Kiểm toán nhà n−ớc Trung Quốc là cơ quan kiểm tra, giám sát tài chính công đ−ợc thiết lập theo hệ thống hành chính Nhà n−ớc từ Trung −ơng đến địa ph−ơng (từ cấp Huyện trở lên). Cơ quan KTNN do cơ quan hành chính các cấp t−ơng đ−ơng thiết lập, cơ chế lãnh đạo của cơ quan KTNN đ−ợc thực hiện theo cơ chế đơn tuyến: KTNN Trung −ơng do Tổng KTNN và KTNN các cấp địa ph−ơng do ng−ời đứng đầu cơ quan KTNN địa ph−ơng lãnh đạo.
Thứ nhất: Sự đảm bảo tính hiệu lực cho các kiến nghị và kết luận của KTNN bằng hệ thống pháp luật
Xét từ phía các cơ quan nhà n−ớc, việc thiết lập và tăng c−ờng tính hiệu lực cho các kết luận và kiến nghị của kiểm toán của KTNN đ−ợc quy định bằng những điều khoản cụ thể của Hiến pháp, Luật Kiểm toán và các định chế pháp luật khác liên quan đến môi tr−ờng hoạt động của KTNN. Đây chính là một tiền đề quan trọng để tạo lập một địa vị pháp lý và tính độc lập bền vững cho hoạt động kiểm toán, là điều kiện cần thiết để đảm bảo tính trung thực, khách quan của hoạt động kiểm toán, tạo cơ sở cho KTNN thiết lập và duy trì tính hiệu lực của các kết luận và kiến nghị kiểm toán.
- Đảm bảo vị trí và tính độc lập của cơ quan KTNN bằng Hiến pháp
Theo quy định trong Hiến pháp Trung Quốc, KTNN Trung Quốc là cơ quan kiểm tra, giám sát tài chính công đ−ợc thực hiện chức năng kiểm tra giám sát thu chi tài chính của các ban ngành của Quốc vụ viện (Chính phủ), của Chính quyền địa ph−ơng, của các cơ quan tài chính tiền tệ ngân hàng và các tổ chức xí nghiệp sự nghiệp nhà n−ớc. Hiến pháp Trung Quốc quy định địa vị pháp lý và tính độc lập của KTNN Trung Quốc trên các mặt sau:
(1). Về vị trí của cơ quan KTNN: KTNN Trung −ơng là cơ quan thuộc
quan thuộc cơ quan Hành chính cùng cấp. Nh− vậy, trong cơ cấu phân chia quyền lực - chức năng của thiết chế Nhà n−ớc, KTNN Trung Quốc là cơ quan thuộc hệ thống hành pháp.
(2). Về nhân sự của KTNN: Việc điều hành hoạt động của KTNN Trung
Quốc thực hiện theo cơ chế đơn tuyến (KTNN Trung −ơng do Tổng KTNN lãnh đạo và KTNN các cấp địa ph−ơng do ng−ời đứng đầu cơ quan KTNN địa ph−ơng lãnh đạo). Tổng KTNN do Thủ t−ớng Quốc vụ viện đề cử, Đại hội Đại biểu nhân dân toàn quốc (Quốc hội) quyết định và Chủ tịch n−ớc bổ nhiệm, miễn nhiệm. Ng−ời đứng đầu Cơ quan KTNN các cấp địa ph−ơng do Thủ tr−ởng cơ quan hành chính địa ph−ơng đề cử, Uỷ ban Th−ờng vụ Đại hội Đại biểu nhân dân (Hội đồng nhân dân) cùng cấp quyết định và bổ nhiệm, miễn nhiệm. Việc bổ nhiệm, miễn nhiệm đối với ng−ời phụ trách là tr−ởng và phó của Cơ quan KTNN các cấp ở địaph−ơng phải đồng thời tr−ng cầu ý kiến của Cơ quan KTNN cấp trên.
(3). Về hoạt động kiểm toán: KTNN thực hiện quyền kiểm tra, giám sát
độc lập theo quy định của pháp luật, không chịu sự can thiệp của các cơ quan hành chính, các đoàn thể xã hội và các cá nhân khác. Tính độc lập trong hoạt động đ−ợc quy định bằng các nội dung sau:
+ Xây dựng ch−ơng trình, kế hoạch kiểm toán và ra quyết định kiểm toán; + Báo cáo kết quả kiểm toán với Thủ t−ớng Quốc vụ viện, với Chính quyền nhân dân cùng cấp (đối với KTNN địa ph−ơng) và theo sự uỷ quyền của Thủ t−ớng Quốc vụ viện, của Chính quyền nhân dân cùng cấp báo cáo với Uỷ ban Th−ờng vụ Đại hội Đại biểu nhân dân cùng cấp.
+ Độc lập thực hiện hoạt động kiểm toán và yêu cầu đơn vị đ−ợc kiểm toán báo cáo, giao nộp tài liệu, quyền kiểm tra, quyền điều tra, quyền áp dụng những biện pháp c−ỡng chế hành chính, quyền đ−a ra báo cáo và đề nghị, quyền xử lý xử phạt, quyền công bố kết quả kiểm toán, vv...
- Đảm bảo hành lang pháp lý và các chế tài xử lý của KTNN bằng Luật Kiểm toán
Luật KTNN quy định về tổ chức, về khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán và những chế tài xử lý các vi phạm do KTNN phát hiện trong quá trình kiểm toán. Những định chế chủ yếu trong Luật KTNN bao gồm:
(1). Quy định về nguyên tắc, nội dung, thời gian kiểm toán thực thi hoạt
động kiểm toán;
(2). Quy định nội dung, phạm vi, trách nhiệm và nhiệm vụ kiểm toán
của KTNN, bao gồm: + Kiểm toán tài chính;
+ Kiểm toán các tổ chức tiền tệ, tiến dụng và ngân hàng; + Kiểm toán các tổ chức sự nghiệp của Nhà n−ớc;
+ Kiểm toán các doanh nghiệp quốc hữu và các doanh nghiệp nhà n−ớc giữ cổ phần chi phối;
+ Kiểm toán các hạng mục xây dựng của Nhà n−ớc;
+ Kiểm toán những khoản tiền chuyên mục: Các khoản tiền cho vay, viện trợ của n−ớc ngoài; các khoản tiền chuyên dùng đối với nông nghiệp và bảo vệ môi tr−ờng; Quỹ bảo đảm xã hội; các khoản tiền quyên tặng của xã hội, vv...
+ Kiểm toán Trách nhiệm kinh tế theo nhiệm kỳ, hiện nay, Trung Quốc chủ yếu Kiểm toán trách nhiệm kinh tế theo nhiệm kỳ đối với những cán bộ lãnh đạo Đảng, Chính phủ và ng−ời lãnh đạo của doanh nghiệp quốc hữu và doanh nghiệp Nhà n−ớc kiểm soát cổ phần là cấp tr−ởng - những ng−ời đại diện do luật định.
+ Kiểm toán điều tra chuyên mục đối với những hạng mục đặc biệt có liên quan đến thu chi tài chính của Nhà n−ớc nhằm cung cấp căn cứ cho quyết sách của Chính phủ, phục vụ cho điều tiết vĩ mô của Nhà n−ớc.
(3). Quyền hạn của KTNN: các quyền cơ bản của KTNN có tác động mạnh mẽ và có hiệu quả đến tính hiệu lực và tính khả thi của các kết luận và kiến nghị của KTNN đ−ợc quy định trong Luật Kiểm toán, bao gồm:
+ Quyền yêu cầu đơn vị đ−ợc kiểm toán báo cáo, gửi báo cáo và các tài liệu có liên quan (kể cả t− liệu điện tử) đến nội dung kiểm toán.
+ Quyền kiểm tra các bằng chứng kế toán, sổ sách kế toán, các biểu báo kế toán và các tài liệu và tài sản khác có liên quan đến các hoạt động tài chính của đơn vị đ−ợc kiểm toán.
+ Quyền tiến hành điều tra đối với đơn vị và cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm toán và thu thập những tài liệu chứng minh có liên quan. Khi Cơ quan Kiểm toán tiến hành điều tra có quyền kiểm tra các khoản tiền gửi của các đơn vị đ−ợc kiểm toán tại các cơ quan tiền tệ ngân hàng.
+ Quyền ngăn cấm những hành vi thu chi tài chính vi phạm quy định của Nhà n−ớc mà đơn vị đ−ợc kiểm toán đang tiến hành; tr−ờng hợp ngăn cấm không có hiệu lực thì đ−ợc sự phê chuẩn của ng−ời phụ trách Cơ quan Kiểm toán, thông báo cho cơ quan tài chính và các cơ quan chức năng có liên quan ngừng cấp những khoản tiền có liên quan trực tiếp đến hành vi trái với quy định của Nhà n−ớc, tr−ờng hợp đã cấp thì tạm ngừng sử dụng.
+ Quyền kiến nghị sửa đổi các quy phạm quy định trái luật pháp và quy chế hành chính và đề nghị cơ quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật nếu cơ quan ban hành không sửa đổi; kiến nghị xử lý hành chính theo pháp luật với những hành vi làm trái quy định của Nhà n−ớc trong lĩnh vực thu chi tài chính của đơn vị đ−ợc kiểm toán.
+ Quyền thông báo và công bố kết quả kiểm toán: KTNN có thể thông báo với ngành có liên quan của Chính phủ hoặc công bố với xã hội về kết quả kiểm toán.
+ Quyền xử lý, xử phạt những hành vi thu chi tài chính, tài vụ vi phạm quy định của Nhà n−ớc của đơn vị đ−ợc kiểm toán theo đúng pháp luật.
+ Quyền xử lý chuyển giao: Nếu KTNN cho rằng đơn vị hoặc ng−ời có trách nhiệm liên quan đã vi phạm những quy định của pháp luật, quy chế hành chính, bị nghi ngờ là phạm tội, thì có quyền chuyển giao cho cơ quan t− pháp để truy cứu trách nhiệm hình sự theo pháp luật.
(4). Quy định kinh phí cho hoạt động của KTNN: kinh phí hoạt động của
KTNN đ−ợc cơ cấu trong dự toán Ngân sách Nhà n−ớc của Quốc vụ viện và cơ cấu ngân sách của Chính quyền nhân dân cùng cấp.
(5). Những quy định đặc biệt đối với các kiểm toán viên Nhà n−ớc: Ngoài
sự bảo đảm bằng Luật Công chức: kiểm toán viên khi thi hành công vụ chịu sự bảo hộ của pháp luật. Các tổ chức và cá nhân không đ−ợc từ chối, ngăn cản kiểm toán viên thi hành chức vụ theo pháp luật, không đ−ợc đả kích, trả thù kiểm toán viên và có những chế tài sử lý t−ơng ứng với những hành vi trên.
- Đảm bảo cho hoạt động kiểm toán đ−ợc thực hiện trong môi tr−ờng pháp lý đồng bộ
Hoạt động kiểm toán của KTNN Trung Quốc, ngoài những quy định bằng Hiến pháp, Luật Kiểm toán còn đ−ợc quy định cụ thể bằng một số điều của các bộ luật thuộc các lĩnh vực liên quan để đảm bảo tính thống nhất, hoàn thiện của môi tr−ờng pháp luật cho hoạt động KTNN nh− Luật kế toán, Luật dự toán ngân sách, Luật phá sản doanh nghiệp, các Luật về quản lý và tr−ng thu thuế, Luật chứng khoán, Luật mua sắm của Chính phủ, Luật ngân hàng th−ơng mại, vv...
Thứ hai: Sự đảm bảo tính hiệu lực cho các kiến nghị và kết luận của KTNN bằng hệ thống những quy định của ngành
Ngoài sự bảo đảm của luật pháp, xét từ góc độ bản thân của Cơ quan KTNN đã nghiên cứu và ban hành hàng loạt các văn bản quy phạm để đảm bảo việc tăng c−ờng tính độc lập, tính trung thực và khách quan cần thiết khi thi hành trách nhiệm kiểm toán. Đây chính là những yếu tố có ý nghĩa quan trọng để tăng c−ờng và đảm bảo một cách th−ờng xuyên cho tính hiệu lực đối với các kết luận và kiến nghị của KTNN.
(1). Ban hành hệ thống Chuẩn mực KTNN gồm 20 chuẩn mực kiểm toán
làm định h−ớng cho hoạt động của kiểm toán viên nhà n−ớc và hoạt động của KTNN nói chung. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán của KTNN Trung Quốc đặc biệt quan tâm đến yêu cầu về tính độc lập của kiểm toán viên Nhà n−ớc.
(2). Ban hành quy chế về các Biện pháp kiểm soát chất l−ợng các hoạt
động kiểm toán của KTNN để áp dụng trong toàn hệ thống KTNN nhằm đảm bảo việc kiểm soát chất l−ợng hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm soát chất l−ợng của các kết luận và kiến nghị của KTNN đ−a ra nói riêng.
(3). Ban hành hệ thống các quy định nội bộ nhằm tăng c−ờng kỷ c−ơng
trong hoạt động của KTNN nh−: "Những quy định về tăng c−ờng kỷ luật kiểm toán của Kiểm toán nhà n−ớc”, "8 điều không cho phép của kiểm toán viên nhà n−ớc". Đây là những tiêu chuẩn quan trọng đảm bảo việc tăng c−ờng tính
độc lập, tăng −ờng kỷ luật nghiêm minh trong quá trình thực thi nhiệm vụ của các KTV Nhà n−ớc, tiền đề quan trọng cho việc đảm bảo tính khách quan của hoạt động kiểm toán nhà n−ớc nói chung và tính khách quan của các kết luận và kiến nghị của KTNN nói riêng.
(4). Tổ chức kiểm tra tình hình thực hiện các kiến nghị của KTNN nh−
một nội dung trong quy trình kiểm toán của KTNN và kiến nghị các cơ quan có thẩm quyền xử lý các đơn vị, cá nhân không thực hiện nghiêm túc các kết luận và kiến nghị của KTNN.
1.3.4. Kinh nghiệm rút ra từ các giải pháp tăng c−ờng hiệu lực kiến nghị của các tổ chức kiểm toán Quốc tế và các cơ quan Kiểm toán tối cao