS 39 sẽ được đánh giá theo giá hợp lý. Phương pháp tính giá này chưa được sử dúng trong kê toán Vieơt Nam đôi với các khoạn đaău tư trái phiêu và coơ phiêu vào cuôi thời khóa.
(4) Veă laơp dự phòng
Khi có sự giạm giá chứng khoán tređn thị trường, caăn laơp dự phòng cho chứng khoán bị giạm giá. Tuy nhieđn trong quy định hieơn hành, vieơc laơp dự phòng chư áp dúng đôi với những chứng khoán được nieđm yêt tređn thị trường chứng khoán. Những chứng khoán chưa được nieđm yêt, khođng được phép laơp dự phòng. Đieău này khođng đáp ứng nguyeđn taĩc thaơn trĩng, khođng phù hợp với thođng leơ quôc tê
Ngoài ra, vieơc yeđu caău laơp dự phòng giạm giá và ưu tieđn cho giá gôc khođng còn phù hợp đôi với cođng cú tài chính trong đieău kieơn hieơn nay. Đôi với chứng khoán sẳn sàng bán và có ý định bán, giá trị chứng khoán sẽ được đieău chưnh theo giá trị hợp lý.
(5) Veă hách toán các khoạn đaău tư
- Heơ thông kê toán hieơn hành chưa đưa ra hướng dăn neđn kê toán theo ngày đaíng ký mua hay ngày thanh toán.
Thaơt vaơy, khi mua trái phiêu và coơ phiêu, thường có cách bieơt giữa ngày đaíng ký mua và ngày thanh toán. Nêu 2 ngày này thuoơc 2 nieđn đoơ khác nhau và nêu có biên đoơng giá giữa ngày mua, ngày cuôi thời khóa và ngày thanh toán, sự biên đoơng này sẽ ạnh hưởng đên tình hình tài chính và kêt quạ kinh doanh.Vì vaơy, thiêu sự hướng dăn thông nhât sẽ làm vieơc xử lý thođng tin khođng nhât quán và nhà đaău tư có theơ chĩn lựa hách toán theo hướng có lợi, từ đó làm BCTC phạn ạnh khođng trung thực.
- Chưa xác laơp phương pháp kê toán đôi với cođng cú phòng ngừa maịc daău hieơn nay, quạn trị rụi ro và phòng ngừa rụi ro qua cođng cú tài chính đã daăn trở neđn phoơ biên.
- Chưa đưa ra các hướng dăn lieđn quan đên vieơc khođng ghi nhaơn moơt phaăn tài sạn tài chính hay nợ tài chính. Thaơt vaơy, trong thực tê, có những trường hợp doanh nghieơp chuyeơn nhượng moơt phaăn cođng cú tài chính. Thê nhưng đên nay văn chưa có hướng dăn veă trường hợp này.
- Chưa đưa ra được cách giại quyêt trong vieơc chuyeơn hóa giữa các lối đaău tư.
Trong thực tê, có những trường hợp khi mua trái phiêu hay coơ phiêu, người naĩm giữ có theơ có ý định giữ cho đên ngày đáo hán nhưng sau đó lái thay đoơi ý định. Vieơc thay đoơi ý định sẽ ạnh hưởng đên BCTC. Các hướng dăn hieơn hành chưa đeă caơp đên trường hợp này.
- Chưa xác laơp phương pháp hách toán đôi với moơt sô cođng cú kép. Hieơn nay, tređn thị trường tài chính, đã xuât hieơn nhieău cođng cú kép trong đó trái phiêu có theơ chuyeơn đoơi là lối cođng cú tài chính kép rât phoơ biên. Thê nhưng đên nay văn chưa có các hướng dăn có lieđn quan trong vieơc đánh giá, ghi nhaơn và trình bày thođng tin lieđn quan đên lối cođng cú tài chính này.
- Chưa đưa ra các yeđu caău thođng tin caăn trình bày trong phaăn thuyêt minh: các cođng cú phái sinh, các rụi ro như rụi ro veă giá, rụi ro veă tỷ giá….
(6) Chuaơn mực chung: chư thừa nhaơn nguyeđn taĩc giá gôc “tài sạn phại được ghi nhaơn theo giá gôc”. Giá gôc cụa tài sạn khođng thay đoơi trong suôt quá trình naĩm giữ. Trong khi đó trong moơt sô chuaơn mực kê toán cú theơ quy định tài sạn có theơ đánh giá theo giá trị hợp lý. Đieău này dăn đên sự mađu thuăn giữa chuaơn mực chung và các chuaơn mực cú theơ.
Tóm lái, dù đã có những bước tiên đáng keơ trong vieơc xác laơp phương pháp đánh giá, hách toán và trình bày thođng tin veă các cođng cú tài chính nhưng các quy định hieơn hành văn còn những noơi dung chưa phù hợp thođng leơ quôc tê và thiêu các hướng dăn veă những lối cođng cú tài chính mới phát sinh.
Trong bôi cạnh VN chuaơn bị gia nhaơp vào toơ chức thương mái thê giới, báo cáo tài chính phại tuađn thụ các thođng leơ quôc tê. Chính vì vaơy yeđu caău câp bách hieơn nay là phại hoàn chưnh những vân đeă còn toăn tái đã được trình bày ở tređn.
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẠI PHÁP HOÀN THIEƠN KÊ TOÁN COĐNG CÚ TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIEƠP VIEƠT NAM
3.1 NHỮNG YEĐU CAĂU CÓ TÍNH NGUYEĐN TAĨC CỤA VIEƠC HOÀN THIEƠN KÊ TOÁN COĐNG CÚ TÀI CHÍNH THIEƠN KÊ TOÁN COĐNG CÚ TÀI CHÍNH
3.1.1. Các quy định kê toán veă cođng cú tài chính phại phù hợp với đaịc đieơm cụa Vieơt Nam hieơn nay, đoăng thời phại chú trĩng đên sự phát trieơn đieơm cụa Vieơt Nam hieơn nay, đoăng thời phại chú trĩng đên sự phát trieơn cụa thị trường tài chính trong tương lai
Neăn kinh tê Vieơt Nam ở nước ta hieơn nay là neăn kinh tê thị trường theo định hướng xã hoơi chụ nghĩa. Thị trường tài chính VN là thị trường đang trong quá trình hình thành và phát trieơn, Vieơt Nam đang hoàn thieơn các chính sách và cơ chê quạn lý cho phù hợp với yeđu caău quạn lý kinh tê. Nhieău cođng cú tài chính ra đời và phát trieơn mang tính rieđng bieơt cụa thị trường VN. Trong giai đốn hieơn nay các cođng cú tài chính caín bạn đã xuât hieơn nhưng sự hình thành cụa chúng mang nhieău nét đaịc trưng cụa neăn kinh tê thị trường theo định hướng XHCN, chẳng hán vieơc hình thành các cođng ty coơ phaăn phaăn lớn là từ vieơc coơ phaăn hoá các doanh nghieơp nhà nước. Giá trị coơ phiêu khi nieđm yêt có sự cheđnh leơch đáng keơ so với giá trị tređn soơ sách. Do vaơy, khi ban hành các quy định có lieđn quan caăn nghieđn cứu đaịïc đieơm này cụa VN . Beđn cánh đó, do VN saĩp gia nhaơp vào WTO, với các cam kêt cụa VN với thê giới, trong tương lai sẽ xuât hieơn theđm nhieău cođng cú tài chính mới. Vì vaơy, khi xác laơp các quy định còn phại tính đên đaịïc đieơm này đeơ các quy định khođng sớm lác haợu và caăn phại có loơ trình sửa đoơi ban hành các quy định thích hợp.
Tóm lái, các quy định kê toán cođng cú tài chính khođng những phại phù hợp với đaịc đieơm cụa Vieơt Nam hieơn nay mà còn phù hợp với sự phát trieơn trong tương lai.
3.1.2. Các quy định veă kê toán cođng cú tài chính phại phù hợp với thođng leơ quôc tê quôc tê
Vieơt Nam đang trong tiên trình hoơi nhaơp kinh tê quôc tê. Hieơn nay, Vieơt Nam đã gia nhaơp vào toơ chức IFAC và saĩp tới là toơ chức thương mái quôc tê(WTO). Moơt trong cam kêt khi gia nhaơp WTO là báo cáo tài chính phại phù hợp với thođng leơ kê toán quôc tê. Cođng cú tài chính là moơt trong những phương tieơn huy đoơng vôn hieơu quạ cạ trong nước và ngoài nước. Vì vaơy các quy định veă kê toán