THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM
3.3.2. Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
Thuế thu nhập hoãn lại sẽ là chênh lệch giữa thuế hoãn lại cuối kỳ và thuế
hoãn lại đầu kỳ. Thuế thu nhập hoãn lại được tính trên cơ sở chênh lệch tạm thời nhân (x) với thuế suất. Chênh lệch tạm thời là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ theo kế
toán của tài sản hoặc nợ phải trả với cơ sở thuế (giá trị tính theo thuế) của các khoản này.
Khi trình bày trên sổ sách, kế toán sử dụng bảng số 1 và 2 (xem phụ lục) để
Bảng số 1 - Bảng xác định chênh lệch tạm thời phải chịu thuế.
Bảng số 2 - Bảng xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả.
Kế toán sử dụng Bảng số 3, 4 và 5 (xem phụ lục) để xác định Tài sản thuế
thu nhập hoãn lại.
Bảng số 3 - Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ. Bảng số 4 - Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời chưa sử dụng.
Bảng số 5 - Bảng xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Áp dụng các ví dụ trong chương 3 cho việc xác định tài sản thuế hoãn lại và thuế hoãn lại phải trả.
Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả (kết hợp bảng số 1 và số 2). Nghiệp vụ PS từ giao dịch PS từĐC hồi tố
Chênh lệch tạm thời phát sinh trong kỳ
Hàng tồn kho – (TH1) 80
Tài sản cốđịnh – (TH1) 400 0
Cộng chênh lệch phát sinh trong kỳ 480 0
Thuế hoãn lại phải trả phát sinh 480 x 28% = 134,4 Hoàn nhập trong kỳ
Cộng hoàn nhập trong kỳ 0 0
Thuế hoãn lại hoàn nhập 0 0
Xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (kết hợp bảng số 3 và số 4). Nghiệp vụ Phát sinh từ giao
dịch
PS từđiều chỉnh hồi tố
Chênh lệch phát sinh trong kỳ
Nợ phải thu – (TH1) 100
Nợ phải thu – (TH2) 40
Hàng tồn kho – (TH2) 100
Nợ phải trả – (TH1) 1200 Nợ phải trả – (TH2) 100
CHUYỂN LỖ 100
ĐIỀU CHỈNH HỒI TỐ 50 50
Cộng chênh lệch tạm thời phát sinh trong kỳ 1790 50
Tài sản thuế hoãn lại tăng trong kỳ 1790x28%=501,2 50x28%=14
Cộng hoàn nhập trong kỳ 0 0
Tài sản thuế hoãn lại hoàn nhập 0 0
Giả sử tình hình năm sau như sau:
- Nợ phải thu (TH1) đã được ghi nhận cùng Hàng tồn kho (TH1).
- Nợ phải thu (TH2) có chênh lệch mới là 50, như vậy tăng lên 10 so với chênh lệch cũ.
- Hàng tồn kho (TH2) có chênh lệch mới là 80, giảm đi 20 so với chênh lệch năm trước.
- Tài sản cố định (TH1) tỷ lệ khấu hao 20%, chênh lệch giữa khấu hao kế toán và khấu hao thuế là 200 – 600 = 400. Do đó, chênh lệch tạm thời này tiếp tục tạo ra thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả trong năm nay. Khoản chênh lệch này sẽđược hoàn nhập từ năm thứ 3.
- Tài sản cốđịnh (TH2) tiếp tục phát sinh chênh lệch khấu hao 100. - Nợ phải trả (TH1) hoàn nhập được 1/3 là 1200:3=400.
- Nợ phải trả (TH2) hoàn nhập được 50 do chi phí thực tế 50 được thuế chấp nhận. -Đơn vị có lợi nhuận là 50, do đó hoàn nhập được ½ tài sản thuế hoãn lại do chuyển lỗ.
- Tài sản cốđịnh sai sót năm trước tiếp tục tạo ra một chênh lệch tạm thời là 50 do khác biệt mức khấu hao so với thuế.
Từ những giả thuyết trên, kế toán tập hợp Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả và Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cho năm sau.
Nghiệp vụ PS từ giao dịch PS từĐC hồi tố
Chênh lệch tạm thời phát sinh trong kỳ
Cộng chênh lệch tạm thời phát sinh trong kỳ
0 0 Thuế hoãn lại phải trả phát sinh 0 0
Hoàn nhập trong kỳ
Hàng tồn kho (TH1) (80) 0
Tài sản cốđịnh (TH1) 400
Cộng hoàn nhập trong kỳ 320
Thuế hoãn lại hoàn nhập 320 x 28% = 89,6 0 Tập hợp Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
Nghiệp vụ PS từ giao dịch PS từĐC hồi tố
Chênh lệch tạm thời phát sinh trong kỳ
Nợ phải thu – (TH2) 10
Tài sản cốđịnh – (TH2) 100
Cộng chênh lệch phát sinh trong kỳ 110 Tài sản thuế hoãn lại tăng trong kỳ 110x28%=30,8
Nợ phải thu (TH1) 100 Hàng tồn kho (TH2) 20 Nợ phải trả (TH1) 400 Nợ phải trả (TH2) 50 CHUYỂN LỖ 50 ĐIỀU CHỈNH HỒI TỐ 50 Cộng chênh lệch tạm thời phát sinh trong kỳ 670
Tài sản thuế hoãn lại hoàn nhập 670x28%=187,6