I. Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh và tổ chức công tác kế
2. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá tại Tổng công ty
2.2. Tài khoản sử dụng
Toàn Tổng công ty Da giầy Việt Nam đã áp dụng hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hoá bằng hệ thống tài khoản ban hành ngày 1/11/1995 theo quyết định số 1141/TC-QĐKT của bộ tài chính bắt đầu từ ngày1/1/96 có sửa đổi bổ xung đến ngày 15/7/98. Đó là các tài khoản nh sau:
Tài khoản 156: hàng hoá
Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng
Tài khoản cấp 2: TK 5113: Doanh thu cung cấp các dịch vụ TK 5111: Doanh thu tiêu thụ thành phẩm Tài khoản 131: Phải thu của khách hàng
Tài khoản 641: Chi phí bán hàng
Tài khoản 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại
Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp ngân sách Tài khoản 811: Chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản 111: Tiền mặt
Tài khoản 112: Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 311: Vay ngắn hạn Tài khoản 331: Phải trả ngời bán Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán ...
2.3. Trình tự hạch toán
Dù bán hàng dới hình thức nào (Bán hàng trực tiếp, bán hàng theo hợp đồng hay bán hàng theo đại lý) sau khi xuất kho hàng hoá dù trả tiền ngay hay ch- a đợc trả tiền kế toán đều phải hạch toán doanh thu và giá vốn hàng bán.
Khi xuất kho hàng hoá giao cho bên mua, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng và đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ. Căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh toán Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331: TGTGT đầu ra phải nộp + Phản ánh giá vốn của lô hàng:
Có TK 156: Hàng hoá
Khi khách hàng thanh toán số tiền còn lại, hoặc công ty nhận đợc giấy báo có của ngân hàng:
Nợ TK 111: Tiền mặt
Nợ TK 112: Tiền gửi ngân hàng
Có TK 131: Phải thu của khách hàng
Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Khi nộp thuế GTGT cho ngân sách
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111: Tìên mặt
Có TK 112: Tiền gửi ngân hàng Ví dụ
Khi bộ phận bán hàng bán trực tiếp tại kho cho anh Hoàng- 129 Lơng Thế Vinh. Kế toán căn cứ vào mẫu 1- Hoá đơn GTGT ngày 5/1/2001, ghi: (Đơn vị đồng)
Nợ TK 131: 3.739.348
Có TK 5112: 3.561.284 Có TK 3331: 178.064
Đồng thời, kế toán phản ánh giá vốn của hàng xuất kho tiêu thụ: Nợ TK 632: 3.237.530,9
Có TK 155: 3.237.530,9
* Trờng hợp chuyển hàng thẳng bán cho ngời mua: Đây là nghiệp vụ chủ yếu của công ty.
- Khi xuất kho số hàng hoá để chuyển hàng cho ngời mua: Nợ TK157 Hàng gửi bán
Có TK 156
+ Nếu có bao bì đi kèm tính giá riêng:
Nợ TK1388 Trị giá bao bì (cha bao Có TK1532 gồm thuế GTGT) + Đối với chi phí vận chuyển:
Trờng hợp doanh nghiệp phải chịu:
Nợ TK641: Chi phí vận chuyển Nợ TK133: Thuế
Có TK111,112: Tổng chi phí vận chuyển Do bên mua phải chịu, doanh nghiệp chi hộ:
Nợ TK1388:
Có TK111,112
Kế toán các khoản giảm trừ
- Kế toán chiết khấu bán hàng:
Để tăng khối lợng hàng bán, khuyến khích khách hàng thanh toán tiền hàng nhanh chóng, công ty áp dụng chính sách chiết khấu bán hàng, chiết khấu thơng mại và chiết khấu thanh toán. Mức chiết khấu thơng mại đợc tăng lên từ 5%-10% tuỳ theo giá trị và chủng loại trị giá của đơn hàng, trị giá hoá đơn càng lớn thì mức chiết khấu càng cao. Mức chiết khấu thơng mại đợc chia làm 2: Một nửa trả cho khách hàng bằng tiền mặt, hoặc giảm khoản thu, một nửa trừ thẳng vào giá bán trên hoá đơn. Mức chiết khấu này đợc ghi thẳng trên hoá đơn.
Đối với công ty áp dụng chiết khấu thanh toán: Nếu thanh toán ngay sẽ đợc hởng mức chiết khấu từ 0,3%-0,5% trên tổng trị giá hoá đơn. Để phản ánh số chiết khấu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ, kế toán công ty ghi:
- Trờng hợp bên mua thanh toán tiền sớm đợc hởng chiết khấu: Nợ TK 111,112 : Số tiền thực nhận
Có TK131 : Tổng giá thanh toán đang còn nợ
Kế toán hàng bán bị trả lại
- Trờng hợp sau khi bán hàng phát sinh giảm giá (kém phẩm chất): Nợ TK 532
Nợ TK333(1)
Có TK111,112,131
- Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại (hàng lỗi). Nợ TK531 Nợ TK333(1) Có Tk111,112,131 Nhập kho số hàng bị trả lại: Nợ TK156 Có TK632 Các bút toán kết chuyển
*Cuối tháng kế toán hợp thuế GTGT phải nộp
Tài khoản sử dụng: Kế toán công ty sử dụng TK thuế suất 10% trên doanh thu. Theo phơng pháp này kế toán tổng hợp phải kê khai đầu vào, tức bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vị mua vào để tính ra số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ.
Dựa vào bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, kế toán tổng hợp lập giấy tờ khai tính thuế VAT phải nộp bằng(=) số thuế VAT của hàng hoá dich vụ bán ra trừ(-) số thuế VAT hàng hoá dịch vụ mua vào
(Số thuế VAT phải nộp=Số thuế VAT đầu ra – Số thuế VAT đâù vào)
- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ kế toán:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng Có 531: Hàng bán bị trả lại Có TK 532: Giảm giá hàng bán
+Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh +Kết chuyển trị giá vốn hàng hoá đã tiêu thụ
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán