THĂNH SẢN PHẨM TRONG CÂC DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP VIỆT NAM
3.3.1. Nội dung cơ bản của phương phâp tính giâ thănh sản phẩm trín cơ sở hoạt động:
(Activity - Based - Costing); đưa ra phương phâp tính GTSP mới lă phương phâp tính giâ thănh sản phẩm dự bâo xu hướng vă phđn tích độ nhạy, ngoăi ra còn níu lín phương phâp đânh giâ sản phẩm dở dang tại mọi thời điểm.
3.3.1. Nội dung cơ bản của phương phâp tính giâ thănh sản phẩm trín cơ sở hoạt động: hoạt động:
Hiện nay phương phâp tính GTSP trín cơ sở hoạt động (gọi tắt lă phương phâp ABC) đê được nghiín cứu kỹ vă ứng dụng ở nhiều nước. Hầu hết câc trường đại học trín thế giới đê đưa phương phâp ABC văo chương trình giảng dạy trong môn học kế toân quản trị.
Nĩt đặc trưng của phương phâp ABC lă sự tập trung chi phí văo những trung tđm hoạt động. Một trung tđm được xem lă một phần của quy trình sản xuất cho bất kỳ sự quản lý năo muốn có một bâo câo chi phí riíng lẻ của từng
hoạt động một câch chi tiết. Kế toân tập hợp CPSX theo từng trung tđm hoạt động đúng với đối tượng tính giâ thănh, sau đó tổng hợp tất cả trung tđm để tính GTSP.
GTSP bao gồm 3 khoản mục chi phí như câch tính truyền thống, với phương phâp ABC thì câch tính từng khoản mục chi phí ở mỗi trung tđm hoạt động như sau:
− Câc chi phí trực tiếp gồm: nguyín vật liệu, chi phí nhđn công vă câc chi phí khâc (có nhiều hơn so với phương phâp truyền thống) được tập hợp trực tiếp văo từng đối tượng tính GTSP (hệ thống tính giâ thănh theo công việc) hoặc tập hợp theo đối tượng CPSX rồi sau đó chọn tiíu thức thích hợp phđn bổ cho từng đối tượng tính giâ thănh (hệ thống tính giâ thănh theo quy trình sản xuất).
− Câc CPSX chung thì khâc với phương phâp truyền thống ở điểm nó được tập hợp theo nguyín nhđn gđy ra chi phí, để lăm cơ sở phđn bổ chi phí cho đối tượng tính thănh. Công thức phđn bổ tổng quât như sau:
Phđn bổ chi phí cho từng đối tượng
tính giâ thănh
Chi phí tập hợp theo trung tđm hoạt động Tổng nguyín nhđn
Nguyín nhđn gđy ra chi phí cho từng đối tượng tính giâ thănh
= x
Có 4 bước để thiết kế hệ thống tính giâ thănh theo phương phâp ABC, những bước năy bao gồm: Quy trình phđn tích giâ trị (Process Value Analysis - Ký hiệu PVA); Nhận dạng câc trung tđm hoạt động (Identifying Activity Centers); Ghi nhận chi phí cho câc trung tđm hoạt động (Tracing Costs To Activity Centers); Lựa chọn nguyín nhđn gđy ra chi phí (Selecting cost drivers).
Bước 1: Quy trình phđn tích giâ trị (PVA):
PVA bao gồm phđn tích hệ thống những hoạt động được yíu cầu để tạo ra sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ. Câch lăm như sau:
− Chuẩn bị một sơ đồ quy trình sản xuất chi tiết, chỉ rõ từ lúc nhận nguyín vật liệu thô đến công đoạn kiểm tra cuối cùng của việc hoăn thănh sản phẩm. Yíu cầu năy lăm thông suốt mỗi công đoạn phât sinh vă trình băy dữ liệu mỗi hoạt động đê được quan sât một câch rõ răng.
− Phđn tích mỗi hoạt động đưa ra trín sơ đồ vă xâc định rõ nơi lăm tăng thím giâ trị vă không tăng thím giâ trị trong quy trình sản xuất bình thường.
− Nhận định rõ PVA sẽ lăm giảm hoặc cắt bỏ thời gian dư thừa của những hoạt động không lăm tăng thím giâ trị được đưa ra trín sơ đồ.
Bước 2: Nhận dạng câc trung tđm hoạt động:
Sau khi PVA hoăn thănh, câc hoạt động được trình băy cho mỗi sản phẩm được rõ răng hơn. Từ đó có thể nhiều hoạt động được nhận dạng vă phải quyết định đưa ra được những trung tđm hoạt động riíng lẻ.
Câc công ty thường kết nối những hoạt động có quan hệ với nhau văo trong một trung tđm nhằm lăm giảm số lượng chi tiết vă chi phí ghi chĩp sổ sâch kế toân. Công ty thường được ghi nhận bởi 4 mặt bằng chi phí như sau:
+ Những hoat động ở mặt bằng đơn vị:
Những hoạt động ở mặt bằng đơn vị được thực hiện mỗi thời gian cho một đơn vị được sản xuất ra, nghĩa lă nó phât sinh như lă kết quả của tổng khối lượng sản xuất ra một câch thuận lợi. Ví dụ sự tiíu dùng năng lượng lă kết quả của số giờ mây hoạt động theo yíu cầu để hoăn thănh tất cả sản phẩm vă nó được xem xĩt ở mặt bằng hoạt động đơn vị. Hoạt động ở mặt bằng đơn vị phụ thuộc văo khối lượng đầu ra. Thường một công ty có ít nhất hai trung tđm hoạt động ở mặt
bằng đơn vị. Một có liín quan đến hoạt động của mây móc vă một có liín quan đến hoạt động của lao động.
+ Những hoat động ở mặt bằng hăng loạt:
Những hoạt động ở mặt bằng hăng loạt lă sự thực hiện mỗi thời gian cho loại nguyín liệu, sản phẩm được xử lý hoặc được lăm. Nó bao gồm câc nhiệm vụ như đặt mua hăng, thiết bị, chở thănh phẩm cho khâch, nhận nguyín liệu. Chi phí ở mức độ hăng loạt được sinh ra phụ thuộc văo số lượng của quy trình sản xuất hăng loạt hơn lă phụ thuộc văo số lượng đơn vị được sản xuất, số lượng đơn vị bân ra hoặc những sự đo lường khâc của khối lượng. Ví dụ chi phí tại nơi đặt mua hăng lă giống nhau, không quan tđm 1 loại hăng được đặt mua hoặc 1.000 loại hăng được đặt mua.
+ Những hoạt động ở mặt bằng sản phẩm:
Những hoạt động ở mặt bằng sản phẩm được thực hiện như lă nhu cầu để biết sự cung cấp cho việc sản xuất mỗi loại khâc nhau của sản phẩm. Đđy lă những hoạt động có liín quan đến những sản phẩm riíng biệt. Ví dụ: Kiểm tra chất lượng sản phẩm lă hoạt động ở mặt bằng sản phẩm bởi vì một số sản phẩm có yíu cầu kiểm tra, số khâc thì không cần,....
+ Những hoạt động ở mặt bằng tạo điều kiện thuận lợi sản xuất:
Những hoạt động tạo điều kiện để sản xuất trôi chảy, đặc trưng của hoạt động năy lă có liín quan đến tất cả câc trung tđm đơn lẻ vì chúng có liín quan tới hầu hết câc sản phẩm. Những hoạt động ở mặt bằng tạo thuận lợi sản xuất bao gồm câc khoản mục chi phí như quản lý phđn xưởng, bảo hiểm, thuế, những điều kiện cho nhđn viín lăm việc thuận lợi,....
Bước 3: Ghi nhận chi phí cho câc trung tđm hoạt động:
Phương phâp ABC thực hiện quy trình chi phí theo 2 giai đoạn. Trong giai đoạn 1: những chi phí đê được ghi nhận cho câc trung tđm hoạt động, nơi chi phí
cộng dồn lại chờ phđn bổ cho sản phẩm. Những chi phí năy có thể được ghi nhận trực tiếp cho đối tượng tính giâ thănh hoặc có thể được phđn bổ bởi câch sử dụng tiíu thức nguyín nhđn gđy ra chi phí.
Bước 4: Lựa chọn những nguyín nhđn gđy ra chi phí:
Giai đoạn 2 của quy trình chi phí bao gồm phđn bổ những CPSX chung từ câc trung tđm đến sản phẩm, thông qua sử dụng những nguyín nhđn gđy ra chi phí lăm tiíu thức phđn bổ. Hai nhđn tố phải được xem xĩt khi lựa chọn những nguyín nhđn gđy ra chi phí để sử dụng trong giai đoạn 2 lă:
− Dễ dăng nhận được dữ liệu có liín quan đến những nguyín nhđn gđy ra chi phíù.
− Mức độ chi phí thực tế mă nguyín nhđn gđy ra chi phí đo lường được của hoạt động có liín quan đến sản phẩm.
Tùy thuộc văo nhiều yếu tố như công nghệ sản xuất hiện đại, quy mô sản xuất, tính chất sản phẩm sản xuất,... mă cấu trúc của những công ty thực hiện phương phâp ABC sẽ khâc nhau. (Phụ lục 03)
Chuyển dần chi phí sản xuất chung:
Khi một công ty âp dụng phương phâp ABC, CPSX chung chuyển dần từ những sản phẩm có khối lượng sản xuất nhiều, giâ trị cao đến những sản phẩm có khối lượng sản xuất ít, giâ trị thấp, kết quả lă giâ thănh đơn vị sản phẩm có khối lượng sản xuất ít tăng lín so với câch tính truyền thống. Có 2 lý do chính gđy ra điều năy khi âp dụng phương phâp ABC:
− Có nhiều hơn chi phí trực tiếp được tập hợp thẳng văo câc đối tượng tính giâ thănh vă có ít hơn CPSX chung phđn bổ bình quđn cho câc đối tượng tính giâ thănh.
− Một số CPSX chung có tâc dụng cho hăng loạt sản phẩm được sản xuất thì chi phí tính bình quđn cho mỗi sản phẩm phải thấp hơn so với CPSX chung có tâc dụng cho khối lượng sản phẩm sản xuất ít.
Luồng lưu chuyển chi phí khi ứng dụng phương phâp ABC:
Luồng lưu chuyển chi phí thông suốt từ nguyín vật liệu thô, bân thănh phẩm, thănh phẩm vă những tính toân khâc khi âp dụng phương phâp ABC giống như phương phâp tính giâ thănh truyền thống, vì vậy việc ghi chĩp văo sổ sâch kế toân cũng giống nhau. Điểm khâc nhau lă công ty phải theo dõi nhiều hơn chi tiết câc nhđn tố gđy ra chi phí một câch chính xâc hơn lă tính một tỷ lệ phđn bổ bình quđn CPSX chung theo phương phâp truyền thống.
Lợi ích vă hạn chế của phương phâp ABC: Những lợi ích:
− Hệ thống tính giâ thănh theo phương phâp ABC đi đầu trong việc tính GTSP đơn vị chính xâc hơn, thể hiện:
Thứ nhất, phương phâp ABC gộp những chi phí phât sinh theo hoạt động, có ít hơn gộp chi phí phât sinh văo một loại CPSX chung để phđn bổ đều cho sản phẩm.
Thứ hai, phương phâp ABC sử dụng nguyín nhđn gđy ra chi phí lăm cơ sở để phđn bổ CPSX chung, có ít hơn chi phí phđn bổ bình quđn dựa trín cơ sở giờ lao động trực tiếp hoặc một tiíu thức đo lường khâc. Phương phâp ABC thay đổi nhận thức của người quản lý về nhiều
khoản mục CPSX chung, trong những chi phí đó theo phương phâp truyền thống nghĩ rằng nó lă chi phí giân tiếp (chẳng hạn như năng lượng, kiểm tra chất lượng sản phẩm,...) nay được nhận dạng với những hoạt động riíng biệt vă vì nó được ghi nhận như lă chi phí trực tiếp cho những sản phẩm riíng biệt.
− Khi có giâ thănh đơn vị chính xâc hơn, nhă quản lý căn cứ văo đó để ra quyết định tốt hơn về mối quan hệ giữa câc loại sản phẩm sản xuất, lợi nhuận từng loại sản phẩm, mối quan hệ giữa sản xuất vă bộ phận tăi chính,....
− Phương phâp ABC đi đầu trong việc kiểm soât chi phí tốt hơn, bởi vì nhă quản lý có thể thấy câch tốt nhất để kiểm soât chi phí thông qua những trung tđm hoạt động.
Những giới hạn:
− Ngoăi một số khoản mục CPSX chung có thể ghi nhận trực tiếp văo câc trung tđm hoạt động, còn có CPSX chung khâc không cụ thể cho những sản phẩm riíng biệt vă cho trung tđm hoạt động năo thì cũng phải dựa văo một số tiíu thức chọn phđn bổ chi phí tùy ý. Vì thế sự cố gắng tính GTSP đơn vị chính xâc theo ABC lă có giới hạn.
− Giới hạn lớn nhất của phương phâp ABC lă chi phí thực hiện đo lường cao. Công ty phải hoăn thiện hệ thống số lượng lớn dữ liệu chi tiết ở nhiều trung tđm hoạt động để do lường chính xâc nguyín nhđn gđy ra chi phí của đơn vị sản phẩm. Nhă quản lý sẽ có quyết định thực hiện phương phâp ABC hay không khi so sânh giữa chi phí đo lường với lợi ích mă phương phâp ABC mang lại.
Điều kiện ứng dụng cho câc doanh nghiệp sản xuất Việt Nam:
Việt Nam đang phât triển nền kinh tế thị trường theo định hướng Xê Hội Chủ Nghĩa vă chúng ta cũng đang hội nhập văo nền kinh tế khu vực vă toăn thế giới, điều năy sẽ thâch thức câc công ty Việt Nam chấp nhận cạnh tranh gay gắt để tồn tại. Hệ thống kế toân Việt Nam cũng phải hội nhập văo câc chuẩn mực kế toân quốc tế một câch cơ bản để phât triển thích hợp với sự lớn mạnh của doanh nghiệp, vì vậy việc phât triển phương phâp tính GTSP trín cơ sở hoạt động có nhiều ý nghĩa quan trọng như:
− Đối với việc phât triển chuyín môn kế toân:
Nhằm giới thiệu cơ sở lý luận của phương phâp ABC đê phât triển trín thế giới.
Nghiín cứu vă phât triển lý lẽ phương phâp ABC trong hệ thống kế toân Việt Nam.
Nghiín cứu những điều kiện ứng dụng phương phâp ABC văo thực tiễn ở Việt Nam.
Bước đầu đưa phương phâp văo giảng dạy trong môn học kế toân quản trị ở hệ thống đại học Việt Nam.
Đăo tạo những người chuyín ngănh kế toân biết vă thực hiện được phương phâp ABC, nhằm cung cấp nhđn lực cho xê hội (công ty trong nước, liín doanh vă 100% vốn nước ngoăi có ứng dụng phương phâp ABC).
− Đối với câc doanh nghiệp:
Giúp doanh nghiệp có thông tin chính xâc về giâ thănh đơn vị sản phẩm để đưa ra giâ bân cạnh tranh hợp lý.
Tính toân chính xâc lợi nhuận từng loại sản phẩm để có kế hoạch sản xuất vă tiếp thị hiệu quả.
Nhận thức đúng những nguyín nhđn gđy ra chi phí để quản lý vă kiểm soât chi phí có hiệu quả nhằm giảm GTSP, tăng tính cạnh tranh sản phẩm trín thị trường.
Trong điều kiện Việt Nam còn lợi thế so sânh về chi phí nguyín vật liệu, lao động thì việc tính chính xâc GTSP sẽ kích thích doanh nghiệp biết sản xuất sản phẩm năo có lợi để xuất khẩu trong khu vực vă so với thế giới nhằm phât huy tối đa năng lực sản xuất vă hạn chế sản xuất những sản phẩm khó cạnh tranh.
Điều kiện ứng dụng văo thực tế Việt Nam:
Trong một số nghiín cứu ở Mỹ, công ty có một số tính chất sau đđy đặc biệt thích hợp với lợi ích phương phâp ABC mang lại:
- Có những sản phẩm khâc nhau căn bản, số lượng sản xuất lớn hoặc quy trình sản xuất hoăn thiện.
- Nhiều sản phẩm khâc nhau căn bản trong việc cần thiết có nhiều trung tđm hoạt động câc loại, chẳng hạn kiểm tra chất lượng sản phẩm,....
- Có nhiều loại sản phẩm đang sản xuất ngăy căng gia tăng đâng kể. - CPSX chung cao vă thường gia tăng theo quy mô sản xuất.
- Kỹ thuật sản xuất thay đổi có ý nghĩa thay đổi hệ thống chi phí đang tồn tại. Ví dụ: phđn xưởng tự động hóa sản xuất hoặc đê thiết kế hoăn thiện sơ đồ luồng lưu chuyển sản phẩm trong quy trình sản xuất.
+ Đối với câc Cty Việt nam: Nếu doanh nghiệp năo đủ điều kiện vă sử dụng được lợi ích thông tin mă phương phâp ABC mang lại thì nín ứng dụng. Tuy nhiín với thực trạng của đa số doanh nghiệp nước ta hiện nay thì cũng chưa thật sự cần thiết ứng dụng nhanh chóng phương phâp ABC vì sự giới hạn của nó đê phđn tích trong luận văn. Hơn nữa trình độ quản lý vă chuyín môn kế toân của lao động Việt Nam chưa đạt được những điều cần có vă đủ để ứng dụng. Chúng ta chưa hiểu biết nhiều về phương phâp ABC vă chưa có con người thực hiện phương phâp ABC trong câc công ty. Theo một số nhă nghiín cứu Nhật Bản, trước năm 1994 tại Nhật cũng có ít công ty ứng dụng phương phâp ABC, lý do lă nhă quản lý Nhật tin rằng muốn giảm CPSX tốt nhất lă giảm giờ lao động trực tiếp, vì vậy cần tăng cường quản lý giờ lao động trực tiếp để có thể tự động hóa sản xuất vă dùng nó lăm tiíu thức để phđn bổ CPSX chung. Tuy nhiín từ năm 1994 trở lại đđy, họ cũng đê ứng dụng rộng rêi hơn. Trong tình hình thực tế sản xuất tại Việt Nam thì việc tăng cường quản lý giờ lao động trực tiếp để giảm
giâ thănh đơn vị sản phẩm lă cần thiết trước vă vì thế có thể dùng số giờ lao động trực tiếp để lăm tiíu thức phđn bổ CPSX chung đến GTSP.
Tuy nhiín để bắt kịp sự phât triển kế toân chi phí trín thế giới, Việt Nam phải chuẩn bị kỹ lưỡng để đón đầu cho phương phâp ABC. Câc công ty sản xuất Việt Nam cũng nín chuẩn bị khđu nhđn sự vă câch quản lý tốt hơn để tiếp nhận