Báo cáo kế toán là sản phẩm đầu ra của qui trình kế toán. Ngoài hệ thống báo cáo tài chính theo qui định của nhà nước bao gồm:
Bảng cân đối kế toán (B01N) Báo cáo kết quả kinh doanh (B02N) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (B03N) Thuyết minh báo cáo tài chính (B09N)
Kế toán công ty còn sử dụng các báo cáo phục vụ việc quản trị nội bộ như:
- Báo cáo về giá thành theo từng loại sản phẩm của những sản phẩm tồn kho cuối kỳ. Báo cáo này được lập hàng quí. Mục đích của báo cáo này là nhằm xác
định chi phí nguyên vật liệu nằm trong sản phẩm tồn kho cuối kỳ để từđó xác định giá trị nguyên vật liệu nằm trong giá vốn hàng bán. (vì công ty chỉ tính giá thành theo từng loại sản phẩm tồn kho cho khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà thôi).
(xem phụ lục 04: báo cáo giá thành theo từng loại sản phẩm)
- Báo cáo hàng hư: báo cáo này được lập hàng tháng theo từng bộ phận. Mục
đích của báo cáo này nhằm giúp các nhà quản lý biết được số lượng, chi phí hàng hưở bộ phận do mình quản lý.
(xem phụ lục 05: báo cáo hàng hư)
- Báo cáo luân chuyển sản phẩm giữa các bộ phận: báo cáo này được các phân xưởng lập hàng ngày nhằm xác nhận số lượng sản phẩm chuyển giao giữa các bộ phận trong công ty.
(Xem phụ lục 06: mẫu báo cáo luân chuyển sản phẩm giữa các bộ phận))
- Báo cáo theo dõi tình hình sản xuất: báo cáo này được lập hàng ngày nhằm
đánh giá tình hình sản xuất thực tế so với kế hoạch.
(Xem phụ lục 07: mẫu báo cáo theo dõi tình hình sản xuất theo từng phân xưởng)
- Báo cáo chi phí theo từng loại chi phí: báo cáo này được kế toán quản trị
lập theo từng quí nhằm tổng hợp các chi phí phát sinh trong quí theo từng yếu tốđể
cung cấp thông tin về chi phí theo từng loại cho các nhà quản trị.
(Xem phụ lục 08: mẫu báo cáo chi phí theo từng loại chi phí) 2.3.6. Thực hiện nội dung kế toán quản trị tại công ty Samyang Việt Nam 2.3.6.1. Phân loại chi phí
- Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động: công ty chia toàn bộ chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất.
Chi phí sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Chi phí ngoài sản xuất bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Phân loại chi phí theo lĩnh vực hoạt động: toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của công ty được chia thành 2 loại
Chi phí của hoạt động chính
Bao gồm toàn bộ các chi phí phát sinh trong công ty trừ các chi phí thuộc về chi phí bất thường.
Chi phí bất thường
Chi phí bất thường ở công ty chủ yếu bao gồm: chi phí về thanh lý tài sản cốđịnh, các chi phí liên quan đến việc bồi thường đơn đặt hàng và chi phí xử lý hàng bán bị trả lại.
- Phân loại chi phí theo yếu tố: theo cách phân loại này toàn bộ chi phí trong công ty được chia thành 5 loại
Chi phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị các loại nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Chi phí nhân công: bao gồm toàn bộ các khoản phải trả cho công nhân viên Việt Nam, các chuyên viên Hàn Quốc và các khoản bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn.
Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh: bao gồm chi phí khấu hao của tất cả các tài sản cốđịnh dùng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các khoản chi phí vềđiện, nước, điện thoại, vệ sinh, xử lý chất thải và các dịch vụ khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Chi phí khác bằng tiền: bao gồm các chi phí sản xuất kinh doanh chưa
được phản ánh trong các chỉ tiêu trên như: chi phí tiếp khách, chi phí cầu phà, hội nghị, thuế môn bài,…
- Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ hạch toán lợi tức: toàn bộ
chi phí trong công ty được chia thành 2 loại:
Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với giá trị thành phẩm được sản xuất ra bao gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Khi công ty đem các thành phẩm này tiêu thụ
thì các chi phí gắn liền với các thành phẩm này mới được xem là chi phí trong kỳ.
Chi phí thời kỳ: là những chi phí khi phát sinh sẽđược tính trừ hết vào lợi nhuận trong kỳ của công ty đó là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Việc phân loại phí tại công ty chủ yếu phục vụ cho công tác kế toán tài chính. Trong quá trình tập hợp chi phí, công ty có phân loại chi phí theo công dụng của chúng và chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí để phục vụ cho công tác quản lý. Một số cách phân loại chi phí phục vụ cho kế toán quản trị chưa được thực hiện tại công ty như: phân loại chi phí thành chi phí chênh lệch, chi phí cơ hội, chi phí chìm; phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí.
2.3.6.2. Kế toán giá thành sản phẩm và xác định giá vốn hàng bán a. Kế toán giá thành sản phẩm a. Kế toán giá thành sản phẩm
Công việc tính giá thành ở công ty còn nhiều hạn chế, một phần là do ảnh hưởng của phương pháp kiểm kê định kỳ trong việc theo dõi hàng tồn kho, một phần là do các nhà quản lý chưa thực sự quan tâm đến tầm quan trọng của công tác tính giá thành tại công ty. Cụ thể công ty chỉ tính giá thành theo từng loại sản phẩm cho các sản phẩm tồn kho cuối kỳ mà thôi, còn các sản phẩm sản xuất và xuất bán trong kỳ mà không có tồn kho cuối kỳ thì công ty không tính giá thành theo từng loại sản phẩm.
Đối tượng tập hợp chi phí: do các hạn chế nêu trên, nên công ty không xác
định đối tượng tập chi phí theo từng phân xưởng hay từng loại sản phẩm, mà chi phí
được tập hợp chung cho tất cả các phân xưởng sản xuất.
Đối tượng tính giá thành là: công ty tính tổng giá thành cho toàn bộ sản phẩm sản xuất. Khi tính giá thành cho từng loại giày thành phẩm, công ty chỉ tính cho những sản phẩm tồn kho cuối kỳ.
Kỳ tính giá thành là: từđầu năm đến cuối quí báo cáo.
Đánh giá sản phẩm dở dang: theo phương pháp sản lượng hoàn thành tương
đương theo phương pháp trung bình.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Để tính giá thành sản phẩm, kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo 3 khoản mục đó là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Một đặc điểm theo dõi nguyên vật liệu ở công ty là không theo dõi số lượng nhập kho riêng biệt theo từng quí mà việc theo dõi nguyên vật liệu ởđây được cộng
dồn từđầu năm đến thời điểm báo cáo. Ví dụ trong quí 1 năm 2004, loại nguyên vật liệu VIGOR MESH nhập kho là 3.500 kg, trong quí 2 nhập kho 4.000 kg thì trên báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu ở cột nhập của quí 1 loại vật liệu trên là 3.500kg, quí 2 là 7.500 kg (=3.500 kg + 4.000kg). Vì thế nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ cũng được tính tích luỹ từ đầu năm đến thời điểm báo cáo. Đối với thành phẩm nhập kho, công ty cũng theo dõi tương tự như trên.
Do công ty chọn phương pháp kiểm kê định kỳđể theo dõi hàng tồn kho nên kế toán vật tư chỉ theo dõi nguyên vật liệu nhập kho trong quí (cả hiện vật và giá trị). Còn lượng nguyên liệu xuất dùng cho sản xuất được xác định sau khi kiểm kê cuối quí.
Số lượng nguyên liệu xuất kho từ đầu năm đến cuối
quí báo cáo
= Số lượng nguyên vật liệu tồn kho đầu năm Số lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối quí (theo kiểm kê) - Số lượng nguyên vật liệu nhập kho từđầu năm đến cuối quí báo cáo +
Giá trị nguyên vật liệu nhập kho trong quí được xác định theo chi phí thực tế.
Đơn giá nguyên vật liệu tồn kho cuối quí được xác định theo giá bình quân gia quyền. Sau khi xác định số lượng nguyên vật liệu tồn kho theo kiểm kê, kế toán sẽ
xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối quí bằng cách lấy số lượng nhân với
đơn giá bình quân gia quyền. Sau khi xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối quí, kế toán vật tư sẽ tính ra giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong quí theo công thức sau:
Giá trị nguyên liệu xuất kho từ đầu năm đến cuối
quí báo cáo = Giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu năm Giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối quí (theo kiểm kê) - Giá trị nguyên vật liệu nhập kho từ đầu năm đến cuối
quí báo cáo +
Báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu sau khi được kế toán vật tư lập xong, sẽ được chuyển đến cho kế toán giá thành để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trong kỳ. Do không theo dõi nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất, nên kế toán vật tư không lập báo cáo nguyên vật liệu xuất dùng theo từng phân xưởng cho từng loại sản phẩm mà chỉ lập báo cáo nguyên vật liệu xuất dùng cho toàn công ty mà thôi. Dẫn đến công việc tính giá thành theo từng loại sản phẩm ở
- Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp: chi phí nhân công trực tiếp được xác
định căn cứ vào các chứng từ phải chi trả cho người lao động trực tiếp sản xuất trong kỳ do bộ phận nhân sự cung cấp như: các khoản tiền lương, tiền công thuê ngoài, các khoản bảo hiểm…Mặc dù phòng nhân sự tính toán các khoản phải trả
cho công nhân theo từng bộ phận, nhưng kế toán không tập hợp chi phí nhân công trực tiếp theo từng phân xưởng, mà kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp chung cho toàn bộ các phân xưởng sản xuất.
- Tập chi phí sản xuất chung: cuối kỳ kế toán tổng hợp tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ được hạch toán vào tài khoản 627 và chuyển sang cho kế
toán giá thành. Cũng tương tự như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cũng không được tập hợp theo từng phân xưởng, mà chi phí sản xuất chung
được tập hợp chung cho toàn bộ các phân xưởng sản xuất.
Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Sau khi kiểm kê cuối quí, kế toán giá thành sẽ xác định chi phí dở dang cuối kỳ theo ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dở dang cuối kỳ, chi phí nhân công trực tiếp dở dang cuối kỳ và chi phí sản xuất chung dở dang cuối kỳ.
- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dở dang cuối kỳ: giá trị nguyên vật liệu trực tiếp nằm trong sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo ba công
đoạn: công đoạn cắt (cutting), công đoạn may (stiching) và công đoạn ráp (lasting). Ví dụ theo phiếu tính giá thành từng loại sản phẩm tồn kho (sẽ được minh hoạ ở
phần tính giá thành sản phẩm) thì mặt hàng Air wave có mã hàng 310218-661 có giá trị nguyên vật liệu nằm trong sản phẩm dở dang ở công đoạn cắt là USD 2.6903,
ở công đoạn may là USD 3.1858, ở công đoạn ráp là USD 7.4711.
- Đối với chi phí nhân công trực tiếp dở dang cuối kỳ: kế toán sẽ xác định chi phí nhân công trực tiếp nằm trong sản phẩm dở dang cuối kỳ cho toàn bộ sản phẩm, không xác định riêng cho từng loại sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp nằm trong sản phẩm dở dang cuối quí
Chi phí nhân công trực tiếp dở dang đầu năm + chi phí nhân công phát sinh từđầu năm
đến cuối quí báo cáo.
số lượng sản phẩm dở dang cuối quí
được qui đổi sang sản phẩm hoàn thành tương đương
số lượng sản phẩm dở dang cuối quí
được qui đổi sang sản phẩm hoàn thành tương đương + số lượng thành phẩm
được sản xuất từđầu năm đến cuối quí báo cáo
- Đối với chi phí sản xuất chung: cũng được tính toán giống như chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí sản xuất chung nằm trong sản phẩm dở dang cuối quí Chi phí sản xuất chung dở dang đầu năm + chi phí sản xuất chung phát sinh từđầu năm
đến cuối quí báo cáo.
số lượng sản phẩm dở dang cuối quí
được qui đổi sang sản phẩm hoàn thành tương đương
số lượng sản phẩm dở dang cuối quí
được qui đổi sang sản phẩm hoàn thành tương đương + số lượng thành phẩm được sản xuất từđầu năm đến cuối quí báo cáo.
= x
Tổng hợp ba khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dở dang cuối quí, chi phí nhân công trực tiếp dở dang cuối quí, chi phí sản xuất chung dở dang cuối quí, sẽ có tổng chi phí sản xuất dở dang cuối quí.
Tính giá thành sản phẩm
Mục đích chủ yếu của việc tính giá thành tại công ty Samyang Việt Nam là nhằm xác định giá trị sản phẩm tồn kho cuối quí để từ đó tính giá vốn hàng bán từ đầu năm cho đến cuối quí báo cáo. Công ty chỉ tính giá thành từng loại sản phẩm cho các sản phẩm tồn kho mà thôi, còn các sản phẩm xuất bán không được tính giá thành theo từng loại sản sản phẩm (ví dụ mặt hàng AIR PT TWO có mã 310110- 103 không có tồn kho thành phẩm cuối kỳ và không có các bán thành phẩm tồn kho cuối kỳ nên không được tính giá thành sản phẩm). Vì thế giá vốn hàng bán được xác
định chung cho tất cả các loại sản phẩm bán ra. Dưới đây là bảng trình bày cách tính giá thành cho tổng sản phẩm được sản xuất trong năm 2004
Bảng 2: bảng trình bày cách tính giá thành sản phẩm sản xuất trong năm 2004
ALLOCATION OF SHOES & SOLE WORK IN PROCESS
UNIT: USD Begining Overhead Cost 64,024.55 Begining Material Cost 937,249.54 Input In This Term 10,002,274.53 Input In This Term 44,072,924.93 Overhead CostTotal 10,066,299.08 Material CostTotal 45,010,174.47
1. Allocation of Labour Cost
(1) Ending Of This Term
44,990
6,399,318
(2) The Manufacture Cost Of Product 6,354,328
6,399,318
2. Allocation of Overhead Cost
(1) Overhead cost of the Ending 63,550
6,417,878
(2) The Manufacture Cost Of Product 6,354,328
6,417,878
3. Material Cost :
(1) Material cost of the Begining : 937,249.54 a
(2) Purchasing material cost of this term: 44,072,924.93 b
(3) Material cost of the Ending : 1,306,183.08 c
(4) Output material cost of this term: 43,703,991.39 d
WORK IN PROCESS OF THE BEGINNING 973,586.62 e WORK IN PROCESS OF THE ENDING 557,022.05 f UNUSED MATERIAL COST 848,471.94 g
(5) Product material cost of this term 43,272,084.02 h
10,066,299.08 X = 9,966,622.32 10,066,299.08 X = 99,676.76 73,168.15 10,407,341.02 X = 10,334,172.87 Labour CostTotal 10,407,341.02 10,407,341.02 X =
Begining Labour Cost 43,974.69 Input In This Term 10,363,366.33
sản phẩm dở dang đã được qui đổi sang số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
số lượng sản phẩm hoàn thành
sản phẩm dở dang đã được qui đổi sang số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Chi phí nhân công trực tiếp trong sản phẩm dở dang cuối kỳ
chi phí nhân công trực tiếp nằm trong sản phẩm hoàn thành
chi phí sản xuất chung trong sản phẩm dở dang cuối kỳ
chi phí sản xuất chung trong thành phẩm hoàn thành
- Đối với chi phí nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất (mục 3. Material cost ở bảng trên) được xác định theo theo phương pháp kiểm kê định kỳ
như đã trình bày ở trên (theo bảng trên d = a + b – c). Sau đó kế toán xác định giá nguyên vật liệu chưa sử dụng còn tại phân xưởng (g), giá trị nguyên vật liệu nằm trong sản phẩm dở dang cuối kỳ (f). Từđó kế toán tính tổng giá trị nguyên vật liệu