sản phẩm ở nước ta hiện nay:
2.3.1. Đânh giâ chung câc quy định của chế độ kế toân về kế toân chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm: xuất vă tính giâ thănh sản phẩm:
2.3.1.1. Kế toân Việt Nam lă một hệ thống kế toân gồm hỗn hợp giữa kế toân tăi chính vă kế toân quản trị:
Biểu hiện của kế toân tăi chính:
Kế toân Việt Nam từ năm 1957 đến nay qua câc giai đoạn phât triển chủ yếu lă kế toân tăi chính, phục vụ cung cấp thông tin cho câc bâo câo tăi chính của doanh nghiệp, điều năy phù hợp trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, không có cạnh tranh.
Về mặt nguyín tắc câc thông tin của kế toân tăi chính phải công khai, tổ chức vă hạch toân câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh phải tuđn thủ đúng câc chuẩn mực kế toân quốc gia, chấp hănh đúng chế độ kế toân tăi chính của Nhă nước ban hănh. Nguyín tắc năy thể hiện trong hệ thống kế toân nước ta, bắt buộc kế toân câc doanh nghiệp phải tuđn thủ đúng chế độ chứng từ, chế độ sổ sâch, hệ thống tăi khoản kế toân thống nhất với chế độ bâo câo kế toân. Mọi hănh vi của kế toân cố tình lăm sai về câc chế độ nói trín, chẳng hạn như sai mẫu chứng từ, sổ sâch bắt buộc, ... lă vi phạm phâp lệnh kế toân. Khi lập câc bâo câo tăi chính, kế toân phải tuđn thủ theo đúng câc quy định của Nhă nước ban hănh như về thời hạn lập, mẫu biểu, phương phâp tính vă lập, nơi nộp bâo câo,....
Ngay cả khi xđy dựng môn học lý thuyết kế toân hay kế toân đại cương từ trước đến nay, nội dung chủ yếu được xâc định lă nguyín tắc chung sử dụng cho kế toân tăi chính, chưa phản ânh đầy đủ lý thuyết của kế toân quản trị vă kiểm toân như đa số câc nước trín thế giới. Cần trânh nhầm lẫn đem kế toân tăi chính lă kế toân tổng hợp, kế toân quản trị lă kế toân chi tiết, thực chất cả kế toân tăi chính vă kế toân quản trị đều phải chi tiết vă tổng hợp.
Biểu hiện của kế toân quản trị:
Khâc với kế toân tăi chính, mục tiíu của kế toân quản trị lă nhằm giải quyết câc vấn đề thuộc về quản trị trong nền kinh tế thị trường, trọng tđm chủ
yếu văo việc quản lý vă kiểm soât chi phí có hiệu quả. Chi phí được kế toân phđn thănh nhiều loại khâc nhau tùy theo quâ trình ứng xử nhằm đề ra câc quyết định sản xuất kinh doanh kịp thời vă chính xâc. Tập hợp CPSX vă tính GTSP ở hệ thống kế toân nước ta chính lă nội dung của kế toân quản trị, thông tin chi phí ứng xử linh hoạt năy sử dụng trong nội bộ, có tính bí mật của doanh nghiệp vì có liín quan đến sức mạnh cạnh tranh của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.
Câc phương phâp phđn bổ chi phí cũng như câc phương phâp tính giâ hăng tồn kho trong hệ thống kế toân cũng lă biểu hiện của kế toân quản trị. Kế toân quản trị cung cấp nhiều phương phâp phđn bổ chi phí vă tính giâ hăng tồn kho, trín cơ sở đó nhă quản trị đânh giâ ưu, nhược điểm của từng phương phâp vă lựa chọn phương phâp thích hợp để sử dụng cho câc quyết định hoạt động quản trị của mình.
Trong quâ trình kế toân chi tiết của hệ thống kế toân biểu hiện mối liín hệ giữa kế toân tăi chính vă kế toân quản trị dựa trín căn cứ câc sổ chi tiết vă câc bâo câo kế toân. Kế toân quản trị thiết kế lại theo nhu cầu quản trị vă tổng hợp thănh câc bâo câo đặc thù, sử dụng cho từng mục tiíu quản trị khâc nhau.
Câc chế độ kế toân, trong đó phần mang tính hướng dẫn chế độ chứng từ kế toân, sổ sâch kế toân, bâo câo kế toân lă thể hiện câc thông tin định hướng của kế toân quản trị. Câc chế độ hướng dẫn mang tính định hướng chung theo nguyín tắc kế toân, câc doanh nghiệp vận dụng linh hoạt sao cho phù hợp với điều kiện kinh doanh của mình nhằm khai thâc thông tin tối ưu nhất.
Câc bâo câo kế toân theo quy định của chế độ kế toân lă kế toân tăi chính, kế toân quản trị dựa văo câc số liệu năy lăm cơ sở dự toân câc chỉ tiíu kinh tế tăi chính cho kế hoạch câc năm sau.
2.3.1.2. Ưu điểm vă những mặt tồn tại của kế toân chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm ở nước ta hiện nay:
Ưu điểm:
So với kế toân CPSX kinh doanh vă tính GTSP của câc hệ thống kế toân đê ban hănh qua câc thời kỳ trước đó, nhất lă hệ thống kế toân ban hănh năm 1989 thì hệ thống hiện nay phù hợp hơn về việc quản lý CPSX vă GTSP trong nền kinh tế thị trường.
Phđn loại chi phí của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong hệ thống kế toân rõ răng hơn, chia thănh hai loại cơ bản: chi phí sản phẩm vă chi phí thời kỳ, mối quan hệ của hai loại chi phí năy đến việc xâc định kết quả kinh doanh cuối kỳ, giúp nhă quản trị doanh nghiệp thấy rõ công dụng vă ảnh hưởng của từng loại chi phí đến lêi lỗ trong kỳ, từ đó có cơ sở quản lý chi phí hiệu quả hơn.
Nội dung của CPSX vă GTSP để hạch toân được thu gọn lại còn 3 khoản mục chi phí phù hợp với tính chất chi phí phât sinh trực tiếp vă giân tiếp, giúp kế toân hạch toân gọn nhẹ vă ứng xử nhanh chóng chi phí trong câc tình huống kinh doanh vă xđy dựng định mức chi phí, lập kế hoạch sản xuất.
Trình tự tập hợp CPSX vă tính GTSP có sự kết hợp chặt chẽ giữa quâ trình tập hợp CPSX theo yếu tố với quâ trình tập hợp CPSX theo công dụng, nơi sử dụng vă đối tượng phải chịu chi phí trong cùng một quâ trình ghi chĩp kế toân, tạo điều kiện dễ dăng cho việc lập bâo câo CPSX theo yếu tố trong Bảng thuyết minh bâo câo tăi chính nộp định kỳ theo chế độ kế toân, tăi chính quy định hiện hănh.
Đơn giản hóa quâ trình tập hợp CPSX vă phđn bổ chi phí nhưng vẫn bảo đảm câc yíu cầu của công tâc kế toân CPSX vă tính GTSP một câch chính xâc.
Hệ thống kế toân cho phĩp linh hoạt hơn trong việc sử dụng câc phương phâp tính giâ hăng tồn kho vă phương phâp hạch toân hăng tồn kho, điều năy
ảnh hướng đến tính linh hoạt tổ chức thực hiện vă ứng dụng phương phâp hạch toân của kế toân CPSX vă tính GTSP, đâp ứng tính đa dạng về quản lý CPSX của doanh nghiệp.
Với nội dung CPSX vă GTSP còn 3 khoản mục chi phí, nín dễ dăng thực hiện linh hoạt 3 hệ thống kế toân: kế toân CPSX thực tế nghĩa lă câc đầu văo của CPSX tính theo giâ phí thực tế; Kế toân CPSX thông dụng, nghĩa lă chi phí nguyín vật liệu trực tiếp vă chi phí nhđn công trực tiếp tính theo giâ phí thực tế, còn CPSX chung trong kỳ được phđn bổ theo số ước tính, đến cuối kỳ điều chỉnh lại khi có CPSX chung thực tế; Kế toân CPSX định mức, nghĩa lă câc đầu văo của CPSX tính theo định mức, đến cuối kỳ điều chỉnh lại khi có CPSX thực tế.
Phù hợp hơn với kế toân chi phí ở câc nước có nền kinh tế thị trường phât triển về nguyín tắc kế toân, thông lệ phổ biến, lăm cho công tâc kế toân CPSX Việt Nam tiếp cận nhanh câc phương phâp tổ chức vă thực hiện kế toân CPSX, tính GTSP ở câc nước tiín tiến trín thế giới.
Thuận lợi cho việc chuyển đổi kế toân chi phí ở câc nước khâc sang kế toân chi phí nước ta khi Bộ Tăi Chính có yíu cầu câc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoăi tại Việt Nam sử dụng hệ thống kế toân doanh nghiệp của Việt Nam để quản lý tăi chính.
Những mặt tồn tại:
Hệ thống kế toân nước ta gồm hỗn hợp giữa kế toân tăi chính vă kế toân quản trị, vì vậy chưa phđn biệt rõ thông tin chi phí kế toân tăi chính vă thông tin chi phí kế toân quản trị, gđy khó khăn cho việc sử dụng thông tin chi phí có hiệu quả cho nội bộ vă cho xê hội. Đđy cũng lă một trong những trở ngại lớn cho doanh nghiệp Việt Nam có liín doanh với nước ngoăi vă câc doanh nghiệp có đầu tư 100% vốn nước ngoăi tại nước ta, muốn thực hiện hệ thống kế toân Việt Nam cho việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.
Hiện nay hệ thống kế toân nước ta bắt buộc thực hiện một hệ thống kế toân CPSX thực tế duy nhất cho mọi doanh nghiệp sản xuất, cuối kỳ mới kết chuyển CPSX vă tính GTSP hoăn thănh trong kỳ, trong khi đó thực tế doanh nghiệp không phải lúc năo cũng tính GTSP văo cuối kỳ khi có đầy đủ chi phí mă họ cần ước tính giâ thănh trong kỳ để hạch toân tiíu thụ sản phẩm, cho việc ra quyết định nhanh để định giâ bân cạnh tranh, bỏ thầu cung cấp sản phẩm,.... Vì vậy cần phải tăng tính linh hoạt kế toân CPSX với nhiều hệ thống kế toân CPSX khâc nhau nhằm đâp ứng nhu cầu quản lý kinh tế hiện nay, nhất lă trong câc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoăi quen với hệ thống kế toân CPSX thông dụng vă kế toân CPSX định mức.
Về phương phâp hạch toân, tăi khoản 154 - CPSX kinh doanh dở dang, trong hệ thống tăi khoản kế toân hiện hănh dùng để tập hợp CPSX (một loại của hăng tồn kho) theo phương phâp kế toân kí khai thường xuyín, có nghĩa lă tăi khoản năy phải phản ânh CPSX một câch liín tục theo quâ trình sản xuất vă kết chuyển sản phẩm nhập kho theo thời điểm thực tế phât sinh trong kỳ. Thế nhưng, quy định của hệ thống tăi khoản kế toân lại bắt buộc tăi khoản năy chỉ tập hợp CPSX kinh doanh vă tính GTSP văo cuối kỳ một lần, điều năy không đúng với tính chất của phương phâp kí khai thường xuyín, nhưng lại phù với tính chất của phương phâp kiểm kí định kỳ đê quy định ở tăi khoản 631 - GTSP. Vì vậy cần phải mở rộng thời điểm hạch toân tăi khoản 154 theo đúng tính chất của phương phâp kí khai thường xuyín, muốn thực hiện điều năy thì phải cho phĩp kế toân doanh nghiệp tự chọn hệ thống kế toân CPSX thực tế thông dụng hay định mức để hạch toân.
Cần lăm rõ hơn phạm vi tính văo chi phí nguyín liệu, vật liệu trực tiếp, không nhất thiết bắt buộc kế toân hạch toân cả chi phí phụ liệu có giâ trị quâ nhỏ văo chi phí trực tiếp từng sản phẩm, điều năy sẽ lăm tăng khối lượng công
việc kế toân chi tiết không cần thiết, nhưng độ chính xâc về chi phí trực tiếp thì không thay đổi đâng kể.
Cần hướng dẫn bổ sung phương phâp hạch toân câc khoản thiệt hại trong sản xuất, vì thiệt hại trong sản xuất lă điều kiện khâch quan doanh nghiệp năo cũng có. Theo kế toân hiện hănh, câc khoản thiệt hại trong sản xuất sau khi trừ khoản được bồi thường (nếu có), còn lại đều được phĩp tính văo GTSP, không phđn biệt thiệt hại trong định mức hay ngoăi định mức. Điều năy chưa phù hợp trong việc đânh giâ trung thực thông tin chí phí sản xuất vă lăm cho nhă sản xuất khó thấy đúng nguyín nhđn lăm tăng CPSX vă GTSP, từ đó không thể đề ra quyết định sản xuất hợp lý. Mặt khâc câc khoản thiệt hại ngoăi định mức lă sự việc xảy ra bất thường ngoăi dự kiến của doanh nghiệp, theo nguyín tắc kế toân phải xử lý văo chi phí hoạt động bất thường, từ đó có biện phâp xử lý chính xâc.
Kế toân chi phí của nước ta hiện nay tiín tiến rất nhiều so với hệ thống kế toân trước đó, phù hợp với câc nguyín tắc cơ bản, thông lệ phổ biến của kế toân chi phí ở câc nước trín thế giới. Tuy nhiín, sự hội nhập năy còn quâ thận trọng, chưa toăn diện, chẳng hạn như chưa mở rộng 3 hệ thống kế toân chi phí: thực tế, thông dụng vă định mức, câc phương phâp tính chi phí sản phẩm dở dang vă GTSP phât triển mạnh mẽ sau năy ở một số nước tiín tiến như phương phâp ước lượng tương đương để đânh giâ sản phẩm dở dang tính theo chi phí nhập trước xuất trước, phương phâp tính GTSP trín cơ sở hoạt động (Activity - Based - Costing) chưa được nghiín cứu vă vận dụng ở nước ta.
2.3.2. Đânh giâ chung về thực trạng tổ chức thực hiện kế toân chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm ở câc doanh nghiệp công nghiệp nước ta hiện nay: