Chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần Sông Đà 906 bao gồm nhiều loại khác nhau, với tính chất và nội dung khác nhau. Khi phát sinh, trước hết chi phí sản xuất được biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới được biểu hiện thành các khoản mục giá thành sản phẩm
* Dựa vào nội dung, tính chất của chi phí, toàn bộ chi phí sản xuất của công ty được chia thành các loại sau đây:
+ Chi phí nguyên vật liệu
+ Tiền lương và các khoản phụ cấp
+ Khấu hao tài sản cố định và chi phí sử dụng máy thi công + Chi phí dịch vụ mua ngoài
Cách phân loại này là cơ sở để Công ty lập Báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố trong Báo cáo tài chính. Bên cạnh đó cách phân loại này còn giúp cho công ty xây dựng
được định mức vốn lưu động, kế hoạch mua sắm vật tư, tổ chức lao động và thuê máy thi công.
* Dựa vào mục đích, công dụng của toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của công ty được chia thành các loại sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sử dụng máy thi công + Chi phí sản xuất chung
Cách phân loại này là cơ sở để xác định giá thành, phân tích được tình hình thực hiện giá thành cũng như là căn cứ để kiểm soát và quản lý chi phí.
Trong phạm vi của chuyên đề này, em chỉ đề cập đến quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Công trình: Cải tạo và nâng cấp trạm 200KV Hà Đông. Công trình này được khởi công vào ngày 06/04/05 và dự kiến sẽ hoàn thành vào ngày tháng 06/2007. Công trình được Giám đốc công ty giao cho đội dựng số 6 do ông Phạm Ngọc Chinh làm chủ công trình.
Bảng dự toán công trình
STT Chỉ tiêu chi phí Giá trị đầu chi
I CHI PHÍ TRỰC TIẾP
1 Chi phí vật liệu 784.583.766
2 Chi phí nhân công 304.603.000
3 Chi phí máy xây dựng 15.000.000
Cộng chi phí trực tiếp 1.104.186.766
II CHI PHÍ CHUNG 27.752.426
III PHỤ PHÍ CÔNG TY 79.987.680
Giá trị dự toán xây lắp trước thuế 1.211.926.872 IV THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA 121.192.687
LÀM TRÒN 1.333.119.559
Mẫu số 1: Bảng dự toán công trình
1.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Nội dung hạch toán:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty cổ phần Sông Đà 906 không chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể công trình xây lắp hoặc giúp cho việc hình thành và hoàn thành khối lượng xây lắp. Đó là giá trị thực tế của toàn bộ vật liệu chính như: xi măng, sắt thép, cát, đá,…Vật liệu phụ như: sơn, đinh, bột màu,…Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn bao gồm cả giá trị công cụ dụng cụ sử dụng thi công từng công trình, hạng mục công trinh.
Khi phát sinh, chi phí nguyên vật liệu được hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng. Công ty sử dụng tài khoản TK621 “Chi phí nguyên vật liệu” để hạch toán. * Phương pháp hạch toán:
- Chứng tử sử dụng:
Công ty sử dụng phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan như Giấy yêu cầu vật tư, bảng kê khối lượng…; hay Phiếu chi kèm giấy đề nghị thanh toán, hóa đơn mua hàng và các chứng từ liên quan khác.
- Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, và được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ví dụ: TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 62101: Nhà hỗn hợp Mỹ Đình
62106: Công trình Na Hang ……… 62126: Trạm biến áp Hà Đông
- Sổ sách sử dụng:
Công ty đã sử dụng các loại sổ sách theo mẫu quy định của nhà nước. Công ty theo dõi và hạch toán chi phí NVL trực tiếp qua các sổ sau: sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK, sổ cái TK 621.
- Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào tiến độ thi công khi có nhu cầu sử dụng vật tư và bảng dự toán chi phí nguyên vật liệu thi công công trình, đội trưởng sẽ viết giấy yêu cầu vật tư và được ký duyệt bởi cán bộ kỹ thuật công trình và phòng vật tư ký duyệt. Công ty sẽ căn cứ vào giấy yêu cầu vật tư và tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế với các nhà cung cấp. Sau khi mua NVL theo hợp đồng NVL sẽ được chuyển đến trực tiếp tại chân công trình. Kế toán dựa trên liên 2 của hóa đơn giá trị gia tăng do nhà cung cấp giao cho để tập hợp chi phí NVL. Trường hợp đội thi công mua NVL tại địa điểm gần nơi công trình đang thi công thì đội trưởng làm thủ tục tạm ứng tiền, sau khi được câc phòng ban ký duyệt đội trưởng nhận tiền và tự mua sắm NVL phục vụ cho công trình đó. Kế toán sẽ tập hợp chứng từ và lập “Báo cáo chi tiêu tiền tạm vay” của đội đang thi công công trình.
Căn cứ vào báo cáo chi tiêu tiền tạm vay của đội theo công trình, kế toán sẽ định khoản như sau:
Nợ TK 621 – Chi tiết công trình, hạng mục công trình Nợ TK 133
Có TK 152,153… Có TK 111,112,331
Sau đây là mẫu hóa đơn GTGT mua NVL chuyển thẳng đến chân công trình và giấy đề nghị tạm ứng của đội trưởng Phạm Ngọc Chinh:
HOÁ ĐƠN (GTGT)
Liên 2: (Giao cho khách hàng) Ngày 21 tháng 07 năm 2006
Mẫu số: 01 GTKT-BLL Số: 097851
LB/2006
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần xây dựng & vật tư Quyết Thắng Địa chỉ: Trần Phú – Hà Đông
Họ tên người mua hàng: Phạm Ngọc Chinh Đơn vị: Công ty cổ phần Sông Đà 906
Địa chỉ: Số 47 Phố Phương Liệt - Quận Thanh Xuân – TP Hà Nội Hình thức thanh toán: Tiền mặt
STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A 1 B Gạch C M2 1 66 2 70.122 3 = 2x1 4.628.072 Cộng tiền hàng: 4.628.072 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 462.808 Tổng cộng tiền thanh toán: 5.090.880 Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu không trăm chín mươi ngàn tám trăm tám mươi đồng Người mua hàng (Ký, Họ tên) Kế toán trưởng (Ký, Họ tên) Giám đốc (Ký, Họ tên)
Mẫu số 2: Hoá đơn GTGT
Đội xây dựng số 6
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Ngày 20 tháng 04 năm 2006
Số: 08 Kính gửi: Giám đốc Công ty cổ phần Sông Đà 906
Tên tôi là: Phạm Ngọc Chinh Địa chỉ: Đội xây dựng số 6
Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 10.311.800
Viết bằng chữ: Mười triệu ba trăm mười một nghìn tám trăm đồng Lý do tạm ứng: Mua vật tư cho công trình Trạm biến áp Hà Đông
Giám đốc Công ty (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) Người đề nghị tạm ứng (đã ký) Mẫu số 3: Giấy đề nghị tạm ứng
- Quy trình nhập chứng từ vào máy:
Căn cứ vào những chứng từ phát sinh, kế toán sẽ tiến hành nhập dữ liệu vào máy như sau: Kích chuột vào nút “Nhập chứng từ” trên màn hình giao diện để xuất hiện cửa sổ chứng từ kế toán. Tại đây, làm thao tác chọn chứng từ va nhập đầy đủ các thông tin cần thiết vào máy như ngày tháng phát sinh, chứng từ ghi sổ số, nguồn, số hiệu, ngày ghi sổ, diễn giải, bộ phận…Sau đó nhấn nút ghi để ghi lại chứng từ và chứng từ sẽ được lưu vào máy. Số liệu sẽ được chuyển ghi vào sổ Nhật ký chung, các sổ chi tiết TK 62123, hạng mục công trình, sổ cái TK 621.
Sổ chi tiết và sổ cái TK 621 của công trình Trạm biến áp Hà Đông do đội trưởng Phạm Ngọc Chinh làm chủ công trình được hạch toán chi tiết như sau:
CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 906 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
MST: 0101437741 Từ tháng 7/2006 đến tháng 9/2006 62123 - Trạm biến áp Hà Đông - Chinh
Số CT Ngày CT Diễn giải Đối
ứng
P/s Nợ P/s Có Số dư HĐ097851 21/07/06 Chinh mua gạch của Cty CPXD&VT Quyết Thắng 3311 5.090.880 5.090.880 HĐ097853 21/07/06 Chinh mua dã, cát của Cty CPXD&VT Quyết Thắng 3311 21.365.000
KC_1 31/07/06 K/c chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 154 26.455.880 HTU05/8 22/08/06 Chinh hoàn tạm ứng tiền mua vật tư cho công trình 141 10.311.800
KC_1 31/08/06 K/c chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 154 10.311.800 HĐ33701 26/09/06 Chinh mua vật tư của DNTN Quang Trúc 3311 67.913.645
HĐ35697 26/09/06 Chinh mua thép của Cty CP gỗ và thép 3311 61.558.000 HĐ35698 26/09/06 Chinh mua thép của Cty CP gỗ và thép 3311 71.152.100 HĐ35699 26/09/06 Chinh mua xi măng của Cty CP gỗ và thép 3311 26.680.000
KC_1 30/09/06 K/c chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 154 227.303.745
Tổng phát sinh 264.071.425 264.071.425
Ngày 30 tháng 9 năm 2006 Người lập biểu Kế toán trưởng
MST: 0101437741 Từ tháng 7/2006 đến tháng 9/2006
Số CT Ngày CT Diễn giải Đối ứng P/s Nợ P/s Có Số dư
HĐ097851 21/07/06 Chinh mua gạch phục vụ công trình 3311 5.090.880 5.090.880 HĐ097853 21/07/06 Chinh mua dã, cát phục vụ công trình 3311 21.365.000 26.455.880
HTU05/8 22/08/06 Chinh hoàn tạm ứng tiền mua vật tư cho công trình 141 10.311.800 36.767.680 HĐ33701 26/09/06 Chinh mua vật tư phục vụ công trình 3311 67.913.645 104.681.325 HĐ35697 26/09/06 Chinh mua thép phục vụ công trình 3311 61.558.000 166.239.325 HĐ35698 26/09/06 Chinh mua thép phục vụ công trình 3311 71.152.100 237.391.425 HĐ35699 26/09/06 Chinh mua xi măng phục vụ công trình 3311 26.680.000 264071425
KC_1 30/09/06 K/c chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 154 264071425
Tổng phát sinh 264.071.425 264.071.425
Ngày 30 tháng 9 năm 2006 Người lập biểu Kế toán trưởng
Mẫu số 5: Sổ cái TK 621
CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 906 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG THÁNG 8/2006
MST: 0101437741 Công trình: Trạm biến áp Hà Đông
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Tài khoản P/s Nợ P/s Có
CHVLXD
Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp Phải trả cho người bán
621 3311
19.646.600
19.646.600 HĐ0013852 06/008/06 06/008/06 HT phải trả tiền lấp cho DNTN Trung Hoa
Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp Thuế GTGT được khấu trừ Phải trả cho người bán
621 133111 3311 110.523.699 5.526.185 116.049.884 HĐ0075970 10/08/06 10/08/06 HT phải trả tìên cát san lấp cho Cty Triệu Hiền
Thuế GTGT được khấu trừ Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp Phải trả cho người bán
133111 621 3311 713.213 14.264.412 14.977.625 HĐ0086527 12/08/06 12/08/06 HT phải trả tiền dầu D, O cho DNTN Ba Ca (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế GTGT được khấu trừ Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp Phải trả cho người bán
133111 621 3311 1.530.100 15.961.000 17.491.100
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Tài khoản P/s Nợ P/s Có
HƯ/CAMAU 20/08/06 20/08/06 Lê Quốc Huy- thanh toán hoàn tạm vay Thuế GTGT được khấu trừ
Chi phí dịch vụ mua ngoài
133111 6277
406.021 6.354.370
Tạm ứng 141 HƯ-01 30/08/06 30/08/06 Đào Nhật Tú – Phòng KTKH – Hoàn tạm ứng
Thuế GTGT được khấu trừ Chi phí dịch vụ mua ngoài Tạm ứng 133111 6277 141 99.960 1649600 1.749.560 Tổng phát sinh 177.538.316 177.538.316 Ngày 30 tháng 8 năm 2006 Người lập biểu Kế toán trưởng
Mẫu số 6: Sổ Nhật ký chung TK 621
1.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
* Nội dung hạch toán:
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm: Tiền lương của công nhân trực tiếp và tiền công lao động thuê ngoài. Chi phí nhân công trực tiếp chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí do Công ty rất chú trọng đến việc trang bị máy móc, cơ giới hóa. Tuy nhiên việc hạch toán đúng, đủ và thanh toán lương kịp thời cho người lao động vẫn là rất cần thiết. Điều này không những đảm bảo tính chính xác giá thành sản phẩm mà còn tác động, khuyến khích họ nâng cao năng suất lao động và đảm bảo công bằng cho người lao động.
Công ty tổ chức quản lý sản xuất thành từng đội, thường là mỗi đội chịu trách nhiệm sản xuất một công trình. Trong mỗi đội thường có nhiều tổ, mỗi tổ chuyên chịu trách nhiệm thực hiện một số công việc nhất định nhưng đội trưởng là người chịu trách nhiệm chung. Tuy nhiên tùy thuộc vào nhu cầu của công nhân ở mỗi công trình, thời điểm như các giai đoạn gấp rút hoặc các công trình lớn cần nhiều công nhân thì công ty phải ký kết hợp đồng lao động ngắn hạn với số lượng nhân công phù hợp.
Hình thức trả lương của công ty đối với lao động trực tiếp là giao khoán công việc hoàn thành và khoán gọn công việc Đây chính là hình thức trả lương phù hợp với đơn vị hoạt động kinh doanh xây lắp, gắn năng suất với thù lao lao động để góp phần khuyến khích công nhân nâng cao năng suất lao động.
* Phương pháp hạch toán: - Chứng từ sử dung:
Công ty sử dụng Phiếu chi (thanh toán lương) và các chứng từ liên quan khác như Giấy yêu cầu thanh toán, Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương cho các Đội xây dựng và hợp đồng giao khoán công việc, Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, Phiếu giá thanh toán và Phiếu hạch toán lương.
Để hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, Công ty cổ phần Sông Đà 906 sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình hay đội sản xuất.
Công ty đã mở tài khoản 62225 để theo dõi công trình Trạm biến áp Hà Đông do ông Phạm Ngọc Chinh làm chủ công trình.
- Trình tự ghi sổ:
Khối lượng xây lắp được giao cho các Đội do ông đội trưởng trực tiếp nhận với Phòng Kinh tế - Kỹ thuật của Công ty. Hàng tháng, tại các Đội đều có hợp đồng giao khoán cho các Tổ thi công trực tiếp giữa ông Đội trưởng và ông Tổ trưởng. Trong hợp đồng ghi rõ nội dung, khối lượng, đơn giá công việc. Tổ xây dựng căn cứ vào hợp đồng này để tổ chức thực hiện khối lượng công việc được giao đảm bảo đúng yêu cầu kỹ thuật, đúng tiến độ thi công công trình, hạng mục công trình.
Tại các tổ xây dựng, hàng ngày tổ trưởng tổ xây dựng chấm công của công nhân trực tiếp tham gia thi công của tổ mình vào Bảng chấm công.
BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 07 năm 2006 TT Họ và tên Ngày trong tháng
1 2 3 ... 29 30 31 Cộng 1 Phạm Ngọc Chinh x CN x ... x CN x
2 Phan Ngọc Đạt x x ... x x
3 Trần Thế Anh x x ... x x
4 Nguyễn Văn Cơ x x ... x x
5 Triệu Thị Thu x x ... x x
6 ... ... Cộng
Người chấm công Phụ trách bộ phận Người duyệt (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN Số 62/HĐGK
Công trình: Trạm biến áp Hà Đông Tổ 2: Lắp dựng cấu kiện bê tông đúc sẵn Tổ trưởng: Đỗ Văn Hưng
S T T
Nội dung công việc
Đơn vị tính
Giao khoán Thực hiện Kỹ
Thuật xác nhận KL ĐM ĐG Thời gian Khối lượng Thành tiền Công theo định mức Công thực tế TG kết thúc Bắt đầu Kết thúc Lắp dựng cấu kiện bê tông đúc sẵn công trình Trạm biến
áp Hà Đông
cái 824 5.000 05/08 28/08 824 4.120.000 … ….
Cộng 824 5.000 824 4.120.000
Cuối tháng, Đội trưởng cùng nhân viên Phòng Kinh tế - Kỹ thuật và Tổ trưởng đội xây dựng tiến hành nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành (Biên bản nghiệm