THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM
3.3.4. Trình bày thuế thu nhập doanh nghiệp lên báo cáo tài chính.
Trên Bảng cân đối kế toán, tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được trình bày ở bên Tài sản (phần Tài sản dài hạn) với mã số 262. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trảđược trình bày ở bên Nguồn vốn (phần Nợ phải trả dài hạn) với mã số 335.
Ví dụ: Bảng cân đối kế toán:
TÀI SẢN Mã số Năm sau Năm nay
A. Tài sản ngắn hạn 100
….
B. Tài sản dài hạn 200
…. V.Tài sản dài hạn khác 260
1. Chi phí trả trước dài hạn 261
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 358,4 515,2 3. Tài sản dài hạn khác 268
TỔNG CỘNG TÀI SẢN(270=100+200) 270
NGUỒN VỐN
I. Nợ ngắn hạn 310 …. II. Nợ dài hạn 330 1. Phải trả dài hạn người bán 331 2. Phải trả dài hạn nội bộ 332 3. Phải trả dài hạn khác 333 4. Vay và nợ dài hạn 334
5. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 224 134,4
…. B. Vốn chủ sở hữu 400 …. TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440=300+400) 440
Trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được trình bày ở chỉ tiêu số 15 (mã số 51). Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được trình bày ở chỉ tiêu số 16 (mã số 52).
Ví dụ: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
CHỈ TIÊU Mã số Năm sau Năm nay
….
14. Tổng lợi nhuận trước thuế 50
15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 0 0 16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52 246,4 (366,8) 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70
Trên Bảng thuyết minh báo cáo tài chính, kế toán phải giải trình các thành phần chủ yếu của chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:
- Các điều chỉnh trong năm cho thuế thu nhập hiện hành của các năm trước; - Khoản chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến việc hình thành và hoàn nhập các chênh lệch tạm thời;
- Khoản chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến việc thay đổi thuế suất hoặc quy định các loại thuế mới;
- Khoản lợi ích phát sinh từ một khoản lỗ tính thuế chưa được ghi nhận trước đây, một khoản ưu đãi thuế hoặc chênh lệch tạm thời của các năm trước được dùng để giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;
- Khoản lợi ích từ lỗ tính thuế chưa được ghi nhận trước đây, từ các ưu đãi thuế hoặc chênh lệch tạm thời của các năm trước được dùng để giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại;
- Chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc ghi giảm, hay hoàn nhập của khoản ghi giảm năm trước, của tài sản thuế thu nhập hoãn lại (do xem xét lại).